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外币会计课堂练习
第三章外币业务会计
1.练习外币交易会计处理的基本方法
资料[1]中国某公司2011年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥=$1;12月31日的汇率为￥=$1;结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥=$1。
买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。
资料[2]中国某外贸进出口公司于2011年12月15日从美国某公司进口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥=$1;12月31日的汇率为￥=$1;结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥=$1。
买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。
要求:
根据资料[1]和资料[2],分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。
【解析】
（1）单一交易观点
A.出口业务
①2011年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售:
借:
应收账款——美元户（$10000×63700
贷:
主营业务收入63700
②2011年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:
借:
主营业务收入700
贷:
应收账款——美元户[$10000×700
③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况:
借:
应收账款——美元户[$10000×200
贷:
主营业务收入200
同时:
借:
银行存款——美元户（$10000×63200
贷:
应收账款——美元户（$10000×63200
B.进口业务
①2011年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:
借:
存货63700
贷:
应付账款——美元户（$10000×63700
②2011年12月31日按年未汇率调整原已入账的存货成本:
借:
应付账款——美元户[$10000×贷:
存货700
③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:
借:
存货200
贷:
应付账款——美元户[$10000×同时:
借:
应付账款——美元户（$1000O×63200
贷:
银行存款——美元户（$1000O×63200
（2）两项交易观点
根据资料[1],按照两项交易观点,其会计处理程序如下:
A.将汇兑损益作已实现损益处理
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
应收账款——美元户（$10000×63700
贷:
主营业务收入63700
②2011年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益:
借:
财务费用——汇兑损益700
贷:
应收账款——美元户[$10000×年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:
借:
应收账款——美元户[$10000×200
贷:
财务费用——汇兑损益200
同时:
借:
银行存款——美元户（$1000O×63200
贷:
应收账款——美元户（$1000O×63200
B.将汇兑损益作递延处理
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
应收账款——美元户（$10000×63700
贷:
主营业务收入63700
②2011年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延:
借:
递延汇兑损益700
贷:
应收账款——美元户[$10000×年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:
借:
递延汇兑损益200
贷:
应收账款——美元户[$10000×同时:
借:
银行存款——美元户（$10000×63200
贷:
应收账款——美元户（$10000×63200
同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:
借:
财务费用——汇兑损益500
贷:
递延汇兑损益500
根据资料[2],按照两项交易观点,其会计处理程序如下:
A.将汇兑损益作已实现损益处理
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
存货63700
贷:
应付账款——美元户（$10000×63700
②2011年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益:
借:
应付账款——美元户[$10000×贷:
财务费用——汇兑损益700
③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:
借:
财务费用——汇兑损益200
贷:
应付账款——美元户[$10000×200
同时:
借:
应付账款——美元户（$1000O×63200
贷:
银行存款——美元户（$1000O×63200
B.将汇兑损益作递延处理
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
存货63700
贷:
应付账款——美元户（$10000×63700
②2011年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延:
借:
应付账款——美元户[$10000×贷:
递延汇兑损益700
③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:
