浅谈资产减值准备若干问题毕业论文.docx
《浅谈资产减值准备若干问题毕业论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅谈资产减值准备若干问题毕业论文.docx（28页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
浅谈资产减值准备若干问题毕业论文
本科毕业论文
题目
浅谈资产减值准备若干问题
系
财经
专业
会计
班级
049062
学号
04906201
学生姓名
蔡晶晶
指导教师
李正
完成日期
2008年5月
诚信承诺
我谨在此承诺：
本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：
年月日
摘要
合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:
通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：
资产减值新会计准则减值损失转回
Abstract
Provisionreasonableassetimpairment,forenterprisestoavoidrisksandimprovethequalityofaccountinginformationhasanimportantrole.InrecentyearsChina'slistedcompaniesinavarietyofinternalandexternalreasons,useoftheassetimpairmentmanipulatingprofitsaveryseriousproblem.Therefore,inpractice,andconstantlyimprovetherationaluseofassetimpairmentaccountingisofgreatsignificance.Chinainearly2006formallyannouncedthe"StandardsNo.8-ImpairmentofAssets"andwaspreparedtoJanuary1,2007onwardsintheimplementationoflistedcompanies.Assetimpairmentaccountingstandardspromulgated,isChina'saccountingreformanddevelopmentintheprocessofamajorinitiativetostandardizeenterpriseaccounting,improvethequalityofaccountinginformationsystemlaidasolidfoundation.
Inthispaper,composedmainlyoffourparts.Thefirstpartofthemaintopicstowritebackgroundandbasicknowledge.Thesecondmajorpartoftheoldandnewwrittenguidelinesforimpairmentofassetsinpreparationforcomparativeanalysis.ProvisionIIIwrotesomeofthemajorassetsforimpairmentandtheimpactonbusinesscaseanalysis.Thelastpartofthemainassetimpairmentwritenewguidelinesfortheexistingproblemsandcountermeasures.Lookforwardtothecontributionofthispaperis:
Thenewassetimpairmentaccountingin-depthcomprehensiveanalysis,combinedwithChina'sreality,putforwardChina'snewassetimpairmentaccountingstandardsintheimplementationoftheexistingproblemsandrecommendationsforimprovement.
Keywords：
ImpairmentofAssetsNewAccountingStandards
Impairmentlossesbackto
引言-------------------------------------------------------------------1
一、资产减值概述---------------------------------------------------------3
（一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3
（二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------4
1.确认---------------------------------------------------------4
2．计量----------------------------------------------------------------5
3．记录----------------------------------------------------------------5
4．报告----------------------------------------------------------------5
二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6
（一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6
（二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7
1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------7
2.新规定更详细-----------------------------------------------------7
3．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8
4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8
（三）新准则中存在的问题------------------------------------------------9
三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10
（一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11
四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14
结论--------------------------------------------------------------------16
致谢--------------------------------------------------------------------17
参考文献-----------------------------------------------------------------18
引言
为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
