税务筹划商品促销方式.docx

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税务筹划商品促销方式

《税务会计与纳税筹划》

课程论文

题目：

商场促销的方式

学院名称　商学院

　　　　　专业班级　　会计10-1　　

　　　　　学生姓名　宫萍萍　

　　　　　学号　201008041021

二○一三年六月三日

商场促销方式

【摘要】在商品经济如此发达的今天，打折这一“古老”的促销方式已经远远不能满足各大百货商场的需求。

为了吸引更多的客流、跻身于市场不败之地，百货商场更是使出浑身解数，于是便有了诸如买200减100、200送200、银行卡、会员卡、抽奖等层出不穷的促销方式。

目前,商场为了促销,推出各种各样促销让利的方式。

面对商家丰富多样的促销策划活动方案,汇集不同促销方式的账务处理要点,分析其促销结果的特点与实质,一方面有利于商场正确的选择促销方案和准确核算收益;另一方面有利于顾客应对纷繁复杂的促销方式

【关键词】折扣促销会员促销积分促销有奖促销

现在商场越来越激烈，促销内容和方式也越来越多，伴随着促销活动变化而变化，因此其方式自然与活动密不可分，促销活动由于各种技巧的组合应用，其变化可多达几万种，可谓是取之不尽用之不竭，以下是商场促销几种常见的促销方式:

杂的促销方式

一、主要的促销方式

（一）现金促销

现金促销是指在销售过程中给予某类商品或某些顾客价格上的优惠来吸引顾客，以达到增加客流量、提高销售额等促销目标的促销方式。

由于这种促销方式能够使顾客得到最大的显而易见的优惠，因此现金促销是最受顾客欢迎的促销方式之一。

现金促销一般分为现金折扣和现金满减两种。

现金折扣

1.现金折扣定义

现金折扣，即我们常见的“打折”，是指直接在商品原价基础上做折扣，按折后价销售。

2现金折扣举例

1）原价基础上打7折；

2）单笔消费满1000后打9折，满2000后打8折。

3.现金折扣分析

现金折扣操作简单，不需要复杂繁琐的组织工作，对百货商场的人员管理、财务分析以及商品规划等的要求不高；对于百货商场处理积压、过季、过时产品，及时回收资金非常有效；打折商品的原价和折后价会给顾客以直观的价格对比，是众多促销方式中最直接、最容易给顾客带来心理满足感的促销方式。

同时，现金折扣容易导致百货商场的利润减少，有碍于其发展的后劲；打压市场的整体价格水平，挫伤百货商场经营的积极性；会给顾客带来不良的“非折不买”的购买习惯；使商品丧失价格信誉，使顾客对初始定价产生疑惑。

现金满减

1.现金满减定义

现金满减是指百货商场根据顾客提供的购物凭证按照一定的规则给予部分金额的退款。

其本质上相当于现金折扣，是相对繁琐的现金折扣，但在形式上进行了创新

2.现金满减举例

1）有规律的：

满1000减500，满2000减1000，满3000减1500，……，以此类推上不封顶

2）无规律可循的：

满1000减399，满2000减799，满3000减1299，……。

3.现金满减分析

现金满减虽然没有现金折扣那么直接，但操作起来相对也比较容易；顾客本应支付全额货款，按一定的规则减免了一部分，容易产生满足感；顾客为了达到满减的条件，有时候额外购买一部分商品，可以在一定程度上增加商场的销售额。

但是，相对于现金折扣，现金满减比较难计算，尤其是当出现例如满1000减200，满2000减500这样的情况的时候；有时候需要顾客额外购买一部分商品才能达到满减的条件，容易造成顾客反感，影响商场形象。

由此可见现金满减不如现金折扣受顾客的欢迎

（二）满就送

百货商场常见的满送促销主要有两种：

满送券促销和满送礼品促销。

满送券促销送出的赠券可以用于顾客二次消费，满送礼品促销送出的礼品则是一次性消费。

满送券促销

1.满送券促销定义

满送券促销也称作返券促销，是指顾客付款达到一定的金额后可以额外获得可以抵扣一定金额的赠券。

满送券促销送出的赠券的主要特点归纳如下：

1）一般不能当场抵用，只能在二次消费的时候使用。

2）有时候使用范围有限制，只能在某几个品牌中使用3）使用赠券付款的那部分金额一般不会再产生新的赠券。

4）有一定的有效期。

一般截止到满送券活动结束后第二天的零点。

或者采用T+N的方式，即获得日期＋N天为有效期。

5）使用赠券付款的那部分金额可以大于顾客实际的应付金额，且不找零

2.满送券促销举例

1）满1000及以上，赠送实付金额×60%的赠券。

2）满1000送299，满2000送699，满3000送1299。

3）满1000送400，满2000送800，满3000送1700，……，以此类推上不封顶

 3.满送券促销分析

满送券促销形式醒目，给顾客的印象很实惠，能迅速招来大批顾客；有了赠券，顾客会不只一次地来商场进行消费，而且还有可能带来更多的同伴，既增加了同一顾客的重复购买率，又增加了新顾客的随机购买率，这对提高顾客忠诚度以及提升商场知名度和商场的经营业绩都有好处。

