第十章 主要经济业务事项账务处理.docx
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第十章主要经济业务事项账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理
第一节款项和有价证券的收付
第二节财产物资的收发、增减和使用
第三节债权、债务的发生和结算
第四节资本的增减
第五节收入、成本和费用
第六节财务成果的计算
第一节 款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
二、其他货币资金
三、交易性金融资产
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，
主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、现金和银行存款
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经
管的货币。
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，
是企业货币资金的重要组成部分。
（核算基本户存款）
库存现金、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设
置库存现金日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。
（一）库存现金的总分类核算
1.库存现金收入的核算
【分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5500
元。
编制会计分录。
2.库存现金支出的核算
【分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存
现金支付。
编制会计分录。
3、【分录题】甲公司向银行送存库存现金4000元。
编制会
计分录
4、【分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1500元，以
库存现金支付。
编制会计分录。
1、分录如：
借：
库存现金 5500
贷：
银行存款 5500
2、分录如：
借：
管理费用 700
贷：
库存现金 700
3、分录如：
借：
银行存款 4000
贷：
库存现金 4000
4、分录如：
借：
其他应收款——赵某 1500
贷：
库存现金 1500
（二）银行存款的总分类核算
1.银行存款收入的核算
【分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期
借款40000元。
编制会计分录。
2.银行存款支出的核算
【分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200
000元，增值税为34000元，款项均以银行存款支付，材料
已入库。
编会计分录。
3、【分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1500元，现收
回500元，费用票据1000元。
编会计分录。
1、分录如：
借：
银行存款 400000
贷：
短期借款 400000
2、分录如：
借：
原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
银行存款 234000
3、分录如：
借：
库存现金 500
管理费用 1000
贷：
其他应收款 1500
二、其他货币资金
其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银
行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
（一）外埠存款核算
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，在采
购地银行开立采购专户的款项。
【分录题】
（1）北京甲公司将款项55000元汇往广东开立
采购物资专户
（2）甲公司在广东采购原材料，材料价款40
000元，增值税6800元，材料已经验收入库。
（3）北京甲公司将多余的外埠存款（55000－
46800）转回北京开户银行。
1、借：
其他货币资金——外埠存款 55000
贷：
银行存款 55000
2、借：
原材料 40000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
贷：
其他货币资金——外埠存款 46800
3、借：
银行存款 8200
贷：
其他货币资金——外埠存款 8200
（二）银行汇票存款核算
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
（三）银行本票存款核算
银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。
（四）存出投资款核算
存出投资款是指企业已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。
（五）信用卡存款与信用证存款
1.办理
2.支付
1、【分录题】甲公司，用银行存款支付银行汇票存款18
000元。
2、【分录题】甲公司使用银行汇票存款支付前采购材料价
款10000元，增值税为1700元，材料已入库。
3、【分录题】甲公司将2340元银行存款转作银行本票存
款，相关手续已办妥。
4、【分录题】甲公司用银行本票存款支付材料采购款2000
元，增值税为340元，材料已经验收入库。
1、借：
其他货币资金——银行汇票存款 18000
贷：
银行存款 18000
2、借：
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
其他货币资金——银行汇票存款 11700
3、借：
其他货币资金——银行本票存款 2340
贷：
银行存款 2340
4、借：
原材料 2000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：
其他货币资金——银行本票存款 2340
【分录题】
（1）长江股份有限公司将银行存款3000000元
存入证券公司，以备购买有价证券。
借：
其他货币资金——存出投资款 3000000
贷：
银行存款 3000000
（2）用存出投资款3000000元购入股票作为交易性金融资
产核算。
借：
交易性金融资产 3000000
贷：
其他货币资金——存出投资款 3000000
三、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有
的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股
票、债券、基金等。
（一）取得
借：
交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
贷：
其他货币资金（实际支付的金额）
交易费用：
支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续
费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计
入“投资收益”。
（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）
【分录题】甲公司于2013年1月1日委托证券公司从A上市公
司购入股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。
该
股票每股面值1元，每股市价2元。
另支付相关交易费用为1
万元。
购入时实际支付价款21万元。
购入时该公司应编制会计分录如下：
（以万元为单位）
借：
交易性金融资产——成本 20
贷：
其他货币资金——存出投资款 20
借：
投资收益 1
贷：
其他货币资金——存出投资款 1
（二）持有收益
【分录题】2013年3月5日，A公司宣告分派现金股利，每股
分派1元；4月10日收到股利。
借：
应收股利 10
贷：
投资收益 10
借：
其他货币资金——存出投资款 10
贷：
应收股利 10
（三）期末计量
①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
②公允价值低于其账面余额——编制相反分录
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
