天津市医院财务制度实施办法 精品.docx

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天津市医院财务制度实施办法精品

天津市医院财务制度实施办法

天津市财政局

天津市卫生局

制定

二0一一年十一月

目录

第一章总则2

第二章单位预算管理2

第三章 收入管理3

第四章 支出管理4

第五章成本管理4

第六章 收支结余管理6

第七章流动资产管理7

第八章固定资产管理8

第九章无形资产及开办费管理9

第十章对外投资管理9

第十一章负债管理10

第十二章净资产管理10

第十三章 财务清算11

第十四章 财务报告与分析11

第十五章　财务监督12

第十六章 附 则12

附1.12

附2.14

第一章总则

第一条为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益，根据国家有关法律、法规、《事业单位财务规则》（财政部令第8号）以及国家关于深化医药卫生体制改革的相关规定，结合医院特点制定本办法。

第二条本办法适用于天津市内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

第三条医院是公益性事业单位，不以营利为目的。

第四条医院财务管理的基本原则是：

执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持厉行节约、勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性。

第五条医院财务管理的主要任务是：

科学合理编制预算，真实反映财务状况；依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

第六条医院应设立专门的财务机构，按国家有关规定配备专职人员，会计人员须持证上岗。

三级医院须设置总会计师，总会计师的设置、职权、任免和奖惩,依据《总会计师条例》执行，其他医院可根据实际情况参照设置。

第七条医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。

医院的财务活动在医院法定代表人及总会计师领导下，由医院财务部门集中管理。

第二章单位预算管理

第八条预算是指医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。

医院预算由收入预算和支出预算组成。

医院所有收支应全部纳入预算管理。

第九条卫生主管部门和财政部门对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。

对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等管理办法。

定项补助的具体项目和标准，由同级财政部门会同主管部门（或举办单位），根据政府卫生投入政策的有关规定确定。

第十条医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。

第十一条医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。

编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。

不得编制无依据、无标准、无项目及赤字预算。

第十二条医院预算应经医院决策机构审议通过后上报主管部门（或举办单位）。

主管部门（或举办单位）根据行业发展规划，对医院预算的合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行认真审核，汇总并综合平衡。

同级财政部门根据宏观经济政策和预算管理的有关要求，对主管部门（或举办单位）申报的医院预算按照规定程序进行审核批复。

第十三条医院要严格执行批复的预算。

经批复的医院预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，医院要严格执行，并将预算逐级分解，落实到具体的责任单位或责任人。

医院在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。

第十四条医院应按照规定调整预算。

财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整。

当事业发展计划有较大调整，或者根据国家有关政策需要增加或减少支出、对预算执行影响较大时，医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门（或举办单位）审核后报财政部门按规定程序调整预算。

收入预算调整后，相应调增或调减支出预算。

第十五条年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。

医院年度决算由主管部门（或举办单位）汇总报财政部门审核批复。

对财政部门批复调整的事项，医院应及时调整相关数据。

第十六条医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。

逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。

主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。

第三章 收入管理

第十七条 收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

第十八条 收入包括：

医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。

（一）医疗收入，即医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。

1.门诊收入是指为门诊病人提供医疗服务所取得的收入，包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、放射收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、输氧收入、输血收入、体检收入、保健制品材料收入、结算差额、其他门诊收入等。

2.住院收入是指为住院病人提供医疗服务所取得的收入，包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、放射收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、输氧收入、输血收入、保健制品材料收入、药事服务费收入、结算差额、其他住院收入等。

（二）财政补助收入，即医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。

基本支出补助收入是指由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助收入，项目支出补助收入是指由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助收入。

（三）科教项目收入，即医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。

　（四）其他收入，即医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入，包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、银行存款利息收入、健康册收入、转让无形资产收入、废品变价收入、处置资产收入、确实无法支付的应付款项等。

