审计八章实务题讲解.docx
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审计八章实务题讲解
第十三章实务题
1．注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件生产成本800元，每件售价1000元。
双方约定，2006年
12月B公司收到货物时先付货款40％，在以后6个月内再每月付货款的10％。
注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给
B公司的200件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。
要求：
指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
1、分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
120000
96000
120000
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖
承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
900000
600000
150万元，三笔业务在“库
借：
应收账款
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）153000主营业务收入
12月29日25#凭证的内容是：
借：
应收账款702000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入
12月30日30#凭证的内容是：
借：
应收账款255000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）255000要求：
根据以上情况提出处理意见。
经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。
2．处理意见：
（1）将多计的销售收入冲回：
借：
应收账款1500000
贷：
主营业务收入1500000
（2）收回承包奖：
借：
其他应收款100000贷：
利润分配——未分配禾吐润100000
（3）对承包人处以罚款并进行批评教育3．审计人员张勇在审查美丰公司12月份的销售明细表时，发现以前盈利的甲产品本月却
发生了亏损。
审查主营业务收入甲产品明细账时，发现已销售10台甲产品，单价32000元，
增值税税率17％，单价和税率与以前月份相同，单位成本却大幅度上升，由11月份的23000元，上升到34500元。
再审查当月“库存商品”明细账时，却发现结转15台甲产品成本，单位成本为23000元，与前月相同。
将“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账比较，发现少转5台甲产品的销售收入160000元，应交增值税27200元。
为了查明此事，审计人员张勇进一步抽查了12月份有关甲产品销售的发货票存根、出库凭证，并逐一与“主营业务收入”明细账记录核对，查明已销售给乙单位的5台甲产品已开出发票，其收入却未记入“主营业务收入”明细账。
审计人员张勇审查当月“银行存款日记账”的收款记录，并抽查收款凭证，其会计分录为：
借：
银行存款187200
贷：
预收账款187200该收款凭证后附两张单据，一张是信汇单，于11月25日入账，另一张是发货票，签发日为12月10日，预收款在先，开票在后，相差半个月。
经询问有关会计人员证实，是由于会计人员对该项业务不熟，而将发货票直接贴在该收款凭证后面，未及时结转收入。
要求：
（1）指出美丰公司在销售业务中存在的问题。
（2）如需调账，如何调账?
（假定上述问题在本月查清）3．会计人员业务不熟练，造成未及时结转主营业务收入的问题。
调账的会计分录为：
借：
预收账款187200
贷：
主营业务收入160000
4．审计人员在审查某工业企业2006年8月份“银行存款”日记账时，发现8月24日摘要中
注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额总计26万元，决定进一步查证。
经查阅2006年8月24日17。
记账凭证，其会计分录如下：
260000
260000
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款26万元，但因对会计制度规定不熟悉，会计人员已在收到预购款当日将其作了收入处理。
要求：
指出该企业存在的问题，并提出处理意见。
4．该企业违反了会计准则中关于采用预收货款方式销售产品时人账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。
如果该问题在8月份即查清，被审计单位应编制调账分录如下：
借：
主营业务收入260000
贷：
预收账款2600005．审计人员张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。
合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。
审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：
借：
银行存款8000
贷：
其他应付款8000
后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1500元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
要求：
指出美丰公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。
5．根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记人“其他应付款”贷方，不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。
该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。
加工剩余材料也应视作加工费收人人账，该公司将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。
因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。
审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。
6．审计人员张勇审查美丰公司2006年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理；
（2）8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已人账：
（3）12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未人账；
（4）20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售；
（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；
（6）31日库存商品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元/件，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元/件。
要求：
（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。
（2）计算出应调整的销售收入、销售成本。
（3）提出处理意见。
6．
（1）应调整的销售收入和销售成本项目有：
12日销售给友联工厂的1600件产品，应贷记主营业务收入32000元；20日托儿所大修理领用乙产品100件，应视同销售，补记销售收入2000元；28日退货甲产品400件，应冲销当月销售收入4000元；应转回已结转销售成本2800元；12日售出的乙产品1600件，应结转销售成本24000元。
因此销售收入应调整增加30000元，销售成本应调整增加21200元。
（2）该公司销售业务存在的主要问题：
