CPA会计讲义第二十章Word文档下载推荐.docx
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3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
注意：
自主性实际在一定程度上影响了后面三个因素。
四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
【例题1·
多项选择题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
[答疑编号3756200101]
『正确答案』ABCDE
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。
从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。
●统账制下，具体核算应注意以下几点：
1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。
2.采用外币辅币记账方式。
3.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；
在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
4.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；
5.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
（一）即期汇率的选择
买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。
企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。
（二）即期汇率的近似汇率
在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。
即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
主要有以下四类业务：
1.以外币计价的商品购销；
2.接受外币资本投资；
3.外币借贷；
4.外币兑换。
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
计算分析题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2011年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
[答疑编号3756200102]
『正确答案』
会计分录如下：
借：
原材料 （500×
4000×
7.6＋1520000）16720000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2842400
贷：
应付账款——乙公司（美元） 15200000
银行存款 4362400
【例题2·
单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7元人民币。
20×
9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币；
2×
10年1月31日，第二次收到外商投入资本2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
不考虑其他因素，2×
10年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。
A.28000 B.26800
C.13600 D.13200
[答疑编号3756200103]
『正确答案』B
『答案解析』“股本”科目期末余额＝2000×
6.8＋2000×
6.6＝26800（万元人民币）。
【例题3·
计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。
对外币交易采用交易日即期汇率折算。
2011年6月1日，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。
借入当日的即期汇率为1港元＝1.10元人民币。
[答疑编号3756200104]
银行存款——港元 （1500000×
1.10）1650000
贷：
短期借款——港币 1650000
【例题4·
计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2011年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，卖出价为1美元＝7.72元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。
[答疑编号3756200105]
银行存款——人民币（50000×
7.55）377500
财务费用 2500
银行存款——美元 （50000×
7.6）380000
（二）期末调整或结算
会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.货币性项目
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
【例题5·
单项选择题】M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.40元人民币。
1月31日的市场汇率为1美元＝6.45元人民币。
2月28日的市场汇率为1美元＝6.41元人民币，货款于3月3日收回。
该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。
A.0.60
B.3.2
C.－3.2
D.－0.24
[答疑编号3756200106]
『正确答案』C
『答案解析』该外币债权2月份发生的汇兑收益＝80×
（6.41－6.45）＝－3.2（万元）。
【例题6·
多项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
9年5月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。
假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。
当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
6月20日收到上述货款1000万美元存入银行。
6月20日汇率1美元＝6.3元人民币；
6月30日汇率1美元＝6.5元人民币。
不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元
B.6月20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为6600万元
C.6月20日结算日不会形成汇兑差额
D.6月20日结算日应确认汇兑损失300万元
E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额
[答疑编号3756200107]
『正确答案』ABDE
『答案解析』5月3日
应收账款——美元 （1000×
6.65）6650
主营业务收入 6650
5月31日
应收账款汇兑差额＝1000×
（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）
财务费用——汇兑差额 50
应收账款——美元 50
6月20日
银行存款——美元 （1000×
6.3）6300
财务费用——汇兑差额 300
应收账款——美元（1000×
6.6；
账户余额）6600
6月30日
汇兑差额＝0×
6.5－（1000×
6.6－1000×
6.6）＝0
6月末的汇兑差额为0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。
2.非货币性项目
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：
存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【例题7·
计算分析题】教材P329【例20－4】
P上市公司以人民币为记账本位币。
7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。
7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
[答疑编号3756200201]
分析：
由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作为会计分录如下：
11月2日，购入A商品：
库存商品——A 150000000
银行存款――英镑（10000×
1000×
15）150000000
12月31日，计提存货跌价准备：
资产减值损失 1050000
存货跌价准备 1050000
1000×
15－1000×
900×
15.5＝1050000（元人民币）
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
【例题8·
计算分析题】教材P330【例20－5】
国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×
7年12月10日以每股l.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已付。
7年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元＝7.65元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
[答疑编号3756200202]
1.20×
7年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理：
交易性金融资产 114000
银行存款——美元 （1.5×
10000×
7.6）114000
2.由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1×
7.65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：
公允价值变动损益 37500
交易性金融资产 37500
37500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
3.20×
8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元＝7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
银行存款——美元 （1.2×
10000×
7.7）92400
交易性金融资产 （114000－37500）76500
投资收益 15900
另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：
投资收益 37500
公允价值变动损益 37500
外币可供出售金融资产期末汇兑损益的处理。
对于外币可供出售金融资产而言，若为货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益计入财务费用，若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应当计入所有者权益（资本公积）。
【例题9·
单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。
2008年12月31日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。
假设设备使用年限为10年，预计净残值为38万元，使用年限平均法计提折旧。
2010年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元＝6.58元人民币，则2010年末设备应计提减值为（ ）万元。
A.92.8
B.82.5
C.91
D.80.6
[答疑编号3756200203]
『正确答案』D
『答案解析』2008年12月31日设备的入账价值＝45×
7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元），2010年12月31日设备账面价值＝338－（338－38）/10×
2＝278（万元），可收回金额＝30×
6.58＝197.4（万元），2010年末设备应计提减值＝278－197.4＝80.6（万元）。
【例题10·
单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的会计科目是（ ）。
A.公允价值变动损益 B.财务费用
C.营业外支出 D.营业外收入
[答疑编号3756200204]
『正确答案』A
第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
（一）折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；
所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。
3.所有者权益变动表中，进行利润分配时，题目会给出提取的盈余公积、分配的股利等应采用什么样的汇率进行折算，根据题目条件处理即可。
4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。
A.存货 B.固定资产
C.实收资本 D.未分配利润
[答疑编号3756200205]
『正确答案』C
『答案解析』选项AB，存货和固定资产是按照资产负债表日的即期汇率折算。
选项D，未分配利润根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定。
单项选择题】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应当（ ）。
A.按历史汇率折算
B.按现行汇率折算
C.根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定
D.按平均汇率折算
[答疑编号3756200206]
计算分析题】教材P331【例20－6】
国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。
根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。
乙公司的有关资料如下：
20×
7年12月31日的汇率为1美元＝7.7元人民币，20×
7年的平均汇率为1美元＝7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20×
6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；
累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。
[答疑编号3756200207]
报表折算见表20—1、表20—2和表20—3。
表20—1 利润表
20×
7年 单位：
万元
项目
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
2000
7.6
15200
减：
营业成本
1500
76
11400
营业税金及附加
40
304
管理费用
100
760
财务费用
10
76
加：
投资收益
30
228
二、营业利润
380
－
2888
营业外收入
营业外支出
20
152
三、利润总额
400
3040
所得税费用
120
912
四、净利润
280
2128
五、每股收益
六、其他综合收益
七、综合收益总额
表20一2 所有者权益变动表
20×
7年度 单位：
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
股东权益合计
美元
人民币
一、本年年初余额
500
8
4000
50
405
972
5377
二、本年增减变动金额
（一）净利润
（二）其他综合收益
－190
其中：
（三）利润分配
提取盈余公积
70
532
－70
－532
三、本年年末余额
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