新准则的出台标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则同等的地位，促进了我国经济发展，提升了我国的国际资本市场地位。
合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
一、资产减值概述
（一）选题背景、意义
在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。
顺应这种情况，资产减值会计应运而生，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善。
但是，对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。
会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。
进入20世纪90年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变化。
我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项准备”，又于今年2月15日发布了新的会计准则，在此次新《企业会计准则》中，资产减值准则是最复杂的准则之一，它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，增强了企业会计人员的可操作性，并于2007年1月1日起正式实施。
这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。
但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。
基于上述考虑，我选择资产减值准备若干问题研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行初步探讨，并对新颁布的资产减值会计准则进行评价进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。
企业的资产因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致使用价值降低时，即发生资产减值，这是资产减值的一般概念。
国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了资产减值会计准则，它要求对所有资产的减值进行测定。
《国际会计准则第36号------资产减值》中规定：
如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回金额计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，该准则要求企业确认资产减值损失。
美国财务会计准则委员会第121号准则公告也做出了类似规定。
我国按照新资产减值会计准则的规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值。
（二）资产减值的确认、计量、记录和报告
1、确认
按照FASB财务会计概念公告第5号《企业财务报表项目的确认和计量》的解释：
“确认是将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一财务报表的过程”，“既包括某一项目的初始确认，又包括确认该项目后发生的变动或消失”。
FBSA认为，会计要素的确认应当同时满足以下四个标准：
可定义性，可计量性、相关性和可靠性。
资产减值确认的实质是资产价值的再确认。
与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。
它屏弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，只要某项资产的价格或价值的减损能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认价值的减少。
它不再局限于过去，而更多地立足于现在、未来。
由此，其确认基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。
（1）确认标准
从理论上考虑，当企业的任何一项资产发生减值时，都应该及时确认减值损失，以揭露真实的财务信息。
但是，考虑重要性原则，没有必要对任何资产减值损失都进行确认。
所以，要建立资产减值的确认标准。
资产减值的确认标准目前主要有三种:
永久性标准（permanentcriterion）、可能性标准（probabilitycriterion）和经济性标准（economiccriterion）。
所谓永久性标准，是指只有当判断资产的账面价值大于其市价或公允价值的情况为永久时，才确认减值损失。
可能性标准要求在可能不能足额收回资产的账面价值时确认资产的减值损失。
经济性标准是指只要发生减值（比如，当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。
我国的准则和制度中采用了经济性标准，与国际惯例保持了一致。
除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上均采用了经济性标准，这反映出经济性标准越来越为世界各国所认同。
（2）确认基础
确认基础是指资产减值的确认是按按单项资产、资产类别还是全部资产为基础进行。
资产类别是指某一类资产内的各种具有相同性质或相同经济内容的各项具体资产的组合，如存货中的原材料、自制半成品、产成品，短期投资中的股票投资、债券投资，固定资产中的房屋建筑物、运输工具等。
全部资产是指某一类资产内各项具体资产的组合，如企业所有的应收款项、所有的短期投资等。
资产减值的确认基础不同，其结果也不同。
国内外现行会计规定均给予企业一定的选择权，如短期投资按成本与市价孰低法计价，成本与市价的比较可以按单项比较，也可分类比较（如分为债券投资和股票投资），还可以综合比较（即将全部短期投资的成本合计与其市价合计比较）。
（3）减值损失的转回
资产减值损失的转回，是指企业计提资产减值准备之后，发现当年确认的减值损失不再存在或己经减少，重新评估该资产的可收回金额，并将资产的帐面金额增至其可收回金额。
2、计量
所谓计量，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动（葛家澎、林志军1990）。
会计计量活动贯穿会计系统的全过程，从实际的会计操作来看，具体的会计实务中大量的工作是会计计量—对交易和事项进行量化处理并最终以数量形式浓缩为各具体的会计要素并细分为日常记帐的帐户和财务报表中的项目。
计量包括计量单位和计量属性两个方面。
计量单位的问题已得到较好解决，计量属性问题长期以来是财务会计概念框架中一个悬而未决的理论问题。
任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。
因此可供选择的资产计量属性有很多，SFAC5列举了现行会计实务中采用的五种主要的计量属性，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。
3、记录
对于资产减值的记录，就是将上述资产减值的确认及计量的信息登入有关凭证与账簿的过程。
资产发生减值后，除了需要调整资产的账面价值外，还要将减值的金额记入损益或其他账户。
目前的规范做法是:
坏帐准备及存货跌价准备计入“管理费用”，短期投资、长期投资减值准备及委托贷款减值准备计入“投资收益”，固定资产、在建工程及无形资产减值准备计入“营业外支出”。
企业除了应及时准确地记录资产减值准备外，还应该加强资产价值的管理工作，设置资产减值的备查簿，登记企业资产的减值计提及冲回情况，便于资产的价值管理与决策。
