本钱会计教案.docx
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本钱会计教案
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第一章本钱会计概论
•本钱及本钱会计的概念
•本钱会计的对象、职能及任务
•本钱会计工作的组织
一、本钱及本钱会计的概念
1、“理论本钱”：
（1）C+V其中C：
物化劳动的转移价值V：
劳动者为自己劳动所制造的价值
（2）本钱是为了必然目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值捐躯。
（美会计学会，1951年）
2、实际工作中的本钱概念：
除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。
（1）完全本钱法的产品本钱：
包括制造产品所花费的生产费用及期间费用。
（2）制造本钱法的产品本钱：
包括制造产品所花费的生产费用，不包括期间费用。
产品本钱是生产费用的对象化。
3、本钱会计的概念
狭义的本钱会计：
仅指本钱核算。
广义的本钱会计：
包括本钱预测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。
现代本钱会计通常称之为本钱治理会计。
二、本钱会计的对象、职能及任务
1、本钱会计的对象：
即本钱会计核算和监督的内容。
各行业企业的生产经营本钱和期间费用。
2、本钱会计的职能：
本钱会计在经济治理中所具有的内在功能。
大体职能：
本钱核算。
派生职能：
本钱预测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。
3、本钱会计的任务：
审核和操纵企业发生的各项费用，避免浪费和损失。
为企业经营治理提供所需的本钱、费用信息。
进行本钱分析，促使企业降低本钱、费用，提高经济效益。
三、本钱会计工作的组织
1、机构设置
•本钱会计机构内部组织分工：
–按职能分工：
如本钱核算、本钱分析等。
–按对象分工：
如产品本钱、期间费用等。
•各级本钱会计机构之间的组织分工：
–集中工作方式：
一级核算体制，厂部集中统一进行本钱核算。
–分散工作方式：
二级核算体制，厂部进行综合的本钱核算与分析，车间进行本钱的明细核算。
2、本钱会计人员的配置
3、本钱会计制度：
是企业组织和处置本钱会计工作的标准，属企业会计制度的一个组成部份。
内容一样包括：
（1）关于本钱定额、本钱打算的编制方式
（2）关于本钱核算制度：
包括本钱计算对象、本钱计算方式的确信、本钱账户、本钱项目的设置、本钱核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分派的方式等。
（3）关于本钱预测和决策制度;
（4）关于本钱操纵的制度;
（5）关于本钱分析的制度;
（6）关于本钱报表的制度;
（7）企业内部价钱的制订和结算方式等;
（8）有关责任会计制度;
（9）其他有关本钱会计制度.
第二章本钱計算原理
第一节本钱核算的原那么要求和一样程序
本钱核算的原那么要求
生产费用和期间费用的分类
本钱核算的一样程序和要紧会计账户
制造本钱法与完全本钱法
一、本钱核算的原那么要求
一、算管结合，算为管用
算：
本钱核算；管：
企业经营治理
二、正确划分各类费用界限
正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
生产费用：
包括直接材料、直接人工和制造费用等
期间费用：
治理费用、财务费用和销售费用。
正确划分生产费用与期间费用的界限
正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限
正确划分不同产品的生产费用界限
直接费用直接计入，间接费用先归集再分派计入
正确划分完工产品与在产品的生产费用
当期生产费用合计＝完工产品本钱＋月末在产品本钱
3、正确确信财产物资的计价和价值结转方式
4、做好各项基础工作
五、适应生产特点和治理要求，采纳适当的本钱计算方式
二、生产费用和期间费用的分类
一、生产费用按经济内容分类（称之为要素费用〕
要素费用：
材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。
二、生产费用按经济用途分类
本钱项目：
要素费用按其经济用途分类而划分的项目。
一样包括：
直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可依照需要加以调整。
3、生产费用按计入产品本钱方的法分类
直接（计入〕费用：
可分清哪一种产品耗用，可直接计入该种产品本钱的生产费用。
（直接费用直接计入本钱计算对象〕
间接（计入〕费用：
为几种产品一起耗用，不能直接计入某种产品本钱的生产费用。
（间接费用先归集再分派计入本钱计算对象〕
4、期间费用按经济用途分类
营业费用（销售费用或经营费用〕、治理费用、财务费用。
三、制造本钱法与完全本钱法
一、制造本钱法（现行会计制度，1993年开始实施〕：
产品本钱仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。
二、完全本钱法（1993年前〕：
产品本钱不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用而且包括期间费用。
3、变更本钱法（本钱治理会计范围〕：
产品本钱仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变更制造费用等变更生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。
4、三者不同的地方
三者产品本钱（存货本钱〕内容不同；
三者损益表排列方式不同；
三者计算出的损益不同。
四、本钱核算的一样程序
一、审核生产进程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用和应计入生产费用仍是期间费用。
二、正确处置支出、费用的跨期摊提工作。
（划分当期本钱费用与下期本钱费用〕。
3、将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分派和归集，计算出各类产品本钱。
4、将各类产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分派。
五、本钱核算的要紧会计账户
一、“大体生产本钱”账户
应按产品品种或产品批别、生产步骤等本钱计算对象设置产品本钱明细账，账内按本钱项目分设专栏进行明细记录。
