中级会计实务讲义95讲第36讲金融工具的计量1.docx
《中级会计实务讲义95讲第36讲金融工具的计量1.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务讲义95讲第36讲金融工具的计量1.docx（12页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
中级会计实务讲义95讲第36讲金融工具的计量1
第二节 金融工具的计量
【考点】金融工具的计量（★★★）
（一）金融资产和金融负债的初始计量
【手写板】
【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。
借：
××金融资产
应收股利/应收利息
贷：
银行存款
【例题·判断题】（2017年）
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（ ）
【答案】√
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。
【例题·多选题】（2016年改编）
企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。
A.贷款
B.债权投资
C.交易性金融资产
D.其他权益工具投资
【答案】ABD
【例题·单选题】（2010年改编）
下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。
A.发行普通公司债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得债权投资发生的交易费用
D.取得权益工具投资发生的交易费用
【答案】B
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益借方，其他几项业务涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。
（二）公允价值的确定（了解）
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
1.第一层次输入值购买课程加微信号1005062021
第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
2.第二层次输入值
第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。
第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似金融资产的报价。
（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。
（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。
（4）市场验证的输入值等。
3.第三层次输入值
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
【例题·单选题】（2016年）
企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（ ）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价
B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
C.市场验证的输入值
D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价
【答案】D
【例题·判断题】（2015年）
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
（ ）
【答案】√
（三）金融资产和金融负债的后续计量
1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理
以“债权投资”为例进行讲解。
（1）债权投资的初始计量
借：
债权投资——成本（面值）
——利息调整（倒挤差额）
应收利息（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息）
贷：
银行存款等
（2）债权投资的后续计量
（3）出售债权投资
借：
银行存款等
债权投资减值准备
贷：
债权投资——成本、利息调整、应计利息
投资收益（倒挤差额）
企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”、“贷款”等科目进行核算。
【例9-5】
2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（万元）。
采用插值法，可以计算得出r=10%。
单位：
万元
年份
期初摊余成本
（A）
实际利息收入
（B=A×10%）
现金流入
（C）
期末摊余成本
（D=A+B-C）
2×13年
1000
100
59
1041
2×14年
1041
104
59
1086
2×15年
1086
109
59
1136
2×16年
1136
114
59
1191
2×17年
1191
118*
59+1250
0
注：
*尾数调整1191+x-（59+1250）=0
X=59+1250-1191=118（万元）
情形1：
根据表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：
债权投资——成本 12500000
贷：
银行存款 10000000
债权投资——利息调整 2500000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：
应收利息 590000
债权投资——利息调整 410000
贷：
利息收入 1000000
借：
银行存款 590000
贷：
应收利息 590000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：
应收利息 590000
债权投资——利息调整 450000
贷：
利息收入 1040000
借：
银行存款 590000
贷：
应收利息 590000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：
应收利息 590000
债权投资——利息调整 500000
贷：
利息收入 1090000
借：
银行存款 590000
贷：
应收利息 590000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：
应收利息 590000
债权投资——利息调整 550000
贷：
利息收入 1140000
借：
银行存款 590000
贷：
应收利息 590000
（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借：
应收利息 590000
债权投资——利息调整 590000
（2500000-410000-450000-500000-550000）
贷：
利息收入 1180000
借：
银行存款 590000
贷：
应收利息 590000
【结论】
利息收入=金融资产账面余额×实际利率，但下列情况除外：
①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。
若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
【提示】在未发生减值的情况下，账面余额=摊余成本
【思考】
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
前面通过例题的情形1已经解释完了②，并且从理论上提到了③，那么对于①，什么时候会涉及呢？
前面通过例题的情形1已经解释完了②，并且从理论上提到了③，那么对于①，什么时候会涉及呢？
且听下回分解……
升级会员 