审计要点综合概述.docx

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审计要点综合概述

1．CPA注册会计师（CertifiedPublicAccountant）是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的职业人员。

2．AO审计目标（auditobjective）是指审计人员通过审计活动所期望达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。

审计目标可分为审计总体目标和审计具体目标两个层次。

3．AS审计准则（auditingstandards）是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员的执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。

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4．PE职业道德（professionalethics）是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。

审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

5．AEL审计业务约定书（auditengagementletter）是由会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

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6．AR审计风险（auditrisk）是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性。

审计风险包括重大错报风险和检查风险两大要素。

7．AM审计重要性（auditmateriality）是指被审计单位对外报送的财务会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的经济判断或决策。

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8．AWP审计工作底稿（auditworkingpapers）是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

9．AE审计证据（auditevidence）是审计理论的一个重要组成部分，它是指审计人员在实施审计程序过程中根据自己的职业判断所搜集的，为自己发表审计意见、出具审计报告提供证明的一系列事实凭据和资料。

10．WTT穿行测试（walk-throughtest）也成全程测试、了解性测试，是指在每一类业务循环中选择一笔或若干笔交易或事项进行测试，以验证内部控制的实际运行是否与审计工作底稿上所描述的内部控制相一致。

11．IC内部控制（internalcontrol）是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。

12．TC控制测试（testofcontrol）是指测试控制运行的有效性，这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。

“了解内部控制”包括两层含义：

一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

13．SP实质性程序（substantiveprocedure）是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报风险的审计程序。

因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

14．误拒风险（riskofincorrectrejection）又称α风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上并不存在重大错误的可能性。

15．RIA误受风险（riskofincorrectacceptance）又称β风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。

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16．TE可容忍误差（tolerableerror）是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。

17．SE期后事项（subsequentevents）是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

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18．AA审计调整（auditadjustment）是指对在审计中发现的被审计单位会计处理方法与企业会计准则不一致的审计差异，应根据审计重要性原则建议被审计单位进行调整。

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19．EIC内部控制审核（examinationofinternalcontrol）是指注册会计师接受委托，就被审计单位管理当局对待定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

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20．VCC验资（verificationofcapitalcontributions）是指注册会计师依法接受委托，按照注册会计师审计准则的要求，对被审计单位注册资本的实收或变更情况惊醒审验，并出具验资报告。

21．ST实质性测试（substantivetesting），是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。

第一章

4．我国的审计监督体系如何构成的?

我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。

5．审计的独立性表现在哪些方面？

如何理解审计监督与其他经济监督的本质区别？

？

审计是具有独立性（independence）的经济监督活动。

正因为审计具有独立性，才受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正。

审计的独立性可表现为以下几个方面：

1．组织机构独立。

审计机构必须是独立的专职机构，应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。

此外，审计机构还不能受制于其他部门和单位，这样才能确保审计机构独立地行使审计监督权，对被审事项作出客观公正的评价和鉴证。

2．业务工作独立。

审计人员执行审计业务，要保持精神上的独立，坚持客观公正，不受任何部门、单位和个人的干涉，独立地对被审查的事项作出公允、合理评价和鉴定。

3．经济来源独立。

审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源或经济收入，这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。

这一方面要求各级审计机构（如政府审计机构和内部审计机构）的经费要有一定的标准，不得随意变更；另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护，使其公正、合理。

由此可见，审计监督不同于其他宏观经济管理部门的经济监督。

财政、税务、工商、银行及证券交易管理机构负有经济监督的任务，但它们的经济监督是直接为国家财政、企业、银行信贷和证券业务活动服务的，其经济监督寓于其业务工作过程之中，不是独立的经济监督。

而审计工作本身一般不与其他专职业务相连，它既可以从宏观的高度对财政、金融、各级政府等部门的经济活动进行监督，也可以从微观的角度对具体的经营者进行检查监督，因此是一种专门的经济监督活动，具有最充分的独立性。

第二章

1．审计规范（AuditingRegulation）：

审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。

既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定，也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则。

2．职业道德（ProfessionalEthics）：

指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。

审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

3．审计准则（AuditingStandards）：

是由政府审计部门或会计师职业团体指定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导审计人员的执业行为，衡量和评价审计工作质量的权威性标准。

4．独立原则（IndependentStandards）：

独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

独立是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于其所服务的对象和其他外部组织。

有两层含义：

即实质上独立与形式上独立。

2．制定中国注册会计师执业准则的意义何在?