二、“辅助生产本钱”账户
应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品本钱明细账，账内按本钱项目或费用项目分设专栏进行明细记录。
3、“制造费用”账户
应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细记录。
4、“废品损失”账户
应按产品品种设置明细账，账内按本钱项目分设专栏进行明细记录
以上均为一级账户，“大体生产本钱”账户、“辅助生产本钱”账户也可作为“生产本钱”账户下设的二级账户，视企业治理需要而定。
第二节要素费用的核算
∙材料费用的核算
∙工资费用的核算
∙外购动力费的核算
∙折旧费用的核算
∙利息费用、税金和其他费用的核算
一、材料费用的核算
∙材料的分类
∙材料消耗的计量与计价
∙材料费用分派的核算
∙燃料费用分派的核算
∙低值易耗品摊销的核算
（一）材料的分类
一、材料按其在生产中的用途，可分为：
原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
二、相应账户的设置
“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”账户。
（二）材料消耗的计量与计价
一、材料消耗的原始记录
领料凭证：
领料单、限额领料单、领料记录表、退料单等。
二、材料消耗量的计算
（1）持续记录法（永续盘存制）
材料的收入、结存、发出均逐笔记录入账。
（2）盘存计算法（实地盘存制）
材料出库不入账，当期材料消耗量通过时末清点后倒挤算出。
本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量
3、消耗材料的计价
（1）材料按打算本钱计价
账户设置：
“原材料”、“材料采购”、“材料本钱不同”。
消耗材料的实际本钱＝消耗材料的打算本钱＋消耗材料应分摊的本钱不同
消耗材料的打算本钱＝材料实际消耗量×打算单价
消耗材料应分摊的本钱不同=消耗材料的打算本钱×材料本钱不同率
材料本钱不同率=月初结存材料的本钱不同+本月收入材料的本钱不同×100%
月初结存材料的打算本钱+本月收入材料的打算本钱
（2）材料按实际本钱计价
材料一样分批分次购入，其单价并非一致，材料发出时如何确信其单价？
可采纳以下方式：
先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。
（三）材料费用的分派
一、分派原那么：
组成产品实体并能直接确信归属对象的材料费，应直接计入各产品本钱明细账的“直接材料”本钱项目；关于几种产品一起花费的间接材料费，应选择适当的分派标准分派计入各产品本钱明细账的“直接材料”本钱项目。
二、分派标准的合理与简便
合理性：
所选择的分派标准与所应分派的费用大小有紧密联系。
简便性：
作为分派标准的资料容易取得。
3、材料费用分派标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。
4、定额消耗量比例分派法
计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分派率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分派的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分派率
某种产品应分派的材料费用=该种产品应分派的材料数量×材料单价
以上方式可考核材料消耗定额的执行情形，有利于增强本钱治理。
为了简化核算工作，也可采纳按定额消耗量的比例直接分派材料费用的方式。
公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料费用分派率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分派的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料单价
五、材料费用分派表的编制及其账务处置
（1）在实际工作中，材料费用的分派是通过编制材料费用分派表进行的。
（2）账务处置：
直接用于产品生产的各类原材料费用，应记入“大体生产本钱”总账及其所属明细账的“直接材料”本钱项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产本钱”总账及其所属明细账的费用（或本钱）项目；大体生产车间治理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部治理耗用的原材料费用，记入“治理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。
（四〕燃料费用分派的核算
其程序和方式与材料费用分派大体相同。
一、在燃料费用占产品本钱比重较大的情形下，产品本钱明细账中应单独设置“燃料及动力”本钱项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分派表应单独编制。
二、在燃料费用占产品本钱比重较小的情形下，产品本钱明细账中无需单独设“燃料及动力”本钱项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”本钱项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分派可在材料费用分派表中加以反映。
（五）低值易耗品摊销的核算
一、摊销额处置：
领历时，其价值损耗应计入本钱、费用中。
因其摊销金额较小，无需专设本钱项目，因此，
产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户；
厂部治理用的低值易耗品摊销额记入“治理费用”账户；
辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产本钱”账户。
二、摊销方式：
一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法（适于单位价值较低、利用期限较短的低值易耗品）
领历时，其价值一次计入当期本钱、费用。
即借记“制造费用”、“治理费用”、“辅助生产本钱”等账户，贷记”低值易耗品”账户。
报废时，其残料价值冲减有关本钱、费用。
即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“治理费用”等账户。
（2）分次摊销法（适于单位价值较高、利用期限较长的低值易耗品）
∙特点：
低值易耗品的价值按其利用期限分月摊入本钱、费用。