【分录题】假定2013年6月30日，该笔股票的市价为5元；
2013年12月31日，该笔股票的市价为4元。
编制会计分录如下：
（1）2013年6月30日：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 30
贷：
公允价值变动损益 30
（2）2013年12月31日：
借：
公允价值变动损益 10
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 10
（四）处置
借：
其他货币资金——存出投资款（扣除交易费用）
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（差额）
同时：
将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
【分录题】2014年1月15日，出售了所持有的A公司股票，
售价为45万元存入证券户。
编制会计分录如下：
借：
其他货币资金——存出投资款 45
贷：
交易性金融资产——成本 20
——公允价值变动 20
投资收益 5
同时，
借：
公允价值变动损益 20
贷：
投资收益 20
“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易
目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融
资产的公允价值。
借方：
登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日
其公允价值高于账面余额的差额等；
贷方：
登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差
额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。
“交易性金融资产”属于企业的流动资产。
“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交
易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益
的金额；
贷方：
登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产
等的公允价值高于账面余额的差额；
借方：
登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等
的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有期间取
得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或
投资损失；
贷方：
登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收
益；
借方：
登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
【计算题】B公司于2013年4月10日在证券交易所购入A公司
股票200000股，每股价格10元，另支付交易费用2000元，
将该股票划分为交易性金融资产。
2013年7月10日，B公司
出售了所持有A公司股票，每股成交价12.9元，另支付交易
费用3000元。
（1）B公司2013年4月10日购进股票时，涉及的账户有
（ ）。
A.银行存款B.其他货币资金
C.交易性金融资产D.投资收益
（2）公司2013年7月10日出售股票时，编制的分录（ ）。
A.借：
银行存款 2580000
贷：
交易性金融资产 2000000
投资收益 580000
B.借：
银行存款 2577000
贷：
交易性金融资产 2000000
投资收益 577000
C.借：
银行存款 2580000
贷：
交易性金融资产 1998000
投资收益 582000
D.借：
银行存款 2577000
贷：
交易性金融资产 1998000
投资收益 579000
小结：
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、存货的概念及种类
二、存货的初始计量
三、发出存货的计价方法
四、原材料和库存商品
五、固定资产
一、存货的概念及种类
（一）概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商
品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程
中耗用的材料和物料等。
持有目的：
销售或耗用
（二）分类
耗用：
原材料（原料、材料、外购半成品）
在途物资：
包装物+低值易耗品=周转材料
在产：
在产品（生产成本的借方余额）
出售：
库存商品（代修品和代制品）
发出商品（展览的商品）；委托代销商品
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成
本、加工成本和其他成本。
【单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值
税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另
支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。
该批材料的采
购成本为（ ）万元。
A.27B.29C.29.25D.31.25
【多选题】下列物资中，属于存货的有（ ）。
A.原材料B.工程物资
C.包装物D.周转材料
三、发出存货的计价方法
（一）个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐
一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其
购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方
法。
（二）先进先出法
指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，
2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100
元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；
2月15日发出甲材料400公斤。
2月末，库存甲材料的实际成
本为（ ）元。
A.10000B.10500
C.10600D.11000
（三）月末一次加权平均法
存货平均单位成本
=（总成本）÷（总数量）
=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货
结存数量＋本期购入存货数量）=（1500＋5500）÷（150
＋400）≈12.72（元）
发出成本=400×12.727=5090.8（元）
库存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2（元）
【单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的
成本。
2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成
本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本
为110元；2月25日发出甲材料400公斤。
2月末，甲材料的
库存金额为（ ）元。
A.10000B.10500
C.10600D.11000
（四）移动加权平均法
注：
每购入一次货物就需重新计算一次成本。
四、原材料和库存商品
（一）定义
1.原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或
性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成
品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
2.库存商品
产成品:
外购商品
存放在门市部准备出售的商品;发出展览的商品;寄存在外
的商品;接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代
修品.
