会计基础概念.docx
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会计基础概念
会计基础概念
资产：
过去的交易、事项形成的由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济收益。
1、过去的交易、事项所形成的。
作为企业的资产必须是现实的而不是预期的资产；
2、企业拥有或控制的资源。
企业必须拥有此项资产的所有权，并可以由企业自行使用和处置。
当然，对于融资租入的固定资产也可以视为企业控制的资源；
3、预期给企业带来经济利益，即能直接或间接增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。
这是资产最重要的特征。
资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产四类。
负债：
指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。
1、过去的交易或事项而产生的，只有因过去的交易或事项而产生的负债，才能予以确认偿还的义务，而正在筹划的未来的交易或事项时不会产生负债的；
2、负债是企业承担的现时义务
3、导致经济利益的流出。
负债按其流动性可以分为流动负债和长期负债两类。
所有者权益：
所有者在企业资产中享有的经济利益。
企业资产形成的来源，包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。
向债权人借入的资金，会形成企业的负债；所有者投入的资金，形成所有者权益。
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
一般说来，实收资本和资本公积是由所有者直接投入；盈余公积和未分配利润则由企业内部形成的利润留存。
收入：
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
1、由日常活动形成，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
2、经济利益总流入，现金或最终能转让为现金的非现金资产。
经济利益总流入是本企业经济利益的流入，包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入，不包括客户代收的款项。
费用：
指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
1、经济利益的流出，实质就是一种资产流出，最终导致企业资源减少
2、在日常活动中发生。
费用可以分两类：
一类应计入成本的生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；另一类是不计入成本直接计入当期损益的期间费用，包括管理费用，财务费用和营业费用
利润：
指企业在一定会计期间的经营成果，企业利润有营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等部分组成。
营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出，其余额称为利润总额；利润总额减所得税，其余额为净利润。
会计等式
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
在会计期间：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。
期末时，做利润分配，利润被分到：
资本公积，盈余公积，未分配利润中形成所有者权益，于是等式又一次平衡为资产=负债+所有者权益。
经济业务的发生对会计等式中各个会计要素的影响有四种情形：
1、资产和负债及所有者权益双方同时增加；
2、资产和负债及所有者权益双方同时减少；
3、资产内部有增有减，增减金额相同；
4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；
在复式借贷记账法下：
会计账户的左方称为"借方"，右方称为"贷方"。
借贷是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化，凡是属于资产账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是属于负债及所有者权益类账户，增加数记贷方，减少数记借方，余额在贷方。
每个账户在一定时期内，借方余额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相抵后的余额称为期末余额。
反映生产过程的支出类账户（费用成本类账户）在记账方向上与资产类账户相同，收入类账户（收入，成果类账户）与负债类账户相同在记账方法上。
资产账户：
期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
负债及所有者权益账户：
期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
借贷记账法基本原理
在借贷记账法下，账户的"借方"用来登记资产和费用的增加，同时用来登记负债，所有者权益、收入和利润的减少；而账户的"贷方"则用来登记资产和费用的减少，同时还用来登记负债、所有者权益、收入和利润的增加，记入账户借方的数额合计，称为借方发生额；记入贷方的数额合计，称为贷方发生额。
对于一个账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额，所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。
也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余额在贷方。
费用和收入类账户一般无余额。
根据这个，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。
各类账户余额的计算公式如下：
资产类账户期末（借方）余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债和所有者权益类账户期末（贷方）余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构，现将各类账户的结构列示如表所示：
帐户名称
借方
贷方
余额方向
资产类
增加
减少
借方
负债类
减少
增加
贷方
所有制权益类
减少
增加
贷方
收入类
减少
增加
一般无余额
费用类
增加
减少
一般无余额
结合借贷记账法的账户结构，对于任何一项经济业务，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面必然要记入一个或几个账户的贷方，并且借方与贷方的数额必然是相等的。
企业发生的经济业务大致可分为资金流入企业的业务、资金在企业内部流动的业务、权益转化的业务和资金退出企业的业务。
运用借贷记账法加以处理如下：
1、资金流入企业的业务。
即资产与负债、所有者权益同时增加。
资产增加记入有关账户的"借方"，负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。
2、资金在企业内部流动的业务。
即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。
资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'借方'，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。
3、权益转化的业务。
即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。
负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的"贷方"，减少则记入相关账户的"借方"。
4、资金退出企业的业务。
即资产和负债、所有者权益同时减少。
资产减少记入有关账户的"贷方"，负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。
由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。
因此，借贷记账法的记账规则可概括为"有借必有贷，借贷必相等"。
在借贷记账法下，由于"借"和"贷"两个记账符号对于资产、负债、所有者权益、收入及费用表示了不同的含义，因此，除了可以设置这几类账户外，还可设置既可核算资产、费用，又可核算收入、负债、所有者权益的双重性质的账户。
例如"预提费用"即可作为负债类账户，也可作为资产类账户；"投资收益"既可作为资产类账户，又可作为负债类账户；企业往来账户既可作为资产类账户，又可作为负债类账户，等等。
双重性的账户可根据账户期末余额的方向来判断账户的性质，即如果是借方余额，则为资产类，费用类账户；如果是贷方余额则为负债类、收入类、所有者权益类账户，这样既增加了账户运用的灵活性，又不影响对账户的确认。
定期试算平衡比较简单。
根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，试算平衡的方法可分为两种：
∙1、发生额平衡法：
当我们要检验所有账户在某一期间内对各项业务的记录是否正确时，可用这种方法，其平衡公式是：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
∙2、余额平衡法：
当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后，在某一时点上（期末）其结果是否正确时，可采用这种方法。
其平衡公式是：
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
运用以上两种方法可以说明账簿记录基本正确，但不能保证完全正确，因为如果一笔业务重复记录了两次，或者漏记后，试算仍然平衡。
运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然形成一种相互依存的关系，这种关系称为"账户对应关系"，存在对应关系的账户称为"对应账户"通过账户对应关系，能够正确地反映奖金运动的来龙去脉，清楚地了解经济业务的内容，便于进行监督。
增值税及其应用
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。
公式为:
应纳税额=销项税额-进项税额
1、增值税的纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
2、增值税的征收范围
增值税征收范围包括：
1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。
3、增值税的税率
增值税税率分为三档：
基本税率17%、低税率13%和零税率。
4、增值税的计税依据
纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
5、增值税应纳税额的计算
（1）、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额。