中国注册会计师执业准则体系包括哪几个层次?

意义：

规范CPA的执业行为，促进CPA行业的健康发展。

中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，而注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。

6．中国注册会计师职业道德基本原则包括哪些内容？

职业道德基本原则的威胁有哪些情形？

如何防范？

职业道德基本原则包括：

诚信、独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。

1.诚信原则：

诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

2.独立原则：

是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于其所服务的对象和其他外部组织。

3.客观原则（objectivity）:

客观是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。

4.公正原则（integrity）

是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚（freefrombias）地对待有关利益各方。

公正原则要求注册会计师具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

5.专业胜任能力和应有的关注:

专业胜任能力和应有的关注原则：

要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。

6.保密:

会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。

只有这样，会员才能有效地完成工作。

会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。

7.职业行为:

职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。

威胁可以归纳为以下五类：

1）自身利益威胁。

如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；

2）自我评价威胁。

如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；

3）过度推介威胁。

如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；

4）密切关系威胁。

如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁；

5）外在压力威胁。

如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。

防范措施包括下列两大类：

1）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；

2）工作环境中的防范措施。

第三章

4.审计业务约定书（auditengagementletter）：

审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。

8.实质性测试（substantivetest）：

是指为了发现认定层次的重大错报，对各类交易，账户余额，列报的细节测试以及实质性分析程序，该程序属于必须实施的程序。

9.审计范围（auditscope）：

是指为了实现财务报表的审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

思考题:

4．审计业务约定书有哪些作用及应包括的内容？

审计业务约定书主要作用有：

（1）可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其是使被审计单位了解注册会计师的审计责任及其应向注册会计师提供的协助和合作；

（2）可作为被审计单位评价审计业务完成情况，会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；

（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。

审计业务约定书的主要内容：

（1）财务报表审计的目标

（2）管理层对财务报表的责任

（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关的会计制度

（4）审计范围与注册会计师遵守的审计准则

（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求

（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式

（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某种重大错报可能仍然未被发现的风险。

（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助

（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录，文件和执业所需要的其他信息。

（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密

（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排

（13）违约责任

（14）解决争议的方法

（15）签约双方法定代表人或其他授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

5．审计过程分为哪几个阶段，各阶段主要工作有哪些？

审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般分为五个阶段。

（一）接受审计业务委托

会计师事务所在初步了解审计业务环境及审计业务应具备的要素，考虑自身的独立性、专业胜任能力和遵守职业道德规范的要求后，认为具有接受审计业务的条件，才可以接受审计业务委托。

经过与被审计单位就审计业务相关事项及双方权利、责任与义务充分沟通后，签订审计业务约定书，审计关系确立。

（二）计划审计工作

一般来说，计划审计工作主要包括：

在审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。

计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

（三）实施风险评估程序

审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和各类交易、账户余额及列报认定层次重大错报风险的基础。

风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。

（四）实施控制测试和实质性程序

注册会计师实施风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序。

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

控制测试包括内部控制的设计是否合理和执行是否有效的测试。

实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。

（五）完成审计工作和编制审计报告

注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

本阶段主要工作有：

审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

第四章

审计计划（AuditPlan）；审计准备阶段也称计划审计工作阶段（auditplanningstage），它是整个审计过程的起点。

对于任何一项审计工作，为了如期实现审计目标，审计人员必须在实施审计的具体工作之前，制定科学、合理的计划。

审计策略（AuditStrategies）审计策划（auditscheme）是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前确定注册会计师审计执业的范围、目标和方向等工作应持的基本策略，并据此编制详细的审计程序实施方面的工作安排等计划审计活动。

审计风险（Auditrisk，简称AR）是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

5．什么是审计重要性？

如何理解审计重要性？

重要性是指被审计单位对外报送的财务会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的经济判断或决策。

理解：

1.重要性是针对会计报表而言的，且必须从会计报表使用者的角度来考虑

2.重要性的错报包含漏报

3.重要性包括对数量和质量等两个方面的考虑

4．重要性的确定离不开具体环境

5．对重要性的评估需要运用职业判断

8．请解释重大错报风险和检查风险，并说明二者与审计风险的关系。

重大错报风险（significantmisstatementrisk）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。