资产减值的确认和计量都建立在大量的估计和判断之上，估计和判断的最终结果计入凭证及帐簿，备查簿则应该详细记载每项资产减值准备的确认依据及过程，以备日后核查。
4、报告
资产减值会计提供的信息要能够对各类信息使用者制定决策提供帮助应做到充分披露，然而从披露主体的角度讲，又不得不考虑成本效益原则。
根据既要满足信息使用者的需求，又要符合成本效益原则这两项要求，企业应以最经济的信息提供量满足决策者的信息需求，当然这是个相当难以判断的问题。
具体来讲，企业至少应提供以下几个方面的资产减值信息:
①减值资产现有价值及其具体情况;
②减值资产的以前余额以及本期资产减值的发生及冲回情况、计提的各项资产减值准备累计金额;
③确认及计量资产减值时所使用的会计方法及依据;
④本期资产减值额的具体处理及对当期损益与所有者权益的影响;
⑤造成资产减值的原因及与前期造成减值的不同;
⑥针对不同的资产减值原因，管理当局应采取的不同政策及处置态度。
除了以上几方面的信息外，根据自愿，企业可披露更多的信息。
资产减值会计信息的报告方式主要有表内报告和表外报告两种。
对于在表内的披露形式，目前主要存在两种不同的意见，一是将资产减值的信息合并入各相应项目，不必单独列示;二是应单独列示资产减值信息。
至于表外披露，即在报表附注中的披露，一般认为，应披露当期确认或转回的减值损失金额、提取的各项资产减值准备累计金额等等信息。
对于资产减值的披露，表外披露应受到更多的重视，披露的内容至少应包括上面所列举的六项。
二、新旧准则中资产减值准备的对比分析
（一）资产减值会计的历史回顾
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期。
于1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求。
1992年7月1日起实施的《外商投资企业会计制度》要求按不超过3%的比例计提坏账准备，并在期末进行测试计提存货变现损失准备。
在1993年开始的会计改革中出台的“两则两制”都允许采用应收账款百分比法计提坏账准备，只是各个行业计提的百分比不同。
随着会计改革的进一步深入，1998年1月27日，财政部颁布了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，取代了《股份制试点企业会计制度》及相应的补充规定。
《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（例如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；对其他上市公司（即仅发行A股的上市公司）除计提坏账准备外，其他三项并无强制要求，而由企业自行确定。
1998年出台的“投资”准则首次在企业会计准则中要求对长期投资计提减值准备，以提高企业应对风险的能力。
1999年底，财政部先后发布了财会字[1999]第35号：
关于印发《<股份有限公司会计制度>有关会计处理问题补充规定》，及财会字[1999]第49号：
关于印发《<股份有限公司会计制度>有关会计处理问题补充规定问题的解答》的通知，要求各类股份公司根据《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、H股和B股公司提取四项准备的要求，计提相关的资产减值准备，同时将计提坏账准备的范围扩大到其他应收款。
2000年底颁布的《企业会计制度》根据资产的本质，明确提出“资产减值”概念，在原有四项准备的基础上增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备，并把资产减值明细表纳入到报表体系中，作为资产负债表的第一附表。
在资产减值计提范围不断扩大的同时，其适用的企业范围也不断扩大。
2006年初我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
（二）新旧准则中资产减值的比较分析
我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第8号—资产减值规定，资产减值一经确认，在以后年度不得转回，这是根据我国国情，不得已而为之的重大变革。
在旧准则的基础上，新的资产减值准则有很多变化，这些新的变化主要以下几个方面对企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。
1．资产减值的计提范围的扩大
旧准则中规定了要计提减值准备的资产总共有八项:
而在新准则中，除了这八项资产外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益七项资产项目。
这些规定实现了和国际会计准则的接轨，可以达到如下两个目的:
其一，可以进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去，使会计信息比较真实地反映企业的财务状况，更加提高了会计信息的相关性和可靠性;其二，扩大减值准备计提范围也有利于监管部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，制止企业通过虚增或虚减资产来警醒盈余管理的行为，便于投资者做出正确的决策。
2．新规定更详细
旧准则中，对减值准备的计提需要经过大量的会计政策选择、会计估计和专业判断，而不同的企业以及不同的会计人员对同一项资产所做出的判断都不可能完全一致，这样就为企业进行盈余管理留出了很大的空间。
新准则的制定者注意到了这一点，并采取了一定的防范措施，这样做的目的只有一个，就是尽可能地控制企业进行盈余管理的空间，新准则中对于“资产组”的新规定就是一个很好的例子。
旧准则对固定资产减值的规定没有提出这个概念，这就势必导致那些难以对单项资产可收回金额进行估计的企业在操作时遇到困难，并且由于不同的企业采取不同的计提方式，因此难以达到统一。
新准则中则对此进行了统一的规定，以“资产组”作为此类资产的计提的基础，大大缩小了企业在这一方面对利润进行操纵的空间。
3．“资产减值损失”会计科目的设置
旧会计准则不同资产项目的减值准备，在提取时所记入的损益类科目各不相同，涉及“投资收益”、“管理费用”、“营业外支出”。
由于减值损失的确认含有人为估计的成分，并且减值准备并非企业实际发生的损失，这就使得管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性降低，影响对这三个账户的理解，同时也可能提供出一些并不能实现的损益，使利润表项目出现失真。
新会计准则新设立了“资产减值损失”科目，用以专门反映资产减值准备的计提和转回情况。
这样将所有资产减值准备归集到一个科目中反映，将坏账准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为“资产减值准备损失”的二级科目，并进行相应的明细核算，将“资产减值准备损失”单独作为一个项目在损益表中列示。
这样增强了管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性，便于会计报表使用者对这三个账户的理解，同时避免企业提供不实的盈余信息，增强利润表的真实性。
4．资产减值损失不能转回的规定
在新准则制定以前，企业通过减值准备的大额冲回来调增当期利润是进行盈余管理的一个主要方式。
新准则做出了“一经确认，不得转回”的规定后，由于企业无法通过冲回减值准备快速提升利润，所以在计提时就会更加慎重，因此这条规定将有效抑制企业在资产减值上的盈余管理行为。
综上所述，我国新颁布的资产减值会计准则将在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用，能够
升级会员 