企业内部控制制度14doc.docx

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企业内部控制制度

（1）4

企业内部控制制度

内部控制制度（以下简称“内控制度”）作为企业生产经营活动自我

调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的功能。

内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败

的关键。

所以，应建立和完善内控制度并强化其实施，本文就此从四

个方面实行阐述。

一、企业内控制度建立原则

１．相互牵制原则。

企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互

相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。

在横向关系上，

至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另

一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或

两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。

对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。

２．协调配合原则。

各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应

协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理

活动的有效性和连续性。

协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。

贯彻这个原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量、提升效率的前提

下完成经营任务。

３．程序定位原则。

企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管

理活动划分为若干个具体工作岗位，并根据岗位性质相对应地赋予职

责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。

形成事事

有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查，以此定出奖罚制度，增加每个人的事业心和责任感，提升工作效率。

４．成本效益原则。

实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力

争以最小的控制成本取得最大的经济效益。

５．层次效益原则。

准确处理企业内部控制层次和工作效率的关系，

防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内控效果的现象。

以高效、有用为出发点，合理设置内控层次（或人员），明确各个层次的职责

权限，强化各相对应层次的责任心，提升企业内部控制的有用性和效

率性。

二、企业内控制度的主要内容

１．结构控制。

内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良

好的法人治理结构。

现代企业的所有权和经营权的分离，使得客观上

需要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障相关各方

的合法权益。

董事会维护出资人权益，对股东大会负责，对公司的发

展目标和重大经营活动做出决策；监事会对董事会、公司的财务工作

及经营者执行法律和公司章程情况实行监督；同时还应设立满足企业

监控需要的职能机构如审计部、稽查部，对董事会负责并在业务上受

监事会指导。

推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，形

成各负其责、协调运转、有效制衡的法人治理结构，保证企业的正常

运转。

２．授权批准控制。

授权批准是指单位在处理经济业务时，必须以授

权批准来实行控制。

在公司制企业中，一般由股东会授权给董事会，

然后再由董事会授权给企业的总经理和相关管理人员。

企业每一层的

管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的

主体。

单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授

权批准才能实行，否则就无权审批。

授权批准有一般授权和特定授权

两种形式。

授权批准控制的基本要求是摘要：

首先，要明确一般授权

和特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业

务的工作质量。

实践证实，权利应受到制约，失去制约的权利极易导

致腐败。

３．会计系统控制。

会计系统控制是企业内部控制的核心，企业应依

据会计法和国家统一的会计控制规范，制定适合本企业的会计制度，

明确会计凭证、会计账簿和会计报表的处理程序，建立和完善会计档

案保管和会计交接办法，实行会计人员岗位责任制，以充分发挥会计

的监督职能。

重点把好两个关口摘要：

（１）增强对原始凭证的审核监督。

原始凭证是记录和反映经济业务

的最基本证据。

取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保

证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。

所以对原始凭证的审

核监督，是各单位经济活动依法实行的重要环节。

会计机构、会计人

员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不准确、不完整的

原始凭证予以退回，要求其实行更正、补充。

在实际工作中人们往往

忽略对不真实、不合法的原始凭证的审核监督，在审核原始凭证时应

着重注重以下几点摘要：

①大项经济业务要审核监督审批程序，是否

经主管财务的领导批准，是否是单位正常业务工作的需要，有无超出

单位业务范围之外的经济活动。

②对不真实、不合法的原始凭证不予

受理，是法律赋予会计机构、会计人员的一项重要权力，要明确权力

和责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应果断依法制止和纠正。

③《会计法》第四条明确规定了单位领导人对会计资料的合法、真实、准确、完整性负有责任，这对于审核监督原始凭证起到至关重要的功能。

（２）增强对财务收支的审核监督。

对财务收支监督的内容包括摘要：

资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等，监

督的重点是合法性新问题。

在对收入监督审核时应注重有否超越国家

规定的收费项目，巧立名目收费的；是否不按国家规定的标准收费，

提升收费标准的；有否收入不按国家规定管理，挪用、截留、转变资

金性质、设账外账和设“小金库”的。

在对支出审核监督时应注重审

核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度；审核行政事业

性收费有无挪用、截留或改变资金使用性质的新问题；审核财务支出

的内容有无变通、虚报冒领的新问题；审核是否有扩大开支范围、提

升开支标准的新问题；审核支出金额和实际需要量是否相符。

只有这

样才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象的发生。

４．资产保护控制。

就是对实物的采购、保管、发货及销售等各个环

节实行限制接近、定期盘点、记录保护、账实核对、财产保险等控制。

在实际工作中，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等

变现水平较强的资产必须限制无关人员直接接触，货币资金的收支管

理只能限于特定的出纳员，支票等重要票据的签发，必须是单位指定

的负责人，存货的实物保护能够有专职的仓库保管员控制，对一些非

凡的存货还应采取一些必要的其他保护办法，达到保护单位资产的平

安完整性，防止资产流失。

５．职工素质控制。

企业内控制度落实好坏和否，取决于执行者，职

工素质控制是执行企业内部控制制度的保证，单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质要实行控制。

招聘是重要环节，单位的人

事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、水平等相关情况

实行全面的测试、调查，以确保受聘人员能够适合工作的要求。

同时

应注重人力资源的合理配置，打破平均主义的分配制度，推行优胜劣

汰的用人机制，充分调动劳动者的积极性，使企业布满生气和活力。

６．预算控制。

预算控制是保证内部控制结构运行质量的监督手段。

预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，

并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。

预算管理由预算

编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容能够涵盖单

位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等

诸多方面，也能够就某些方面实行预算控制。

预算方案由董事会制订，组织实施由总经理执行。

但在实践中，绝大多数企业的预算是由总经

理组织编制，报董事会批准后实施的，因为信息不对称，董事会不可

能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而滋生了预算管理中由内部人控制的现象。

针对上述新问题，

应该在董事会下设预算委员会或由直接对董事会负责的内部审计部门

实行预算的制订、协调、监控、评价、考核等工作；预算的执行层由

各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利，预算内资金实行

责任人限额审批，限额以上的资金实行集体审批，严格控制无预算的

资金支出。

企业在实行预算管理时要注重摘要：

①所编制预算必须体

现单位的经营管理目标，并明确责任；②预算在执行中，理应答应经

过授权批准对预算实行调整，以使预算更加切合实际；③理应即时或

定期反馈预算的执行情况。

７．风险控制。

企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过

风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等办法，对财

务风险和经营风险实行全面的防范和控制。

主要包括摘要：

①筹资风

险控制。

企业的财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本、

偿还计划等都要事先评估、事中监督、事后考核，关键是要保证有一

个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这

个手段获取财务杠杆收益，提升自有资金赢利水平，同时要注重防止

因过度举债而引起财务风险的增大，避免陷入财务困境。

②投资风险

控制。

无论是债权股权投资还是长短期投资，企业都要实行可行性探

究并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面影响及

策略。

③信用风险控制。

主要指应收账款引起损失的可能性。

企业应

制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，实

行信用实时跟踪。

④合同风险控制。

建立合同起草、审批、签订、履

行监督和违约办法的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。

８．审计控制。

审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控

制和再监督。

对会计资料实行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种非凡形式。

内部审计是在一个组织内部对各

种经营活动和控制系统的独立评价，以确定既定政策是否得到有效贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。

内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。

内部审计对会计资料的监督、审查，不但是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要办法。

根据内部控制的基本原理

和我国会计工作实际情况，新《会计法》规定，各单位理应在内部会

计监督制度中明确“对会计资料定期实行内部审计的办法和程序”，

以便内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程

序化。