对于百货商场来说，这种方式比打折来得划算，满送券需要顾客一次性支付商品的原价，而打折只需支付商品的折后价；因而，对于顾客，这种方式就不一定有打折来得实惠。

再者，满送券使顾客购买了其他商品，这比直接打折或是减免现金更加促进了销售。

满送券促销表面上看起来跟打折一样，其实表里不一，不一定真正实惠。

比如买200送200，很多顾客认为它等同于打5折，但实则不然，我们知道百货商场中标价恰好是200的商品几乎是不存在的，如果我们购买299的A商品得到赠券200，再用这200的赠券购买299的B商品，这时候我们的实际支出应该是（299+299-200=）398，购买到的商品总金额为（299+299598,398/598>66%，也就是我们相当于享受到了6.6折的优惠。

4.分类满送券促销

分类满送券促销是一种特殊的满送券促销，目前也比较盛行。

目的是为了分层满送，分层消费。

分类满送券促销产生的不同种类的赠券，一般会在赠券的显著位置标明赠券的种类，或将不同种类的赠券记录在同一卡介质上。

如：

女装区满100送50元A类券、满100送100元A类券；运动区满100送30元B类券、满200送60元B类券。

A类券只能在女装区使用，B类券只能在运动区使用

满送礼品促销

1.满送礼品促销定

满送礼品促销是百货商场向光临商场的消费者免费赠送商品或向购买一定金额的消费者实施馈赠的促销活动。

包括免费赠送、即买即赠、随商品附赠等形式。

满送礼品还可以分为人工计算和电脑系统计算两种。

人工计算即顾客持收银凭证到服务台，由服务台工作人员按照一定的规则向顾客发放礼品。

电脑系统计算则是由电脑系统按照一定的规则计算、将礼品信息与收银凭证一起打印出来的，顾客持收银凭证到服务台，服务台工作人员根据该凭证上的礼品信息向顾客发放礼品。

后一种的优点在于：

1）前一种是人工计算的，后一种则是电脑系统计算的，出错概率相对较低。

2）顾客有时候会忘记领取礼品；而将礼品打印在收银凭证上，则能及时提醒顾客领取礼品，增加顾客对商场的好感。

后一种的缺点在于：

300送A礼品，600送B礼品，顾客只能获得B礼品，不能获得2个A礼品。

2.满送礼品促销举例

1）购物满400送香皂1快，满600浴巾1条，满1000送微波炉一个。

2）运动品牌购物累计满500送品牌运动装备一个。

3.满送礼品促销分析

满送礼品容易使人产生满足感，即使有时赠送的奖品没有多大用处，但仍旧会给消费者带来心理上的愉悦。

满送礼品的价值一般不高，有时甚至是一些压仓商品。

容易出现礼品缺货，或出现残次品，导致商场形象受损。

并且，顾客无法自主选择赠品，礼品有时候可能是顾客不需要的。

另外，礼品不如赠券那样可以用于二次消费。

因此满送礼品促销不如满送券促销受顾客的欢迎

（三）有奖促销

有奖促销是以某种奖励或奖品为诱因，利用消费者乐于接受馈赠和期待中奖的心理，吸引其积极参与购买活动的策略。

包括抽奖促销、竞赛促销等。

本质都是在于增加商场的客流量。

1抽奖促销

抽奖促销是指企业向购买者发放奖券，并对中奖者提供较大实物或现金奖励的促销活动。

如累计购物满200元，可参加抽奖一次，累计购物满400元，可参加抽奖两次。

即抽即中，奖品包括彩电、冰箱、微波炉、代金券.洗衣粉等。

抽奖促销的效果明显，可为购买者提供意想不到的收入，满足消费者以小博大的乐趣，可调动参与者的积极性。

但是抽奖的受惠幅度小，抽奖的中奖率可想而知，一般人抽到的多为“谢谢惠顾”、“欢迎您下次再来”等。

2竞赛促销

竞赛促销是指商家通过组织特定比赛，设置多种档次的奖品，以吸引各种有特殊才艺的消费者积极参与的促销活动。

如卡拉ok比赛、儿童绘画比赛、时装设计大赛、猜谜等。

竞赛促销会吸引较多的消费者前来，即使不进行购买，亦会看个热闹，给商场带来了人气。

这种活动着眼于激发顾客的兴趣和参与意识，从而吸引了更多的顾客流。

但是竞赛促销的专业性质较强，参加的人相对较少，普惠力度小；并且需要搭建擂台、提供绘画纸张、准备灯谜题目等成本相对较高。

（四）惠赠销售促进

“惠赠SP”指的是对目标顾客在购买产品时所给予一种优惠待遇之促销手段。

买赠，即购买获赠。

只要顾客购买某一产品，即可获得一定数量的赠品。

最常用的方式，如买一赠一，买五赠二，买一赠三等。

换赠，即购买补偿获赠。

只要顾客购买某一产品，并再略做一些补偿，即可再换取到其它产品。

如花一点钱以旧换新，再加1元送××产品，再花10块钱买另一个等。

退赠，即购买达标退利获赠。

只要顾客购买或购买到一定数量的时候，即可获得返利或赠品。

它包括消费者累计消费返利和经销商累计销售返利。

如当购买量达到1000万元之时返利5%。

当购买到10个商品时，免赠1个商品，当消费三次以上时退还一次的价款等。

（五）组合促销

组合促销即将两个或两个以上的上述促销形式进行组合的促销活动。

譬如在现金促销活动的基础上进行银行卡促销活动，在十一长假期间进行满送券促销，儿童节期间进行儿歌比赛同时进行抽奖活动等。

百货商场越来越多地采用组合促销的形式，多种促销方式灵活地进行组合运用，既可以吸引客流又可以提高商场的销售业绩。

综上所述，市场锋线的促销方式各有所长，不拘一格。

随着市场的竞争加剧，技术的日益更新，创意的灵活展现，还会有更多的促销方式不断涌现。

我们要于此再次强调的是，市场侵略之战略，早晚会表现到市场的锋线上，因此，市场主体在锋线的竞争，关系到企业的生死存亡

二税法依据

捐赠支出在会计核算中直接计入当期损益，计入“营业外支出”账户。

对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人，捐赠资产包括现金资产和非现金资产。

在捐赠业务发生时，会计上按照实际捐出资产的账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”，抵减当期会计利润。

因为捐赠行为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企业经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现。

1.捐赠的是货物、劳务时，不论是自产的、委托加工的还是外购的，均视同销售计算增值税。

2.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，计算消费税。

3.捐赠的是土地使用权、不动产时，要视同销售计算营业税。

4.在计算所得税时，捐赠支出受三个方面限制：

捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额。

