审计要跟被审单位要借款合同应该怎么跟对方说.docx
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审计要跟被审单位要借款合同应该怎么跟对方说
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审计要跟被审单位要借款合同,应该怎么跟对方说?
篇一：
往来款项审计要点
往来款项的审计要点
1，一般情况下是函证，挑选大额的。
2，但是函证对方不一定会回函。
抽凭检查一下
首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。
3，举例：
①应付账款：
首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。
注意：
财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。
②其他应收款，其他应付款
往来款项的审计
摘要：
根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。
核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。
本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。
关键词：
往来账；注意事项；审计方法
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。
根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。
在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。
一、预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。
曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问
题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
二、应收账款的审查
1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制
应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。
注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评
价：
（1）应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；
（2）企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；（3）应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；（4）测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；（5）测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；（6）测试企业是否建立坏账准备金制度。
2.有选择地对应收账款进行函证
注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。
在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分
考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。
如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。
函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。
对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。
同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。
最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。
具体可以分为如下两种情况：
（1）收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。
（2）对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交
篇二：
审计案例5
生产循环审计案例
案例1
审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目：
1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品
2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样
3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司
4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点，与盘点单的记录相符。
问题：
对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？
解答：
1．承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：
审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证。
2．从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。
如果所有权仍属于顾客，则不应列入被审计单位的存货中。
3．查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货中。
4．应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。
案例2
审计人员接受委托对某公司1999年财务报表进行审计，发现下列事项：
（1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失巨大。
经查为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，该公司将这项支出列入“管理费用——其他管理费用”。
（2）该公司技术科1999年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50，000元，并按设备原价6，000，000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300，000元，两项合计900，000元，已计入管理费用。
（3）由于1999年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25，000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87，000元，社会摊派款30，000元，公司自行组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5，660元，均以列入管理费用。
要求：
指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。
解答：
1．该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出，而该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用105，000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额）2．经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多计提折旧300，000远。
虚增管理费用，虚减利润，属于漏缴所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。
3．未处理的存款利息25，000元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25，000元
4．职工宿舍水电费用应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122，660元。
以上情况致使期间费用虚增552，660元，其中应由“营业外支出”负担105，000元，因此，多计期间费用使利润应减少447，660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。
案例3
背景资料：
20XX年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2000年度财务收支进行了就地审计。
东海石油公司是特大型工业企业，2000年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。
审计发现问题：
1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1993年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。
几年来，
企业对此项债务没有进行催讨和处理。
2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。
经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符
3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明
4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2000年度亏损的利润。
东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司
5．资产负债表书面中列明企业2000年末的资产负债率是87%，资本利润率是1%
资产负债表“长期投资”余额8000万元。
投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制合并会计报表问题：
1.说明审计对上述问题的处理意见
2.据以编制审计报告
解答：
审计处理意见：
1．为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为“发出商品”。
企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债权虚减1200万元。
