中小学会计制度常用科目说明.doc

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中小学校会计制度

会计科目使用说明

1215其他应收款

一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的

其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关

部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银

行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、

“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金

以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放

备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。

根

据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现

金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应

收款，按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在“已核

销其他应收款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借

记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待

处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的

金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收

款。

1501固定资产

一、本科目核算中小学校固定资产的原价。

固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1年（不含1年）、

单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态

的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1

年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、中小学校的固定资产一般分为六类：

房屋及构筑物；专用

设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具

及动植物。

有关说明如下：

（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中

的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产

核算；能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分

的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的

土地使用权作为无形资产核算。

（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部

分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产

进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该

软件作为无形资产核算。

（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科

目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产

核算，应当另设备查簿进行登记。

三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，

制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定

资产核算的依据。

中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，

按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。

出租、出借

的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固

定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。

五、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定

资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安

装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定

资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定

各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本

科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实

际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——

修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预

算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。

安

装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定

资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，

贷记“在建工程”科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用

前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价

值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，

其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，

再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金—

—固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”

科目，贷记“在建工程”科目。

5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明

的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比

照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，

该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，

借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流

动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、

运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定

资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，

按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，

贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资

产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处

置资产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款

扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科

目。

六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘

点一次。

对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及

时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格

确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，

按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非

流动资产基金——固定资产”科目。

（二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，

按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，

贷记本科目。

报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基

金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资

产损溢”科目。

处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费

用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待

处置资产损溢”科目。

七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。

1701待处置资产损溢

一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。

中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、

无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处

置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处

置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批

准后及时进行账务处理。

年度终了结账前一般应处理完毕。

四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权

投资、无形资产

1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款”、“其

他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款

项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期

投资、无形资产核销]，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“存

货”、“固定资产”等科目。

2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或

“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科

目（处置资产价值）。

3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、

保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科

目，贷记本科目（处置净收入）。

4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记

本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借

记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资

产”、“无形资产”等科目。

2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]

或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固

定资产、无形资产]，贷记本科目。

（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产

1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“长

期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资

产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相

关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四

（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产

价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产

净溢余。

年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类

2001短期借款△

一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融

机构借入的期限在1年内（含1年）的各种借款本金。

严禁义务教育阶段中小学校举借债务。

2101应缴税费

一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税

费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、

城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。

中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。

中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出

等有关科目核算，不在本科目核算。

（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的

个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。

实际

缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2201应付职工薪酬

一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付

的各种薪酬。

包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、

社会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、

“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、

“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支

出”等科目，贷记本科目。

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记

“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、

“政府性基金预算拨款”等科目。

（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应

缴税费——应缴个人所得税”科目。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，

借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公

共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“银

行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政

府性基金预算拨款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应付未付的职工薪酬。

2302应付账款

一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。

中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑

汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。

2305其他应付款

一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政

专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1年

内（含1年）的应付及暂收款项。

中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核

算。

2501代管款项

一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括

为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等

代收费，以及党费、团费等代管经费。

二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党

费、团费等代管款项类别进行明细核算。

三、代管款项的主要账务处理如下：

（一）代收各类代管款项，按照实际收到的金额，借记“库存

现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付或退回代管款项，按照实际支付的金额，借记本科

目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚未支

付的余额。

三、净资产类

3001事业基金

一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为

非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科

目，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。

（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完

成）剩余资金结转至本科目，借记“非财政补助结转——××项目”

科目，贷记本科目。

（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实

际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）

作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；

同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金—

—长期投资”科目。

（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到

的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本，

贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——

投资收益”科目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产

基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。

三、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，

通过本科目核算。

国家另有规定的，从其规定。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校历年积存的非限定用

途净资产的金额。

3101非流动资产基金

一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无

形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资△”、“固定资产”、“在建工

程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建

工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定

资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关

科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科

目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预

算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（二）处置长期股权投资、固定资产、无形资产，以及以固定

资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基

金。

1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税

费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），

按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”

等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产的账面余额，借记本

科目（固定资产、无形资产），贷记“固定资产”、“无形资产”

科目。

2.出售或以其他方式处置长期股权投资、固定资产、无形资产，

转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投

资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

实际处置时，借记本科目（长期投资、固定资产、无形资产），

贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校非流动资产占用的金

额。

3201专用基金

一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途

的净资产。

二、本科目应当设置“修购基金△”、“职工福利基金”、“奖

助学基金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。

（一）修购基金△，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和

经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中

列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资

金。

义务教育阶段中小学校不提取修购基金。

（二）职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结

余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利

设施、集体福利待遇等的资金。

（三）奖助学基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事

业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。

（四）其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事

业发展需要提取或者设置的专用资金。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取和使用修购基金△

非义务教育阶段中小学校按规定提取修购基金的，按照提取的

金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购

基金）。

按规定使用修购基金时，借记本科目（修购基金），贷记“银

行存款”等科目；使用修购基金形成固定资产的，还应借记“固定

资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）提取和使用职工福利基金

按照有关规定提取职工福利费的，按照提取的金额，借记有关

科目，贷记本科目（职工福利基金）。

年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，

按照提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目

（职工福利基金）。

按规定使用职工福利基金时，借记本科目（职工福利基金），

贷记“银行存款”等科目；使用职工福利基金形成固定资产的，还

应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”

科目。

（三）接受或提取奖助学基金

1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠

收到专门用于奖助学的社会捐赠时，按照实际收到的金额，借

记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——捐赠收入”科目。

使用此类捐赠时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”等

科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

期末，按照当期实际收到的此类捐赠金额，借记“其他收入—

—捐赠收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目；按照当期实际

支付的此类捐赠金额，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业

支出”等科目。

年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额，借记“非财政补助

结转”科目，贷记本科目（奖助学基金）。

2.提取和使用奖助学基金

按规定提取奖助学基金的，按照提取的金额，借记“事业支出”

等科目，贷记本科目（奖助学基金）。

按规定使用此类奖助学基金时，借记本科目（奖助学基金），

贷记“银行存款”等科目。

（四）提取和使用其他专用基金

如有按规定提取的其他专用基金，按照提取的金额，借记有关

支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。

按规定使用其他专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”

等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科

目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校专用基金余额。

3301财政补助结转

一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本

支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两

个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、

“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下

按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》

中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将财政补助收入（包括公共财政预算拨款和政府

性基金预算拨款，下同）本期发生额结转至本科目，借记“公共财

政预算拨款——基本支出、项目支出”、“政府性基金预算拨款—

—基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目

支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转至本科

目，借记本科目（基本支出结转、