中级会计实务班讲义第三章徐.docx
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中级会计实务班讲义第三章徐
第三章 固定资产（P26-44）
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认（定义+确认条件）
（一）固定资产的定义
固定资产：
是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁；不含房地产）或经营管理而持有的；（持有目的）
2.使用寿命超过一个会计年度。
（持有时间）
3、固定资产必须是有形资产；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产
（二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同）
在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（有价值）
2.该固定资产的成本能够可靠计量（可计量）。
【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志）
1常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
（容易出判断题）
②所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（融资租入固定资产）
（三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题）
1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
（2011年判断题）
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：
飞机的引擎）
3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
【补充例题•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量：
（按照成本进行初始计量）。
固定资产的取得方式有如下几种：
外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产
来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读
（一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：
关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。
（价、税、费）
【特别提示】
①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
②固定资产原值中不包括员工培训费。
1.核算原则
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
①购入时：
借：
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
②达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
（如固定资产+存货）
【例3-1】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假定不考虑其他相关税费。
要求：
计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下：
（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等
=5000000+17000+3000=5020000（元）
（2）确定A、B和C设备的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1560000/（1560000+2340000+1300000）×100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2340000/（1560000+2340000+1300000）×100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1300000/（1560000+2340000+1300000）×100%=25%
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=5020000×30%=1506000（元）
B设备的成本=5020000×45%=2259000（元）
C设备的成本=5020000×25%=1255000（元）
（4）会计分录
借：
固定资产——A 1506000
——B 2259000
——C 1255000
应交税费——应交增值税（进项税额）850000
贷：
银行存款 5870000
【补充例题•单选题】（2010年）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。
当日，该设备投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3000B.3020C.3510D.3530
【正确答案】B
【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税进项税额可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。
【补充例题•判断题】（2013年）
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造固定资产
【特别提示】
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
（“工程物资”）
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
工程物资
注意：
营改增的变化（购入时即可抵扣进项税额，无需再次体现）
（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：
（★★3种情形）
①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；
②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。
③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。
盘亏、报废及毁损
盘盈
建设期间
借：
在建工程（净损失）
贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
在建工程（净收益）
工程完工后
借：
营业外支出（净损失）
贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
营业外收入（净收益）
（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
（会计估计变更：
未来适用法）
【补充例题•判断题】（2014年）
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
相关账务处理：
情形
自行建造固定资产
1.购入工程物资
动产：
借：
工程物资
应交税费——应交增值税
（进项税额）
贷：
银行存款等
不动产：
借：
工程物资
应交税费——应交增值税
（进项税额）
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
2.领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
3.领用材料
借：
在建工程
贷：
原材料
4.领用产品
借：
在建工程
贷：
库存商品
5.工程应负担的职工薪酬
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
6.辅助生产部门的劳务
借：
在建工程
贷：
生产成本
7.满足资本化条件的借款费用
借：
在建工程
贷：
长期借款——应计利息/应付利息
8.达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
二、固定资产的初始计量
（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
计提时
使用时
属于费用性支出的
形成固定资产的
借：
生产成本/
制造费用等
贷：
专项储备
借：
专项储备
贷：
银行存款等
①建造过程中
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
××科目
②达到预定可使用状态时
借：
固定资产
贷：
在建工程
同时：
借：
专项储备
贷：
累计折旧（全额计提）
【特别提示】
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。
7月28日该设备安装完成。
20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。
不考虑其他相关税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）企业按月提取安全生产费
借：
生产成本 700000（70000×10）
贷：
专项储备——安全生产费 700000
（2）购置安全防护设备
借：
在建工程——××设备 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：
银行存款 2340000
借：
在建工程——××设备 300000
贷：
应付职工薪酬 300000
借：
应付职工薪酬 300000
贷：
银行存款/库存现金 300000
借：
固定资产——××设备 2300000
贷：
在建工程——××设备 2300000
借：
