行政事业单位资产清查问题探讨论文资料.docx

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行政事业单位资产清查问题探讨论文资料

行政事业单位资产清查问题探讨

摘要：

资产清查是会计核算的一种专门方法，也是行政事业单位内部牵制制度的一个重要组成部分。

开展全面的资产清查工作对行政事业单位的国有资产管理具有极其重要的意义。

本文首先提出了资产清查工作的定义；其次，明确资产清查工作的主要目的，即：

全面摸清行政事业单位的“家底”、建立监管系统，推动绩效预算管理。

再者，从基本情况清理，账务清理，财产清查，损益核实，资产核实等五个方面深入探讨资产清查工作的内容，并结合例子分析当前行政事业单位资产中的问题：

账务处理不及时，人员责任感不强等，并提出了相应建议。

行政事业单位资产，是整个国有资产的重要组成部分。

如何将这部分资产管理好，直接关系到国民经济和社会各项事业的发展。

各行政事业单位应以财政部发布资产管理办法为依据，认真做好资产清查工作，加强监管，真正做到账实、账账相符。

关键词：

资产清查行政事业单位

Abstract:

Assetcheckupisakindofspecialaccountingmethod,aswellasisanimportantpartofadministrativeinstitutionsinternalchecksystem.HavingageneralAssetcheckupisofveryimportantsignificancetomanagethefiscalassetofadministrativeinstitution.Thefirstpartofthispaperputsforwardtheconceptionoftheassetcheckup;andthengivesusadefinitivepurposeofassetcheckup,suchasknowingabouttheresourceoftheadministrativeinstitution,developingasupervisionsystemtopromotetheprogressofbudgetmanagement.Thewriterinvestigatesthedetailsofassetcheckupfrombasicsituation,cleaningupthebook,checkingtheasset,checkinguptheprofitandlossandetc.Finallyitcarriedontheillustrationanalysistothetheorypartpointoutthecurrentassetproblemofthecurrentadministrativeinstitution.

Keywords:

AssetcheckupAdministrativeinstitution

行政事业单位资产清查工作，是指各行政事业单位所根据各级政府及财政部门专项工作要求或者特定经济行为需要，按照规定的政策、工作程序和方法进行账务清理、财产清查，依法认定各项资产损益，真实反映被审计单位国有资产占有、使用情况的工作。

资产清查对行政事业单位的国有资产管理具有非常重要的作用，是资产管理的一项重要基础性工作，也是开展其他各项资产管理工作的重要前提。

一、行政事业单位资产清查的目的

1、全面摸清行政事业单位的“家底”

这是资产清查工作最基本的任务。

目前，我国各级财政部门掌握的行政事业单位国有资产数据基本上仍以静态数据和账面数据为主，而各单位的资产变动并没有得到准确反映，家底不清、账实不符的问题比较突出。

一方面，一些资产实际已经报废、毁损或完全失去使用价值，却长期挂账未作处理；另一方面,一些单位存在着大量的账外资产，没有及时入账。

账外资产由于长期游离于有效监管范围之外，容易被随意处置,从而易造成国有资产的流失。

通过资产清查，可以摸清行政事业单位资产存量、资产管理和资产收益的“家底”。

2、建立监管系统，推动绩效预算管理

通过资产清查工作，可以获取资产管理原始数据，为编制部门预算建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础；推进资产管理与预算管理、财务管理相结合,进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程发现的问题,不断完善资产管理制度,逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。

二、资产清查工作的主要内容

1、基本情况清理

这是指根据资产清查工作的需要,了解该单位的基本情况。

对应当纳入资产清查工作范围的所属单位户数、编制和人员状况等基本情况的全面清理。

2、账务清理

这是指对该单位的各种银行账户会计核算科目、各类库存现金、有价证券以及各项结算资金和往来账户等基本账务情况进行全面核对和清理。

通过账务清理要实现账账相符、账证相符、账表相符,确保单位账务的完整、准确和真实。

3、财产清查

这是指对行政事业单位的各项资产进行全面的清理、核对和查实。

行政事业单位对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账损失等按照资产清查要求进行分类,提出相关处理建议。

财产清查过程中应按照实物盘点同核实账务相结合、清理财产同核查负债与净资产相结合的原则,重点做好固定资产、对外投资、资产收益的清查。

4、损益核实

这是指在财政部门在行政事业单位进行账务清理、财产清查的基础上,依据有关规定,对清理出来的有关资产盘盈、盘亏、呆账、坏账和挂账进行认定。

5、资产核实

这是指财政部门在损益认定的基础上,依据有关规定,对行政事业单位资产清查结果予以审核批复。

三、行政事业单位资产清查过程中发现的问题

笔者有幸参与了两次行政事业单位改制前的资产清查审计，通过近半月的调查，笔者发现在行政事业单位的资产中，存在一些常见问题，现举例说明：

1、账务处理不及时，长年挂账现象普遍

一些单位的资产，规定的报废年限早已超出，并且有些资产已淘汰或毁损不能使用，却长期堆放在仓库，既不清理，也不申请报废，有些实物早已处置，但不进行账务处理，长期挂账。