对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现制原则，没有划清各会计期间的收入界限；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减；对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。
上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。
（3）处理意见：
审计人员应提请该公司调整销售收入、销售成本，补交销售税金、所得税及应交滞纳金和罚款。
7．注册会计师于2006年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2005年12月31日B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，是2002年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：
说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
7．“应收账款——B公司”明细账可能存在下列问题：
（1）B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。
（2）B公司无力偿还。
（3）可能是记账差错。
注册会计师应采用函证的方式进行调查。
针对不同情况，作出不同处理：
若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。
8．A公司年末应收账款总账的余额为6000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为
6200万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为2000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，计提金额为64万元。
坏账准备账户记
录详见表8-1。
日期
凭证字号
摘要
借方
贷方
余额
1月1日
上年结转
80（贷方）
5月9日
转字70
核销坏账
50
30（贷方）
l0月16日
转字198
核销坏账
32
-2（贷方）
12月31日
转字370
计提本年的坏账准备
64
62（贷方）
表8-1
坏账准备明细账（简式）
单位：
万元
要求：
根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。
8．该公司坏账准备的计提金额有误。
首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏
账准备，因其相当于预收账款，故应对其进行重新分类，归人负债方。
年末计提坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的坏账准备=8200×1％-（-2）=84（万元）该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）注册会计师应建议该公司作出调整，调整分录为：
借：
资产减值损失200000贷：
坏账准备2000009．审计人员李敏审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数上缴。
在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税税率为3％。
审计人员李敏将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收人”明细账中的收入额逐项核对，发现两个疑点：
一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。
审计人员李敏审阅有关期间费用明细账时，发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中有4笔业务是企业运输价外费用收入，共计55600元。
要求：
分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。
9．应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3％=29268（元）少交营业税额=29268-27000=2268（元）
10．审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：
（1）专设销售机构人员的工资及奖金7700元；
（2）支付违约金和赔偿金2000元；（3）招待客户的费用3200元；（4）支付产品的包装费4000元。
要求：
（1）说明审计方法。
（2）指出存在的问题。
（3）提出处理意见。
10．
（1）审计方法：
审阅“销售费用”明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
（2）存在的问题：
支付的违约金和赔偿金、招待客户的费用不应列入“销售费用”账户；支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。
（3）处理意见：
上述已记人“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。
其调账分录为：
借：
营业外支出2000管理费用3200
贷：
销售费用520011．审计人员在审阅甲企业2006年度“销售费用”明细账时，发现每月“销售费用”明细账中包装物所占比重很大，根据每月的产品销售数量，推算所领包装物的数量，再乘以包装物的单价，所得金额达不到明细账所列的金额，说明有把不应列入销售费用的支出错列人销售费用中的问题。
审计人员到包装物仓库，审阅包装物明细账，、从领用包装物的品种上看，生产过程中使用的包装物和销售过程中使用的包装物是截然不同的，然而领用生产过程中使用的包装物费用却没有记人生产成本中的直接材料项目中，而有意记人销售费用项目中。
审计人员进一步审阅仓库的发出材料汇总表和材料费用分配表，发现直接材料费用中没有包装物费用支出，证实了问题的存在。
审计人员将查证的问题向财务主管明确指出，财务主管讲：
“生产过程用包装物，销售过程也用包装物，确实品种不同，将两种包装物都列入销售费用，一是在核算上图省事，二是可以加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，达到缓交所得税的目的，这是我们的错误。
”审计人员通过盘点证实甲企业产成品的库存数量为3000件，通过计算确认每件产成品应负担生产过程中使用的包装物费用为16元。
要求：
指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。
11．甲企业打着简化核算工作的旗号，有意加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，以侵占国家财政收入的办法缓解企业的资金紧张，是严重违反财经纪律的行为。
审计人员通过计算得知，甲企业库存商品所耗用的包装物金额为：
3000×16=48000（元）
调账会计分录如下：
借：
库存商品48000
贷：
利润分配——未分配利润48000因上年利润增加，应补交的所得税（此系2006年业务）为：
48000×33％=15840（元）会计分录如下：
借：
利润分配——未分配利润15840
贷：
应交税费——应交所得税1584012．审计人员张勇审查美丰公司2006年9月份“银行存款日记账”时，发现9月10日25#
凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：
银行存款70000
贷：
应付账款70000
该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入记入了“应付账款”账户。
要求：
指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
12．美丰公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。
美丰公司应编制调账分录如下：
借：
应付账款70000
贷：