借:
递延汇兑损益200
贷:
应付账款——美元户[$10000×同时:
借:
应付账款——美元户（$10000×63200
贷:
银行存款——美元户（$10000×63200
同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:
借:
递延汇兑损益500
贷:
财务费用——汇兑损益500
2.练习外币业务的会计处理
资料[1]某公司将其所持有的2000美元卖给银行,当天银行买入价为￥=$1,实收人民币12640元。
该公司按当月1日汇率￥=$1作为折合汇率。
要求:
编制会计分录。
【解答】
借:
银行存款——人民币户12640
贷:
银行存款——美元户（$2000×12600
财务费用——汇兑损益40
资料[2]某公司从银行买入美元20000元,当天银行卖出价为￥=$1,实付人民币126400元;该公司按当月1日汇率作为折合汇率,月初汇率为￥=$1。
要求:
编制会计分录。
【解答】
借:
银行存款——美元户（$20000×126000
财务费用——汇兑损益400
贷:
银行存款——人民币户126400（$2000×
资料[3]某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款1000O美元,年利率为5%,借款当天的即期汇率为￥=$1;2011年12月31日的即期汇率为￥=$1;2012年7月1日偿还贷款本金,还款当天的即期汇率为￥=$1。
要求:
计算贷款利息,并编制会计分录。
【解答】
①2011年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:
借:
银行存款——美元户（$10000×67800
贷:
短期借款——美元户（$10000×67800
②2011年12月31日,计提2011年下半年应付利息如下:
应付利息=$10000×5%×6/12×=1650（元）
根据以上计算结果入账:
借:
财务费用——利息支出1650
贷:
应付利息1650
③2011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:
借:
短期借款——美元户（$10000×1800
贷:
财务费用——汇兑损益1800
④2012年7月1日计算利息如下:
借款利息总额=$10000×5%×=3235（元）,其中:
2012年上半年的应付利息=$10000×5%×6/12×
=1（元）
2011年下半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑损益=$10000×5%×6/12×（元）
借:
应付利息1650
财务费用——利息支出1
贷:
银行存款——美元户3235
财务费用——汇兑损益
⑤2012年7月1日归还外币贷款本金时:
借:
短期借款——美元户（$10000×64700
贷:
银行存款——美元户（$10000×64700
资料[4]某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月3日以每股美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产,当日即期汇率为￥=$1,款项已付清;2011年12月31日,由于股市价格变动,当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元,当日即期汇率为￥=$1;2012年4月8日,该公司将所购B股股票以每股美元全部售出,当日即期汇率为￥=$1。
要求:
编制会计分录。
【解答】
①2011年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时:
借:
交易性金融资产10005
贷:
银行存款——美元户（$1000××10005
②2012年12月31日,将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时:
借:
交易性金融资产3195（$1000×（2×））
贷:
公允价值变动损益3195
③2012年4月8日,将所购B股股票全部出售时:
借:
银行存款——美元户（$1000××15019
贷:
交易性金融资产13200
投资收益1819
同时:
借:
公允价值变动损益3195
贷:
投资收益3195
资料[5]某公司收到某外商的外币资本投资20000美元,收到出资款当天的即期汇率为￥=$1。
要求:
编制会计分录。
【解答】
借:
银行存款——美元户（$20000×136000
贷:
实收资本——美元户（$20000×136000
3、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理
根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。
期末外币货币性项目调整计算表
外币账户名称
美元
余额
期末即期汇率
调整前人民币余额
调整后人民币余额
差额
银行存款
1000
9000
应收账款
0
300
应付账款
300
2200
短期借款
2000
18000
合计
【解答】
外币账户名称
美元
余额
期末即期汇率
调整前人民币余额
调整后人民币余额
差额
银行存款
1000
9000
6300
-2700
应收账款
0
300
0
-300
应付账款
300
2200
1890
-310
短期借款
2000
18000
12600
-5400
合计
2710
借：
短期借款5400
应付账款310
贷:
银行存款2700
应收账款300
财务费用——汇兑损益2710
4、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理
（1）某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥=$1。
2011年12月31日的汇率为￥=$1。
（2）某公司以人民币作为记账本位币,2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥=$1。