（二）购买原材料的账务处理
外购原材料的采购成本一般包括：
采购价款、进口关税
和其他税金（如消费税、资源税、不能抵扣的增值税）、运
输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费
用（如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。
1、实际成本法
实际成本法，是指材料收发及结存，无论总分类核算还是
明细分类核算，均按实际成本计价。
这种方法通常适用于材
料收发业务较少的企业。
基本采购分录（付款入库）：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（1）借方变化:
货款已付，而材料未入库
（2）贷方变化:
材料入库，货款尚未支付;材料入库，开出
商业汇票;材料入库，以银行汇票支付;材料入库，款已预付
【分录题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载
的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫包装
费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
借：
原材料——A材料 250500
应交税费——应交增值税（进项税额） 42500
贷：
银行存款 293000
【分录题】甲公司持银行汇票937000元购入B材料一批，增
值税专用发票上记载的货款为800000元，增值税额136000
元，对方代垫包装费1000元，材料已验收入库。
借：
原材料——B材料 801000
应交税费——应交增值税（进项税额） 136000
贷：
其他货币资金——银行汇票存款 937000
【分录题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票
及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，
增值税额1700元。
支付保险费500元，材料尚未到达。
借：
在途物资 10500
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：
银行存款 12200
借：
原材料——F材料 10500
贷：
在途物资 10500
【分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，
增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42
500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，
款项尚未支付，材料已验收入库。
借：
原材料——G材料 250500
应交税费——应交增值税（进项税额） 42500
贷：
应付账款 293000
【分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，
材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际
成本，暂估价值为15000元。
借：
原材料——H材料 15000
贷：
应付账款——暂估应付账款 15000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：
应付账款——暂估应付账款 15000
贷：
原材料——H材料 15000
2、计划成本法
计划成本法，是指企业存货的购入、发出、结存均按预
先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作
为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计
划成本的差额。
这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的
企业。
计划成本下外购材料：
借：
材料采购（按材料实际采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：
银行存款
将企业购入的材料验收入库时：
借：
原材料（按计划成本）
贷：
材料采购（按计划成本）
同时结转入库材料的差异：
如为超支，则：
借：
材料成本差异
贷：
材料采购
如为节约，则：
借：
材料采购
贷：
材料成本差异
（三）发出材料总分类核算
费用去向：
生产车间生产产品领用 生产成本
生产车间管理部门领用 制造费用
行政管理部门 管理费用
工程领料 在建工程
销售部门耗用 销售费用
销售部门销售 其他业务成本
【分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5
月份基本生产车间领用B材料500000元，辅助生产车间领用
B材料40000元，车间管理部门领用B材料5000元，企业行
政管理部门领用B材料4000元，计549000元。
借：
生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：
原材料——B材料 549000
拓展：
退料入库
借：
原材料
贷：
生产成本
【单选题】企业生产产品领用的原材料剩余500元退回仓库
的分录是（ ）。
A.借：
原材料 500 贷：
生产成本500
B.借：
生产成本500 贷：
原材料 500
C.借：
原材料 500 贷：
库存商品500
D.借：
管理费用500 贷：
生产成本500
五、固定资产
（一）固定资产的确认
1.定义
2.确认条件
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
（2）该固定资产的成本能够可靠计量
（二）固定资产的分类
1.按经济用途分类
（1）生产经营用：
车间房屋、设备
（2）非生产经营用：
职工宿舍
4.综合分类
2.按使用情况分类
3.按所有权分类
（1）自有固定资产，是指企业拥有所有权，可自由支配
使用的固定资产。
（2）租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的
固定资产。
该固定资产的所有权仍属于出租单位，但企业拥
有其使用权和实质性的控制权。
（三）固定资产增加的核算
1.外购固定资产
（1）外购固定资产成本的确定
成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人
员服务费，相关税费：
关税
增值税：
增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机
器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产
成本。
（2）外购固定资产的账务处理
①外购不需要安装的固定资产
“固定资产”科目：
“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。
借方：
登记企业增加的固定资产原价
贷方：
登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：
反映企业期末固定资产的账面原价。
【分录题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安
装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为
20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100
元，包装费200元，款项以银行存款支付。
解析：
固定资产的原价＝20000＋100＋200＝20300（元）
借：
固定资产 20300
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23700
②外购需要安装的固定资产
成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费
【分录题】假定购入需要安装的设备一台，取得的增值税专
用发票上注明的设备买价为10000元，增值税额为1700元，
另支付的运杂费为100元，包装费200元。
安装过程中用银行
存款支付安装费1000元。
（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费
在建工程科目金额=10000+100+200=10300（元）
借：
在建工程10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款1200
（2）支付安装费：
借：
在建工程1000
贷：
银行存款1000
（3）设备安装完毕交付使用：
固定资产入账价值=10300+1000=11300
借：
固定资产11300
贷：
在建工程11300
2、投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值
确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【分录题】甲公司（有限责任公司）收到乙公司作为资本投
入仓库一间，原值100000元，已计提
升级会员 