摊销期限在一年之内的，转作“待摊费用”，分月摊销；
摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。
∙账务处置：
领历时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。
分月摊销时，借记“制造费用”、“治理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。
二、工资费用的核算
（一）工资总额的组成
一、计时工资：
按计时工资标准和工作时刻支付给职工的劳动报酬。
工资标准是指每一职工在单位时刻内应得的工资额。
二、计件工资：
分个人计件和集体计件。
3、奖金：
支付给职工的逾额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
4、津贴和补助：
为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊缘故支付给职工的津贴，和物价补助。
五、加班加点工资
六、特殊情形下支付的工资
（二）工资费用的原始记录
企业应按每一个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资品级、工资标准等资料。
计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
一、考勤记录：
是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。
形式：
考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕
二、产量记录：
是记录工人或生产小组在出勤时刻内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。
如派工单、加工线路单、产量通知单等。
（三〕工资的计算
一、计时工资的计算：
年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方式：
∙按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
∙按出勤天数直接计算（加法）
某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率）
∙日标准工资的计算方式：
∙按30天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷30
∙按20.92天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷20.92
∙其中，20.92＝（365－104－10〕÷12
∙在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因此出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。
事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。
二、计件工资的计算
（1）个人计件工资的计算
方式一：
应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
那个地址的产品产量=合格品数量＋料废品数量
料废品：
非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。
工废品：
由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。
某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
方式二：
应付计件工资＝某工人本月生产各类产品定额工时之和×该工人小时工资率
（2）集体计件工资的计算
按生产小组等集体计件工资的计算方式与个人计件工资的计算大体相同。
集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分派，一样应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分派标准进行分派。
（四）工资费用分派的核算
一、工资费用分派的依据：
工资结算单、工资结算汇总表。
表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。
∙月末，工资费用的分派以本月应付工资总额为准。
∙假设企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分派。
二、工资费用分派的账务处置
应按工资的用途别离计人有关本钱、费用账户：
生产工人的工资应记入“大体生产本钱”账户的“直接材料”本钱项目，车间治理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产本钱”账户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”账户。
3、分派方式
∙生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品本钱明细账；
∙计时工资及其他工资一样属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分派。
∙分派标准：
产品的生产工时（实际工时或定额工时）
∙分派公式：
生产工人工资分派率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和
各类产品应分派的工资额＝各产品实际（定额）工时×分派率
4、工资费用分派表
应依照工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。
（五）计提职工福利费的核算
账务处置：
可对照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入治理费用。
职工福利费分派表。
一样与工资费分派表归并编制。
三、外购动力费的核算
一、外购动力费支出的核算
∙外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
∙付款时，一样借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
什么缘故不借记本钱费用账户，贷记“银行存款”账户?