还有一些单位，对达不到固定资产标准的资产不及时调账，已房改的房屋不按时调减资产，造成账物不实。

同时，部分单位资金往来清理措施不得力，核算不规范，错误地将收人、结余在往来款项中核算反映，以收抵支，坐收坐支，胡花乱支，乃至出现呆坏账损失，造成历史遗留问题。

笔者在一家单位的资产清查审计报告中就发现了如下的信息：

固定资产盘亏8笔，金额78,153.00元。

（其中：

已处置固定资产1笔，金额30,000.00元，为2002年1月购入昌河面包车1辆，在2010年12月27日报废处置，收入315.90元未入账，昌河面包车未做账务处理。

另外已报废审批，未做账务处理固定资产7笔，金额为48,153.00元）

（1）报社2000年1月购入昌河面包车1辆，金额30,000.00元。

在2007年12月27日报废处置，收入315.90元未入账，昌河面包车未做账务处理。

（2）以前年度已批复核销的固定资产7笔,金额为48,153.00元,未做账务处理，建议单位作账务处理。

本次清产核资中，核减固定资产金额78,153.00元；核减固定基金金额78,153.00元；具体调整分录为：

借：

清产核资待处理155,583.00

贷：

其他应收款20,000.00

预付账款57,430.00

固定资产78,153.00

作此处理后，被审计单位资产将为-495,151.60元，其中：

事业基金-641,577.10元，固定基金51,430.00元，专用基金94,995.50元。

处理损失对被审计单位的财务状况将产生的影响如表1所示：

表1资产清查处理损失对被审计单位的财务状况的影响

单位：

人民币元

项目

清产核资前

核增金额

核减金额

清产核资后

影响比例

资产总额

268269.41

155,583.00

112,686.41

-58.00%

负债总额

607,838.01

607,838.01

0.00%

净资产总额

-339,568.60

155,583.00

-495,151.60

-45.82%

在上述资料中，我们不难发现，该单位的许多在账固定资产，很多都已经毁损，丢失或者因年代久远不能使用，但是在事业单位会计中，固定资产不计提折旧和减值，资产不经上级审批不得处理。

因而仍旧挂账。

故此，在资产清查中，固定资产的盘点也成为了一个重点。

2、自行建盖、接受转让的固定资产未入账

笔者一次单位改制前的资产清查中发现某歌舞团的住所，房屋未纳入固定资产。

经调查发现，该单位具有独立法人资格，拥有所在住所的房产证，但通过对其固定资产的核对中发现，该单位的账目上，房屋并未作为固定资产纳入该单位的账目。

故在后来的资产评估中，应经评估后纳入该单位的资产。

在资产清查中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产。

3、内部监管不力，往来账目监管力度不强

在笔者所参与的两次资产清查工作中，笔者发现被审计单位共计清理出资产损失16笔，总额为155,583.00元，其中往来账目占了8笔，金额共计77430.00元（其中：

其他应收款1笔，金额20,000.00元；预付账款7笔，金额57,430.00元）。

具体情况如下：

（1）本次其他应收款清查损失共1笔，金额20,000.00元。

①其他应收款---财政专款，系1993年12月30日上交代管费，由于当时经办人员未及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

（2）本次预付账款清查损失共7笔，金额57,430.00元。

其中：

①预付账款---中央电视台，金额20,800.00元，系2001年12月17日付的节目表稿费，当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

②预付账款---广播电视报刊协会，金额2,000.00元，系2001年12月17日、2002年11月6日付的照片使用费各1,000.00元，共计2,000.00元，当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

③预付账款---新闻出版报社，金额3,000.00元，系2001年12月27日付的审读费，当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

④预付账款---省委宣传部，金额2,000.00元，系2002年2月21日付的新闻阅评费，当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

⑤预付账款---中国广播报社协会，金额11,630.00元，系1996年10月3日付的节目费12,630.00元，于2001年索回1,000.00元发票，剩余发票经办人员未能及时索要发票，由于时间长久，无法将剩余发票索回。

⑥预付账款---电视报纸节目提供费，金额7,200.00元，系1994年12月29日付会费2,000.00元；1994年12月30日付节目费2,600.00元；1996年3月31日付节目费2,600.00元，共计7,200.00元，当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

⑦预付账款---电业局局工程款，金额10,800.00元，系1993年4月30日付的贴费款，由于当时经办人员未能及时索要发票，导致至今仍然挂在账上。

由此可见，该单位的往来账目的很多，但是大多属于账龄已经超过十年的陈年老账，很多更是早已成为了呆账，经查后得知。

由于当时办事人员的疏漏，未能及时索要发票，不能核销所致。

此外往来账目中还有多笔属于个人借款未归还的情况和同单位间的账务关系，而这些账也均多年不变。

由此折射出的是当前事业单位内部监管控制力度的不够，对于往来账项及个人借款等项目的监管不力。

4、未能规范使用会计科目

本次资产清查审计中发现,部分事业单位未能规范使用会计科目，被审计单位属于事业单位的小规模纳税人，因此在缴纳增值税的过程中，不应该设置三级科目，仅设置二级科目应交增值税即可，但是该单位会计却错设了应交增值税－进（销）项税金。