（2）、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
（3）、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率
6、增值税的纳税申报及纳税地点
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。
以１个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税；以１日、３日、５日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起５日内预缴税款，次月１至10日申报并结清上月应纳税款。
增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
上面说增值税是实行的"价外税"，什么是价外税？
也就是价外征税，就是由消费者负担的。
比如：
你公司向A公司购进货物100件，金额为1000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是1000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。
为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？
因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。
这1700元增值税对你公司来说就是"进项税"。
A公司多收了这1700元的增值税款并不归A公司所有，A公司要把1700元增值税上交给国家。
所以A公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
再比如，你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给B0公司，取得销售额15000元，你公司要向B公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为B公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的"销项税"。
你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。
你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。
由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向B公司收取的2550元，而是：
2550-1700=850元，所以这850元是B公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。
B公司买了你公司的甲产品，再卖给C公司，C公司再卖给D公司......,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。
如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：
你公司向A公司购进100件货物时，分录：
借：
原材料10000
应交税金--应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款--A公司11700
分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为"应交税金"，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。
你公司向B公司销售80件甲产品时，分录：
借：
应收账款--B公司17550
贷：
主营业务收入15000
贷：
应交税金--应交增值税（销项税额）2550
分录中并没有把向B公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂"应交税金"，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。
销项税额-进项税额=2550-1700=850元就是要交给国家的税收。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
财务预算
什么是财务预算？
财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
财务预算是反映某一方面财务活动的预算，如反映现金收支活动的现金预算；反映销售收入的销售预算；反映成本、费用支出的生产费用预算（又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算）、期间费用预算；反映资本支出活动的资本预算等。
综合预算是反映财务活动总体情况的预算，如反映财务状况的预计资产负债表、预计财务状况变动表，反映财务成果的预计损益表。
上述各种预算间存在下列关系：
销售预算是各种预算的编制起点，它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总；预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制，预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。
财务预算的组成
∙现金预算
∙财务费用预算
∙预计利润表
1、预计利润表是综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。
2、它是根据销售、产品成本、费用等预算的有关资料编制的。
∙预计利润分配表
∙预计资产负债表
1、预计资产负债表是总括反映预算期内企业财务状况的一种财务预算。
2、是以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。
∙预计现金流量表
1、预计现金流量表是反映企业一定期间现金流入与现金流出情况的一种财务预算。
2、它是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。
财务预算的编制
现金预算的编制
∙销售预算的编制
∙生产预算的编制
∙直接材料预算的编制
∙应交税金及附加预算的编制
∙直接人工预算的编制
∙制造费用预算的编制
∙产品成本预算的编制
∙期末存货预算的编制
∙销售费用预算的编制
∙管理费用预算的编制
∙经营决策预算的编制
∙投资决策预算的编制
∙现金预算的编制
财务预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算
固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。
弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。
固定预算与弹性预算的主要区别：
固定预算是针对某一特定业务量编制的，弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。
二、增量预算和零基预算
增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。
零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。
增量预算与零基预算的区别：
增量预算是以基期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。
三、定期预算和滚动预算
定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。
滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：
不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。
定期预算与滚动预算的区别：
定期预算一般以会计年度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。
财务预算的日常管理
预算制度包含有预算政策的订定、预算编制、日常管理及检讨改进四个部分，而其中又以日常管理最为重要，因为它是整个预算制度成功的关键。
预算的日常管理，通常是指日常管理报表的设计及应用，它的基本观念如下：
1.日常管理报表应配合预算项目而设计。
一张日常管理报表可能包含多个相关预算项目，但每一个预算项目应有独立的字段，并有小计与月累计，以方便和预算比较。
例如销货收入与销货成本应设计在一张表上，但两者都应有独立字段，并有小计与月累计。
2.日常管理报表通常应时序按凭证逐笔填写，资料量太大时可按日统计后填入，但应与明细资料相配合以方便查询。
3.日常管理表还应该有相对应的预算字段，这个字段的金额应该与该报表的期间累计相一致，以方便比较。
4.日常管理表另需设计异常说明字段，并规定在何种差异的情形下，必须作异常说明，例如规定差异率在10%以上及差异金额在5000元以上必须说明异常原因及具体对策。
5.日常管理报表应有合理的审核流程，以确保各部门在遇到困难时能够被发觉并给予协助，故日常管理表不宜从责任部门直接送给督导阶层，最好先送交预算管理部门审查，在签署意见后，呈送督导阶层作必要的处理。
6.重要的日常管理报表可作为企业经营会议的讨论事项，由责任主管提出报告再由相关人员提出意见。
总之，日常管理表是预算制度中的控制机制，随时发现预算执行时的问题并及时提供协助，以提高预算达成的可能性。
财务预算的作用
财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中有以下重要作用：
1．财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化
在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。
系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。
财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。
2．财务预算有助于财务目标的顺利实现
通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。
将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。
财务预算在全面预算体系中的地位
全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括销售预算、资本支出预算与财务预算三大类内容。
销售预算是整个预算管理体系的前提，财务预算的综合性最强，是预算的核性内容。
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。
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