　《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税[2008]160号文件又进一步详细规定，公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

财税[2008]160号文件还规定可以扣除的公益事业捐赠支出是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

1）灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2）育、科学、文化、卫生、体育事业；

3）境保护、社会公共设施建设；

4）进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

税法不主张企业将财产无偿捐赠出去的行为，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两方面进行规范。

在定性方面体现国家宏观政策的导向问题，要求企业捐赠的途径和接受捐赠的受益对象要符合规定；在定量上体现要约束企业“量入为出”的基本原则，要求按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定。

不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除，要进行纳税调增处理

5.<<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条第（八）项规定：

“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。

”基于此规定，就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。

6.<<国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

7.<<关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：

“因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

三计算例题

某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。

假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。

年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。

具体方案有如下几种选择：

1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；

2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；

3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；

4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；

【分析】

现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：

方案一：

满就送折扣。

这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：

应纳增值税=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元）；税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。

方案二：

满就送赠券。

按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：

应纳增值税=[（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）]×17%=5.81（元）；

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）；税后净收益=34.19－8.55=25.64（元）。

但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。

方案三：

满就送礼品。

此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。

因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额）；但根据国税函[2008]828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下：

应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；

税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。

为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：

20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）；

　应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）；

税后净收益=34.19－8.55-3.3=22.34（元）。

方案四：

满就送现金。

商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下。

在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税。

应交增值税=[（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）]×17%=5.81（元）

应交个人所得税=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）

企业利润=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）

税后净收益=10.89－8.55=2.34（元）。

综上所述，商场“满就送”的最佳方案为赠送折扣券的促销方式，其次为赠送礼品方案，再次为“满就送加量——加量不加价”的方式和，最后是打折酬宾，而返还现金的方式为不可取

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