5、部分财务人员的业务素质不高，内部员工的责任感不强

在一次资产清查的账簿的抽查过程中，在核对预付账款－广播电视报社时，笔者发现在1995年年底和1996年年初，在往来明细账此项中，1995年年末的金额是2800，但到了1996年年初，期初余额却变成4800，后来经查此笔业务其实是在1995年末，对账中发现将预付给广播电视报社的2000元，错记为中国广播电视报社，因此在1996年年初进行了调整，但未做更正分录和记账凭证。

6、基础工作不规范

如购置固定资产时只列支费用，不记固定资产账;接受赞助、捐赠的资产，既不入账，又无专人管理，有的甚至长期由私人使用。

在歌舞团的资产情况报告中笔者发现这样一组信息：

固定资产-奥林巴斯相机，经查该相机，在一次表演中已经丢失，但是当时并未追查责任和赔偿，导致该项固定资产仍在账目上，未作盘亏，此次审查后应作为盘亏，并追查责任。

由此可见在单位中，对于固定资产的管理十分混乱，有些在个人租借过程中丢失的，并未及时追查责任的现象也十分的严重。

四、对行政事业单位在资产监管方面的建议

1、建立完备的资产清查制度，防止前清后乱

各单位要建立完备的资产清查制度，将清产核资工作作为经常性的自查工作来做，使之走上制度化、经常化轨道，做到“家底”常清、情况常明。

为防止资产管理上的前清后乱，可采取以下措施：

（1）建立定期清查制度。

各部门（单位）至少每年年终应对资产进行一次全面的清查核对，对资产盘盈、盘亏的情况，要找出原因，分清责任，按现行规定及时处理；对资产结构和管理现状进行分析,盘活存量资产，防止积压闲置；对资产管理工作规范、成绩显著的单位或个人予以表彰，对资产管理不力的单位或个人要予以批评，促进管理工作迈上新台阶。

（2）建立重点抽查制度。

各单位的财务部门要依据会计核算资料，对资产使用重点部门进行重点抽查核对，做到账、卡、物相符。

（3）建立离任核查制度。

单位领导或资产使用、管理人员离任时，要组织资产核查工作，办理资产移交和监交手续，确保人走账清,防止资产流失。

（4）建立中介机构对资产清查结果的审计制度，即请社会中介机构对自查结果进行专项审计。

各单位向财政部门上报的资产清查工作结果报告，应当包括社会中介机构出具的专项审计报告。

2、进一步更新工作手段，实现管理现代化

各单位要不断改进管理方法和手段,不断探索新的、科学的管理模式。

要建立资产管理信息系统，运用计算机等现代化工具加强对资产数量和质量的监控，将单位的资产管理与财务管理结合起来，将资产管理与资金管理结合起来,将资产的价值管理和实物管理结合起来，及时记录、反映单位的资金运作情况及资产存量和变量，实现由静态管理向动态管理的转变，真正发挥存量资产的效能。

3、加强往来账目管理

有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。

4、加强固定资产管理

对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。

以此来避免固定资产监管的混乱，避免已毁损报废固定资产仍挂在账，共有固定资产未登录入账，固定资产由某个个人所持有的情况的发生。

5、提高财会人员业务素质,规范会计基础工作

各单位应切实提高财会人员业务素质，加强财会人员培训。

要加强单位财会人员业务知识培训，除财务会计理论、与日常工作相关的实务等基础知识的培训以外，还要注意资产管理知识培训，使财会人员在业务知识和管理能力上与时俱进，不断提高管理水平、业务水平及实务工作能力。

同时，财会人员要进一步增强责任心，规范会计核算，积极主动地将财务工作和日常资产管理有机结合起来，将资产变动及时在账务上进行相应处理，从而杜绝账外资产的存在和损失挂账的发生。

认真总结清查资产过程中发现的问题，为完善内部资产管理积累经验。

通过资产清查工作，加强单位资产管理，保障固定资产的合理配置和有效使用。

行政事业单位，是非盈利性服务于社会的团体。

行政事业单位资产，是指行政事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，是整个国有资产的重要组成部分。

如何将这部分资产管理好，直接关系到国民经济和社会各项事业的发展，因此行政事业单位的资产管理便占了举足轻重的地位。

各行政事业单位应以财政部发布资产管理办法为依据，认认真真做好资产清查工作，按照资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则，事业单位资产管理重点应在合理配置、规范处置等环节下功夫，加强监管，真正做到账实、账账相符。

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