其他业务收70000
13．审计人员李敏对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合
同。
B公司租用A公司的6间办公室，租期为5年，年租金为24000元，该办公室的年折旧额为6000元。
A公司在收到第一年的租金时，作了如下账务处理：
借：
银行存款24000
贷：
累计折旧6000
其他业务收入18000
（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率为3％）
要求：
（1）说明审计方法。
（2）指出存在的问题。
（3）提出处理意见。
13．
（1）审计方法：
审阅租赁合同、其他业务收人和成本等明细账，抽查有关会计凭证。
（2）存在的问题：
该公司账务处理错误，将应计入其他业务成本的折旧费6000元冲减了
其他业务收入，偷漏营业税180元。
（3）处理意见：
审计人员应责成该公司依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记
录，会计分录如下：
借：
其他业务成本
贷：
其他业务收入借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交营业税
14．审计人员在审阅某工业企业2006年的总账时，发现其他业务成本有年末借方余额60000元，调阅其他业务成本明细账，发现该余额系12月27日包装物销售成本。
据此，审计人员怀疑该企业已完成该项包装物的销售，而未结转相应的成本，人为地调增了本年度利润。
审计人员从明细账查得记录12月27包装物销售业务的凭证号为315号，调阅该凭证，摘要提示为结转包装物销售成本，会计分录为：
借：
其他业务成本60000
根据上述凭证，审计人员认为该企业12月份确认了包装物销售收入，转入本年利润，而没有相应地结转其成本，使“其他业务成本”账户留有不应有的借方余额60000元，人为地调增了本年利润。
审计人员向企业会计主管提出此问题，主管人员调阅凭证后承认确属错记。
要求：
针对上述查实的问题，提出处理意见。
60000
60000
14．审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：
借：
以前年度损益调整
贷：
其他业务成本
第十四章实务题
1．审计人员对某厂2006年度的财务决算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：
（1）2006年3月购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，包装费为300元，运输费为
700元，以银行存款转账支付。
经查，该厂已按下列会计分录入账：
①借：
固定资产800000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）136000
贷：
银行存款936000
②借：
管理费用6000
贷：
银行存款6000
（2）在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室现在已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费600000元（其中料款400000
元），均作为本期成本和制造费用处理。
要求：
（1）根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。
（2）根据审计结果，分别编制调整会计分录。
1．
（1）企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：
①虚增增值税进项税额，虚增管理费用，虚减固定资产价值；②未能如实反映固定资产的价值及累计折旧数额，虚增产品成本，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。
（2）调整分录为：
①借：
固定资产。
142000
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）136000
管理费用6000
并补提2006年度应提取的折旧。
②借：
固定资产600000
贷：
库存商品600000并补提2006年度应提取的折旧。
2．审计人员审查某工厂的固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5
000元冲减“固定资产”（借记银行存款，贷记固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外收支（借记营业外支出，贷记银行存款）。
同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预计使用5年，预计净残值2000元。
采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。
要求：
（1）指出该业务的账务处理是否正确，请根据复算的结果编制会计分录。
（2）指出该项业务的错误所在及其影响。
2．
（1）该业务账务处理不正确。
按双倍余额递减法，第一年至第五年的折旧额分别为
20000元、12000元、7200元、4400元和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末累计应计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。
正确的会计分录是：
①转入报废清理时
10800
39200
50000
5000
5000
3000
3000
8800
8800
借：
固定资产清理累计折旧贷：
固定资产②收到变价收入时借：
银行存款贷：
固定资产清理③发生清理费用时借：
固定资产清理贷：
银行存款④结转报废出售的净损失时
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
（2）企业对该项业务的账务处理错误表现在：
①未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧''账户，使企业资产状况不真实，致使财务状况也不真实；②未按制度规定正确反映变价收人和清理费用，且造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。
3．某企业于12月份以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值90万元，已提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的账务处理，会计分录为：
借：
固定资产清理——机器设备400000
累计折旧500000
900000
贷：
固定资产——机器设
12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理”账户转入“营业外支出”账户，会计分录为：
借：
营业外支出—处理固定资产净损失400000
贷：
固定资产清理—机器设备400000
审计人员分三步审查了该企业的上述行为：
第一步，审阅固定资产清理明细账。
发现上述6台设备的会计处理有缺点，设备未到年限却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。
第二步，盘点实物。
经实地查看和盘点，已作清理处理的6台设备在车间根本没动，而且照常运转。
第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。
经询问有关人员，得知其目的是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额，以少计交所得税，从而缓解资金不足的困境。
要求：
根据以上情况，作出账务调整分录。
3．调整会计分录：
借：
固定资产——机器设备900000
贷：
累计折旧500000
本年利润400000
4．审计人员在审查华润股份有限公司2006年度固定资产折旧情况时，发现本年度1月初
新增已投人生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
要求：
根据上述情况，指出这
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