检查风险（detectionrisk，简称DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。

检查风险的大小取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

审计风险＝重大错报风险×检查风险＝固有风险×控制风险×检查风险

AR＝SMR×DR＝IR×CR×DR

第五章

1、审计证据（AuditEvidence）是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所取得的证据

3、书面证据（EvidenceintheformofWrittenDocument）是指通过各种渠道所取得的以书面文件为形式的审计证据。

这类证据包括各种书面记载的信息资料，如与被审计事项有关的会计凭证、账簿和报表，以及各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。

书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。

6、审计工作底稿（AuditWorkingPapers）是指审计人员或注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、取得的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

2．注册会计师应如何整理、分析与评价审计证据?

审计证据的整理过程就是研究、分析的过程，一般采用分类、比较、计算、小结与综合和分析程序等方法。

1.分类。

所谓分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序，看其是否符合充分性与适当性。

2.比较。

比较是将相同的证据放在一起，根据其可靠性与相关性的强弱进行比较，淘汰其中说服力较弱的证据。

比较包括两方面的内容：

一方面，要将各种审计证据进行反复比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求，如不符合要求，则需补充收集有关的审计证据。

3.计算。

计算是指按照一定的方法对有关数据方面的审计证据进行验算，并从中得出所需的新的证据。

4.小结与综合。

小结是指对审计证据在上述分类、比较和计算的基础上，审计人员对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。

综合是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。

6．什么是审计工作底稿？

一般包括的基本内容？

有何作用？

内容：

①与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复印件等；

②与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；审计业务约定书；被审计单位的未审计会计报表；审计计划；实施具体审计程序的记录和资料；被审计单位管理当局声明书；其他与完成审计约定事项有关资料，包括有关报刊对被审计单位的宣传介绍、被审计单位所编制的企业简介或企业形象设计等资料

作用：

1.审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带。

2，审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

3，审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据。

4，审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础。

5，审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用

第六章

内部控制（internalcontrols），是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。

内部控制与审计的关系

1．审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对于财务报表审计相关的内部控制进行充分的了解，一些与审计无关的控制，则无需对其加以考虑。

2．了解与评价内部控制，有利于审计人员编制合理的审计计划，设计恰当的审计程序，以提高审计工作效率。

审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试。

3．对被审计单位内部控制的了解和测试，并非会计报表审计工作的全部内容。

内部控制良好的单位，审计人员可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试。

穿行测试（walk-throughtest），也称全程测试、了解性测试，是指在每一类业务循环中选择一笔或若干笔交易或事项进行测试，以验证内部控制的实际运行是否与审计工作底稿上所描述的内部控制相一致。

重大错报风险识别和评估的审计程序：

（1）运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额，列报相联系

（2）将识别的风险与认定层次可能发生的错报的领域相联系。

（3）考虑识别的风险是否重大。

（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

第七章

控制测试（testsofcontrol）指的是测试控制运行的有效性。

它与“了解内部控制”不同。

“了解内部控制”包含两层含义：

一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

实质性程序（substantiveprocedures）是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

细节测试（testsofdetails）是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

1．针对评估的财务报表层次重大错报风险，CPA应该采取的总体应对措施包括哪些内容?

1.职业态度：

怀疑态度

2.专业与特长：

分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

3.指导与监督：

提供更多的督导

4.程序的非预见性：

注意使某些程序不被审计单位管理层预见或事先了解

2．什么是进一步审计程序?

如何确定进一步审计程序的性质、时间和范围?

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

（1）进一步审计程序性质的选择：

需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。

（2）进一步审计程序时间的选择

①控制环境。

②何时能得到相关信息。

③错报风险的性质④审计证据适用的期间或时点。

（3）进一步审计程序范围的选择

1．确定的重要性水平。

2．评估的重大错报风险。

3．计划获取的保证程度。

第八章

1．审计抽样（AuditSampling）是指审计人员对某类交易或账户余额中以低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使得注册会计师能够获取或评价与被选取项目的某些项目有关的审计证据，以形成和帮助形成队从中抽取样本总体的结论。

9．信赖过度风险（RiskofOver-reliance）是指