缘故：
外购动力费一样不是在每一个月末支付，而是在每一个月下旬的某日支付。
如：
6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力花费只有到6月末才能计算分派，二者金额往往不一致。
此种账务处置是权责发生制原那么的要求。
∙假设每一个月支付外购动力费的日期大体固定，且每一个月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记本钱费用账户，贷记“银行存款”账户。
二、外购动力费分派的核算
∙分派方式：
1〕外购动力费的分派，在有仪表的情形下，应依照仪表所示耗用数量及单价计算；
2〕无仪表的情形下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机械功率时数比例分派。
∙账务处置
应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的本钱、费用账户：
产品生产用的动力费，应借记“大体生产本钱”账户；
辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产本钱”账户；
车间治理用的动力费，应借记“制造费用”账户；
厂部治理用的动力费，应借记“治理费用”账户；
贷记“应付账款”（或银行存款）账户。
∙产品本钱明细账是不是单设“燃料及动力”本钱项目，应视情形而定。
1〕假设外购动力费、燃料费占产品本钱的比重较大，应单设“燃料及动力”本钱项目；
2〕假设外购动力费、燃料费占产品本钱的比重较小，不需单设“燃料及动力”本钱项目，燃料费记入“直接材料”本钱项目，外购动力费记入“制造费用”本钱项目。
四、折旧费用的核算
一、折旧的计算
我国目前采纳的折旧计算方式，主若是利用年限法和工作量法。
另外，现行会计制度许诺采纳双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。
应注意的是：
固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。
即月分内开始利用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月分内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。
二、折旧的计提范围
未利用和不需用的固定资产，和以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄利用的固定资产再也不计算折旧；提早报废的固定资产，不补提折旧。
衡宇和建筑物由于有自然损耗，不论利用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。
3、折旧费用分派的核算
折旧费用的分派一样通过编制折旧费用分派表进行。
折旧费用一样应按固定资产利用的车间、部门别离记入“制造费用”和“治理费用”等账户。
折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。
五、利息费用、税金和其他费用的核算
（一）利息的核算
利息费用是财务费用项目。
利息费用一样按季结算支付。
季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。
实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。
每一个月预提利息费历时，
借：
财务费用
贷：
预提费用
季末实际支付全季利息费历时，
借：
预提费用
贷：
银行存款
利息费用若是数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用途理，应在季末实际支付时全数计入当月的财务费用。
即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）税金的核算
税金是治理费用的组成部份，包括房产税、车船利用税、土地利用税和印花税等。
一、印花税的核算
印花税的核算没必要通过“应交税金”账户进行，可于交纳时直接计入治理费用。
即
交纳时，
借：
治理费用－印花税
贷：
银行存款
若是印花税票是一次购买，分月利用，而且金额较大，也可作为待摊费用途理。
即
支付时，
借：
待摊费用
贷：
银行存款
分月摊销时，
借：
治理费用
贷：
待摊费用
二、房产税、车船利用税、土地利用税的核算
房产税、车船利用税、土地利用税的核算需通过“应交税金”账户进行。
需要预先计算应交金额，然后交纳。
即
计算应交税金时，
借：
治理费用
贷：
应交税金
交纳时，
借：
应交税金
贷：
银行存款
（三）其他费用的核算（略）
第三节待摊费用和预提费用的核算
一、待摊费用的核算
一、待摊费用的概念及特点
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年之内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊定阅费等。
待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。
二、待摊费用支付与摊销的账务处置
企业发生各项待摊费历时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“治理费用”等账户，贷记“待摊费用”账户。
期末“待摊费用”账户为借方余额，反映的是企业各类已经支出但尚未摊销的费用。
应注意的是：
超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
二、预提费用的核算
1、预提费用的概念及特点
预提费用是指企业依照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。
预提费用的特点是预提在先，支付在后。
2、预提费用预提及支付的账务处置
企业按规定预提计入本期本钱、费历时，借记“制造费用”、“辅助生产本钱”、“营业费用”、“治理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户；实际支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
假设实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入本钱。
“预提费用”账户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末假设为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
第四节辅助生产费用的核算
∙辅助生产费用核算的特点
∙辅助生产费用归集的核算
∙辅助生产费用分派的核算
一、辅助生产费用核算的特点
一、辅助生产：
是指要紧为大体生产车间、企业行政治理部门等单位提供效劳而进行的产品生产和劳务供给。
企业常专设辅助生产车间。
二、辅助生产车间的类型：
∙只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。
∙生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机械设备修理等的辅助生产车间。
3、辅助生产费用：
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费和辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。
为生产和提供必然种类和必然数量的产品或劳务所花费的辅助生产费用之和，组成该种产品或劳务的辅助生产本钱。
4、辅助生产费用核算的特点
∙辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分派的核算。
∙辅助生产费用按车间和产品和劳务类别归集的进程，也是辅助生产产品和劳务本钱计算的进程。
∙辅助生产费用的分派，是指依照必然的标准和方式，将辅助生产费用分派到各受益单位或产品上的进程。
∙先归集，后分派。
归集是为分派作预备。
二、辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用归集和分派，通过“辅助生产本钱”账户进行。
“辅助生产本钱”账户一样应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按本钱项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
一、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置
∙辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情形下，
辅助生产车间的制造费用应先通过
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