专项储备——安全生产费 2300000
（全额计提）
贷：
累计折旧 2300000
（3）支付安全生产检查费
借：
专项储备——安全生产费 150000
贷：
银行存款 150000
【补充例题•单选题】甲公司为大中型煤矿企业，20×9年初甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30000万元。
20×9按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元。
20×9年以银行存款支付安全生产检查费50万元。
20×9年购入一批需要安装的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20000万元，增值税为3400万元，安装中应付安装人员薪酬30万元。
20×9年末安装完毕达到预定可使用状态。
则甲公司20×9年末“专项储备”的账面余额为（ ）万元。
A.7520B.31000C.10920D.7570
【正确答案】C
【答案解析】甲公司20×9年末“专项储备”的账面余额=30000+1000-50-（20000+30）=10920（万元）。
2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：
待摊支出的相关内容：
（多选）
①含义
待摊支出：
是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。
②包括的内容
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
③分摊方法
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
a.待摊支出分摊率
=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）×100%
b.某工程应分配的待摊支出
=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
【例3-3】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
20×9年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。
假定不考虑其他相关费用。
要求：
根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。
（1）20×9年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元,冷却循环系统40万元。
【正确答案】
20×9年2月10日，预付备料款
借：
预付账款——乙公司 1000000
贷：
银行存款 1000000
（2）20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元,冷却循环系统200万元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
【正确答案】
20×9年8月2日，办理工程价款结算
借：
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000
——乙公司——建筑工程——冷却循环系统
2000000
贷：
银行存款 4000000
预付账款 1000000
（3）20×9年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.50万元，已用银行存款付讫。
【正确答案】
20×9年10月8日,购入设备
借：
工程物资——××设备 4500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 765000
贷：
银行存款 5265000
（4）2×10年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元,其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。
款项已通过银行转账支付。
【正确答案】
2×10年3月10日,办理建筑工程价款结算
借：
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000
——乙公司——建筑工程——冷却循环系统
2000000
贷：
银行存款 5000000
（5）2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
【正确答案】
2×10年4月1日,将设备交乙公司安装
借：
在建工程——乙公司——安装工程——××设备
4500000
贷：
工程物资——××设备 4500000
（6）2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。
【正确答案】
2×10年5月10日,办理安装工程价款结算
借：
在建工程——乙公司——安装工程——××设备
500000
贷：
银行存款 500000
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款转账支付。
【正确答案】
支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
借：
在建工程——乙公司——待摊支出 300000
贷：
银行存款 300000
（8）2×10年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。
【正确答案】
结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300000÷（厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000）×100%=2%
a.厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）。
b.冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）。
c.安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）。
结转在建工程：
借：
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120000
——乙公司——建筑工程——冷却循环系统
80000
——乙公司——安装工程——××设备
100000
贷：
在建工程——乙公司——待摊支出 300000
②计算完工固定资产的成本：
a.厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）。
b.冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）。
c.生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）。
借：
固定资产——厂房 6120000
——冷却循环系统4080000
——××设备 5100000
贷：
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6120000
——乙公司——建筑工程——冷却循环系统
4080000
——乙公司——安装工程——××设备
5100000
（三）租入固定资产
租赁种类
相关内容
融资租赁
含义
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（第11章）
经营租赁
含义
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
会计处理
不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
【例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同规定：
租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，预付租金
借：
预付账款——乙租赁公司 200000
贷：
银行存款 200000
（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用
借：
管理费用 90000
贷：
预付账款——乙租赁公司 90000
（3）2×10年12月31日，确认本年租金费用
借：
管理费用 90000
贷：
预付账款——乙租赁公 90000
（4）2×11年12月31日，确认本年租金费用
借：
管理费用 90000
贷：
银行存款 70000
预付账款——乙租赁公司 20000
【补充例题•判断题】（2009年）
一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（四）其他方式取得的固定资产
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）存在弃置费用的固定资产（P34）
1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：
固定资产（XX+弃置费用的现值）
贷：
相关科目
预计负债
2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：
财务费用
贷：
预计负债
3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
（企业会计准则解释第6号）
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
【补充例题•单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（ ）万元。
A.9000 B.10000C.10620 D.11000
【正确答案】C
【答案解析】该核设施的入账价值=10000+620=10
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