另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转作“营业外支出”处理，防止资产虚增。
2．预收帐款销售方式下，产品发出即作为销售实现。
因购货方已收到全部产品，销售已经实现，所以应冲销“预收帐款”，同时增加销售收入，并结转成本。
该企业将“预收帐款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。
3．“予提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映
4．母公司与子公司各为独立法人，子公司的亏损应由子公司自己弥补，不应由母公司弥补。
东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补2000年度亏损将使东海石油公司权益减少，负债增加，造成资金转移。
5．资本利润率应为0.72%
6．占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。
案例4：
大华会计事务所于2000年12月15日接受Abc公司的委托，对其年度会计报表进行审计。
Abc会司总经理介绍说，公司于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年为本公司进行年度审计的另一会计师事务所的注册会计师张某在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场现察，张的去世也是本公司变更委托事务所的主要原因。
公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料可提供复核。
大华会计事务所的审计人员深入研究了公司内部控制，认为是比较健全有效的；详细检查了公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续完盘存记录，未发现重大差异。
12月31日公司总资产1000万元中存货项目达500万元。
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报表？
说明理由。
参考答案：
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。
因为观察被审计单位的存货盘点表是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下（达50%），可认为是对审计范围的重大限制，11月30日被审计单位已自盘点，被审计单位交货临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。
公司应该在11月30日以前变更委托，使得大华事务所能够派员观察11月30日的盘点。
同时大华事务所对公司变更委托应引起注意，因为注册会计师张某的去世并不足以导致公司变更委托会计师事务所，大华会计师事务所应坚持再度盘点。
可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
此案例的要点就是注册会计师无法证实存货的真实性。
因为无法进行存货实质性测试中的关键程序——实地观察存货盘点，因此也就无法确定存货是否存在，无法确定账实是否相符，进而存货的年余额是否正确也就无法确定，所以存货在会计报表上的披露是否恰当也无法确定。
此案例告诉我们，注册会计师在进行审计时，必须坚持独立性原则，按照既定的审计程序进行，独立地进行专业判断，这样发表的审计意见才可能是客观公正的，也才能将审计风险降低到最低限度，否则，审计风险将是很大的。
投资与筹资循环案例
案例1
审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对帐。
查阅企业短期借款明细帐，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。
问题：
1．审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐？
还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目？
为什么？
2．对帐时，应向银行征询哪些内容？
解答：
1．审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对帐。
这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并查明有无未入帐的负债。
与银行的全面对帐，有利于完成这些审计目标。
2．与银行进行帐目核对，应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细帐记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是否拖欠还款，等等。
案例2
审计人员对某公司今年会计报表进行审计。
本年度内公司向银行借入一笔长期贷款，贷款合同规定：
（1）公司以固定资产和存货为贷款担保；
（2）公司债务总额与所有者权益之比不得超过2：
1；（3）非经银行同意不得派发股利；（4）自明年七月一日起分期归还贷款。
问题：
如果不考虑相关的内部控制，审计人员对上述借款项目应采用哪些审计程序。
解答：
应采取的审计程序：
1．查阅该公司有关会议记录查明借款是否经相应的负责人批准
2．取得该公司长期借款合同，核实合同的所有限制性条款
3．复核长期借款利息的计算
4．计算公司债务与所有者权益的比例查明是否低于2：
1
5．计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性；
6．审阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露；
7．询证管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保（重复担保）的情况。
案例3
审计人员除验证公司所有已入帐的长期负债外，还应采取哪些审计步骤，以确定被审计单位有无未入帐的长期债务？
解答：
要查实被审计单位有无未入帐的长期负债业务，同流动负债的审查一样，审计人员可以选用或同时使用以下审计程序：
1．向银行函证银行存款余额时同时函证负债
2．查阅被审计单位董事会记录，以确定董事会决定筹措的全部债务资金来源3．分析利息费用帐户，以确定有无付款利息源自非入帐的长期负债
4．复核被审计单位现金收入来源和取得财产的融资方式
5．向被审计单位索取债务说明书
案例4
“郑
州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，成立于1949年11月1日，是一家老牌国有企业。
1992年12月，公司进行了增资扩股，共募集资金19562万元。
经中国证监会批准，郑州百文股份有限公司作为“历史遗留股”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。
股票简称“郑州百文”，股票代码600898，属商业类股票。
公司主营：
百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒，等等。
上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飙升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。
1998年3月11日，公司公布1997年年报。
年报显示，公司97年度业务迅速扩张，其销售额在96年度比前一年翻一番的情况下，97年以惊人的速度在96年的基础上又翻了一番。
与此同时，每股收益和净资产收益率均比96年有所增长。
进入1998年，局势骤然急转。
“郑州百文”在98年度发生巨亏，净利润从1997年盈利7800万元变为1998年亏损50000万元。
一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。
截至1999年8月31日的“郑州百文”1999年中报，反映了该公司没有扭亏的趋势，并且经营情况愈加恶化，已达到严重资不抵债的地步。
继1998年年报之后，注册会计师再次对“郑州百文”财务报告出具了拒绝表示意见的审计报告。
对于如此大幅度的变化，我们将对“郑州百文”的会计历史资料进行分析。
并力图通过这些会计分析，使我们对“郑州百文”的兴衰史有进一步的了解。
首先，我们先对“郑州百文”从1996年上市到1999年中报为止的主要财务数据进行了整理和分析主要财务数据99年中期98年年末98年中期97年年末96年年末
主营业务收入67926.93335501.82211724.82704643.36348225.42
净利润：
万元-53388.22-50241.461313.907843.294989.95
每股收益：
元-2702-2.54280.0750.4480.3709
每股净资产：
元-2.980.222.322.252.34
净资产收益率--------1148.46%3.24%19.97%15.88%
从各主要数据的历年走势来看，1996年和1997年均为迅速增长，而从1998年起就陡然下落，且下滑幅度惊人。
例如，虽然公司1996年和1997年分别实现主营业务收入（销售额）34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产增长了178.25%和60.43%，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等企业，成为我国最具规模的商贸上市公司。
但是，如果从销售利润率的角度看问题，我们发现郑州百文的利润率只有2％左右，不仅远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％，而且从1996年以后开始出现明显的下降，至1998年为0.69%，除去个别的主营亏损商贸公司，排名为同类型上市公司中的倒数第二。
同时，公司的利润构成也有问题。
在公司信用销售的鼎盛时期，公司往往利用银行承兑汇票（承兑期长达3～6个月）进行账款结算，因而从回笼货款到支付货款之间往往有3个月的时间差，公司利用这笔巨额资金委托君安证券进行短期套利。
仅1997年，该行为所产生的投资收益就达到4116万元，占当年公司利润的总额的40％，因此，在当年的利润总额构成中投机行为所产生的收益占了相当大的比重。
如果投资者仅仅考察其利润总额数，而忽视了其利润总额的构成，往往就会被表面假象所迷惑。
在对“郑州百文”的财务数据做了会计分析之后，我们似乎对公司管理层的行为有了一些领悟。
“郑州百文”在短短一、二年内出现巨盈或大亏，难道都是外部客观环境的经济不景气造成的吗？
难道都是这一、二年突然管理不善引起的吗？
事实上，“郑州百文”现象应验了一句谚语“罗马不是一天建成的”。
“郑州百文”现象既有外部客观环境的因素，也有管理不善的原因。
篇三：
审计组对被审计单位意见说明
审计组对被审计单位反馈意见的说明
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