CPA融资租赁10页.docx

CPA融资租赁10页.docx

《CPA融资租赁10页.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA融资租赁10页.docx（11页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

CPA融资租赁10页

第二十一章租赁

要练说，得练听。

听是说的前提，听得准确，才有条件正确模仿，才能不断地掌握高一级水平的语言。

我在教学中，注意听说结合，训练幼儿听的能力，课堂上，我特别重视教师的语言，我对幼儿说话，注意声音清楚，高低起伏，抑扬有致，富有吸引力，这样能引起幼儿的注意。

当我发现有的幼儿不专心听别人发言时，就随时表扬那些静听的幼儿，或是让他重复别人说过的内容，抓住教育时机，要求他们专心听，用心记。

平时我还通过各种趣味活动，培养幼儿边听边记，边听边想，边听边说的能力，如听词对词，听词句说意思，听句子辩正误，听故事讲述故事，听谜语猜谜底，听智力故事，动脑筋，出主意，听儿歌上句，接儿歌下句等，这样幼儿学得生动活泼，轻松愉快，既训练了听的能力，强化了记忆，又发展了思维，为说打下了基础。

一、与租赁业务会计相关的概念

其实,任何一门学科都离不开死记硬背,关键是记忆有技巧,“死记”之后会“活用”。

不记住那些基础知识,怎么会向高层次进军?

尤其是语文学科涉猎的范围很广,要真正提高学生的写作水平,单靠分析文章的写作技巧是远远不够的,必须从基础知识抓起,每天挤一点时间让学生“死记”名篇佳句、名言警句,以及丰富的词语、新颖的材料等。

这样,就会在有限的时间、空间里给学生的脑海里注入无限的内容。

日积月累,积少成多,从而收到水滴石穿,绳锯木断的功效。

1．租赁

唐宋或更早之前，针对“经学”“律学”“算学”和“书学”各科目，其相应传授者称为“博士”，这与当今“博士”含义已经相去甚远。

而对那些特别讲授“武事”或讲解“经籍”者，又称“讲师”。

“教授”和“助教”均原为学官称谓。

前者始于宋，乃“宗学”“律学”“医学”“武学”等科目的讲授者；而后者则于西晋武帝时代即已设立了，主要协助国子、博士培养生徒。

“助教”在古代不仅要作入流的学问，其教书育人的职责也十分明晰。

唐代国子学、太学等所设之“助教”一席，也是当朝打眼的学官。

至明清两代，只设国子监（国子学）一科的“助教”，其身价不谓显赫，也称得上朝廷要员。

至此，无论是“博士”“讲师”，还是“教授”“助教”，其今日教师应具有的基本概念都具有了。

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

2.租赁期

是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

3.租赁开始日

是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

4.租赁期开始日

是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。

5．最低租赁付款额

（1）概念

是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

（2）构成内容

（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权

①租赁期内承租人每期支付的租金

②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项

（2）租赁合同规定有优惠购买选择权

①租赁期内承租人每期支付的租金

②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

5.资产余值

是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

6．担保余值

（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

7．未担保余值

是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

8．或有租金

是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

（1）或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的

借：

销售费用

贷：

银行存款

（2）如果或有租金以物价指数为依据计算的

借：

财务费用

贷：

银行存款

9．履约成本

是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

履约成本的会计处理约成本发生时直接计入当期损益

借：

管理费用等

贷：

银行存款

10．最低租赁收款额

是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

二、租赁分类的具体标准

1．租赁类型

融资租赁；经营租赁

2、认定融资租赁的标准

（满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁）

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命≥75%）。

但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊,如不作重新改制，只有承租人才能使用。

三、承租人对融资租赁的会计处理（

（一）租赁期开始日的会计处理（441）

1、判断租赁类型是否属于融资租赁

2、确定融资租入固定资产及负债的入账价值

（1）计算最低租赁付款额

①最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）+租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选择权而支付的款项）；