2011年12月31日尚有A商品5件，当天的即期汇率为￥=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。
（3）某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为￥=$1。
2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为美元，当天的即期汇率为￥=$1。
2012年2月1日，该公司将该批股票以每股美元全部售出，当天的即期汇率为￥=$1。
要求：
分别编制上述业务的会计分录。
【解答】
（1）借：
固定资产
贷:
银行存款——美元户（$5000000×
该业务无需调整
（2）2011年7月1日，购入商品
借：
库存商品64700
贷:
银行存款——美元户（$10000×64700
2011年12月31日，计提存货跌价准备
借：
资产减值损失4000
贷:
存货跌价准备（$1000×5××5×4000
（3）2011年3月1日购入股票
借:
交易性金融资产13160
贷:
银行存款——美元户（$1000×2×13160
2011年12月31日，按公允价值调整
借:
交易性金融资产（$1000×（××））2590
贷:
公允价值变动损益2590
2012年2月1日，出售股票
借:
银行存款——美元户（$1000××17037
贷:
交易性金融资产15750
投资收益1287
同时:
借:
公允价值变动损益2590
贷:
投资收益2590
5、甲企业以人民币作为记账本位币。
2012年10月末"应收账款——美元户"余额为10000美元和70000元人民币。
11月份发生如下经济业务:
（1）12日销售一批商品,货款20000美元,根据销售合同,购货方将于20日后支付货款,当日即期汇率为1美元=元人民币。
（2）22日,收到10000美元的应收账款,存入银行。
当日即期汇率为1美元=元人民币。
（3）30日汇率为1美元=元人民币。
相关税费及其他业务略。
要求:
根据上述资料,编制甲企业2012年11月份的有关会计分录。
（1）11月12日销售商品;
（2）11月22日收回部分货款;
（3）11月30日对"应收账款——美元户"余额进行调整并确认相关的汇兑损益。
【解析】
（1）11月12日销售商品
借:
应收账款——美元户（20000×）136400
贷:
主营业务收入136400
（2）11月22日收回部分货款
借:
银行存款——美元户（10000×）68500
贷:
应收账款——美元户（10000×）68500
（3）11月30日对"应收账款——美元户"余额进行调整并确认相关的汇兑损益
“应收账款——美元户”期末汇兑损益
＝（10000＋20000－10000）×
－（70000＋136400－68500）
＝-700（元人民币）
借:
财务费用700
贷:
应收账款——美元户700
6、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
6440
应收账款
400
3220
应付账款
200
1610
长期借款
1200
9660
（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元＝元人民币，当日银行买人价为1美元＝元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，贷款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元＝元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元＝元人民币。
假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元＝8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的土建工程已于2005年10月开工。
该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。
至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日，市场汇率为1美元＝元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
外币账户
3月31日汇兑差额
（单位:
万元人民币）
银行存款（美元户）
应收账款（美元户）
应付账款（美元户）
长期借款（美元户）
1．[答案]
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录：
①3月3日
借：
银行存款——人民币户（$20×
财务费用
贷：
银行存款——美元户（$20×162
②3月10日
借：
原材料3800
应交税费——应交增值税（进项税额）646
贷：
应付账款——美元户（$400×3216
银行存款——人民币户1230
③3月14日
借：
应收账款——美元户（$600×4812
贷：
主营业务收入4812
④3月20日
借：
银行存款——美元户（$300×8）2400
贷：
应收账款——美元户（$300×8）2400
⑤3月31日
计提外币借款利息＝1200×4％×3／12＝12万美元
借：
在建工程
贷：
长期借款——美元户（$12×
（2）填表并编制会计分录
外币账户
3月31日汇兑差额
（单位:
万元人民币）
银行存款（美元户）
（汇兑损失）
应收账款（美元户）
-46（汇兑损失）
应付账款（美元户）
+38（汇兑收益）
长期借款（美元户）
+84（汇兑收益）
银行存款账户汇兑差额
＝（800-20+300）×（6440-162+2400）＝万元
应收账款账户汇兑差额
＝（400+600-300）×（3220+4812-2400）＝-46万元
应付账款账户汇兑差额
＝（200+400）×（1610+3216）＝-38万元
长期借款账户汇兑差额
=（1200×660）+12×万元
借：
应付账款——美元户38
财务费用
贷：
银行存款——美元户
应收账款——美元户46
借：
长期借款——美元户84
贷：
在建工程84
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