②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款—应付融资租赁款”入账。

（2）计算最低租赁付款额的现值

1）选择折现率

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：

①出租人的租赁内含利率

②租赁合同规定的利率

③同期银行贷款利率

２）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：

最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值系数）

3）比较确定融资租入固定资产的入账价值

租入固定资产的入账价值=min（最低租赁付款的现值，租赁资产公允价值）

4）计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值

5）进行账务处理

借：

固定资产——融资租入

在建工程

未确认融资费用

贷：

长期应付款——应付融资租赁款

3、初始直接费用的处理

1）内容

手续费、律师费、差旅费、印花税等

2）会计处理：

计入租入资产价值。

借：

固定资产

贷：

银行存款等

2、计提折旧

1）折旧政策

采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策

2）应提折旧总额的确定

①存在担保余值的

应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值+预计清理费用

②不存在担保余值的

应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值-预计残值+预计清理费用

3）折旧期间

（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；

（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。

（最短不能短于三年）

（三）租赁期届满时的会计处理

1）返还租赁资产

①存在承租人担保余值

借：

累计折旧

长期应付款――应付融资租赁款

贷：

固定资产――融资租入固定资产

②不存在承租人担保余值

借：

累计折旧

贷：

固定资产――融资租入固定资产

2）留购租赁资产

①支付购买价款时

借：

长期应付款――应付融资租赁款

贷：

银行存款

②结转资产所有权

借：

固定资产——自有固定资产

贷：

固定资产――融资租入固定资产

3）优惠续租租赁资产

①如果承租人行使优惠续租选择权

则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理

②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金

借:

营业外支出

贷:

银行存款

（四）相关会计信息披露

1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。

2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

四、出租人对融资租赁的会计处理

（一）租赁期开始日的会计处理

1.应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用

2.未实现融资收益的计算

未实现融资收益＝（应收融资租赁款＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）

＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）

＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）

因为：

租赁内含利率：

是指在租赁开始日，使

最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用之和的折现率。

所以：

最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用

未实现融资收益＝最低租赁收款额+未担保余值－（租赁资产公允价值+初始直接费用）

【例题】甲公司采用融资租赁方式出租资产，租期为5年，每年的租金为1000万元，资产的余值是400万元，其中担保的资产余值为300万元，未担保余值为100万元，租赁资产的账面价值为5100万元，公允价值为5160万元，甲公司支付初始直接费用20万元。

则

最低租赁收款额＝1000×5＋300＝5300

应收融资租赁款=5300+20=5320

未实现融资收益＝5300＋100－（5160+20）＝220

3.会计处理

借：

长期应收款（最低租赁收款额）

未担保余值

营业外支出（融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额）

贷：

融资租赁资产（原帐面价值）

银行存款（初始直接费用）

营业外收入（融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额）

未实现融资收益

（二）租赁期内的会计处理

1．未实现融资收益分配的会计处理

（1）分配方法：

实际利率法

每期确认的融资收入＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率

租赁投资总额=租金总额+租赁资产收回残值

租赁投资净额=大本金=本金+未担保余值现值

（2）会计处理

按收到的租金

借：

银行存款

贷：

长期应收款

按当期应确认的融资收入金额

借：

未实现融资收益

贷：

租赁收入

2．应收融资租赁款坏账准备的计提

出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。

3．未担保余值发生变动的会计处理

（1）期末

①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额

借：

资产减值损失

贷：

未担保余值减值准备

②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额

借：

未实现融资收益

贷：

资产减值损失

（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的

①按未担保余值恢复的金额

借：

未担保余值减值准备

贷：

资产减值损失

②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额

借：

资产减值损失

贷：

未实现融资收益

4．或有租金的会计处理

出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入

借：

应收账款

贷：

租赁收入

（三）租赁期满时的会计处理

1.收回租赁资产

①存在担保余值，不存在未担保余值

借：

融资租赁资产

贷：

长期应收款

②存在担保余值，也存在未担保余值

借：

融资租赁资产

贷：

长期应收款

未担保余值

③不存在担保余值，但存在未担保余值

借：

融资租赁资产

贷：

未担保余值

④不存在担保余值，也不存在未担保余值

不做会计处理

2.优惠续租租赁资产

①如果承租人行使优惠续租选择权

则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理

②如果租赁期届满时承租人没有续租

承租人返还资产的会计处理同上述

（1）收回租赁资产的会计处理

3.留购租赁资产

①收到购买价款时

借：

银行存款

贷：

长期应收款

②如存在未担保余值的

借：

营业外支出

贷：

未担保余值

（四）相关会计信息的披露（出租人对融资租赁应披露的信息）

（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；

（2）未实现融资收益的余额；

（3）分摊未实现融资收益所采用的方法。