　第十九条 医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。

第二十条 医院要严格执行国家物价政策，建立健全各项收费管理制度。

医院门诊、住院收费必须按照有关规定使用天津市财政部门统一监制的收费票据，并切实加强管理，严禁出让、变卖票据或使用虚假票据。

医院所有收入必须全部入账，由单位财务部门统一管理，任何个人和部门均不得自行收费、另设账目或私设小金库。

医疗收入原则上当日发生当日入账，并及时结算。

严禁隐瞒、截留、挤占和挪用。

现金收入不得坐支。

第四章 支出管理

第二十一条 支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。

第二十二条 支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。

（一）医疗支出，即医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的各项支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。

其中，人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、社会保障缴费、住房公积金等。

其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。

（二）财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。

实际发生额全部计入当期支出。

其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。

（三）科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的各项支出。

用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。

（四）管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产摊销，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、银行借款利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。

（五）其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失、其他等，以及营业税、企业所得税、城市维护建设费、教育费附加等税费。

基本建设项目支出按国家有关规定执行。

第二十三条 医院从财政部门或主管部门（或举办单位）取得的有指定用途的项目资金应当按照要求定期向财政部门、主管部门（或举办单位）报送项目资金使用情况；医院要设置“财政项目支出备查簿”，包括安排项目支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期项目支出补助结转（余）。

同时，要设置“财政基本支出备查簿”，包括安排基本支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期基本支出补助结转。

项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门、主管部门（或举办单位）的检查验收。

第二十四条 医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由医院规定。

医院的规定违反法律和国家政策的，主管部门（或举办单位）和财政部门应当责令改正。

医院应严格控制人员经费和管理费用。

卫生行政主管部门会同财政部门要按有关规定并结合管理要求制定具体的工资总额和管理费用支出比率等控制指标。

第二十五条 医院应当严格执行关于天津市政府采购和药品采购的有关规定。

第五章成本管理

第二十六条成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。

第二十七条成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。

第二十八条成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。

成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。

第二十九条根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。

成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算的医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的医院，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。

第三十条科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。

（一）科室区分为以下类别：

临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。

临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务，不直接取得医疗收入的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

（二）科室成本的归集。

通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。

成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。

直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。

间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。

同时按成本习性划分为固定成本和变动成本，固定成本指成本总额在一定期间和一定范围内不随业务量增减变动而变动的成本。

变动成本指成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。

还应划分可控成本和不可控成本，可控成本指一个责任中心或个人在职责范围内可控制的成本。

不可控成本指一个责任中心或个人在职责范围内不可控制的成本。

（三）科室成本的分摊。

各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。

再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。

最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入或比价关系、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

第三十一条医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。

核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数采用工作量或比价关系。

第三十二条病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。

核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。

第三十三条诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

第三十四条为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的支出，一般不应计入成本范围。

（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。

（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。

（三）对外投资的支出。

（四）各种罚款、赞助和捐赠支出。

（五）有经费来源的科研、教学等项目支出。

（六）在各类基金中列支的费用。

（七）各项专项拨款的支出。

（八）国家规定的不得列入成本的其他支出。

第三十五条划清收益性支出与资本性支出的界限。

（一）收益性支出。

是指与当期收入相配比的费用应全部作为当期的成本费用，如卫生材料、药品、办公费用的支出。

（二）资本性支出。

是指其效益涉及二个或二个以上会计年度的各项支出，应由受益期的业务收入分期负担，如购建固定资产、购入无形资产等支出。

第三十六条划清本期费用与跨期费用的界限。

根据权责发生制的原则，划清本期费用与跨期费用，正确核算待摊费用与预提费用。

对于那些已经支付的，但应由以后各期负担的费用，要待摊计入以后各期的成本中；对于那些本期尚未支付应由本期负担的费用，应预提计入本期成本。

第三十七条划分不同级别成本核算对象费用的界限。

根据谁受益谁负担的原则，明确不同级别的成本核算对象及其成本项目，归集及分配相关的费用。

第三十八条医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、损益平衡分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。

第三十九条医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。

医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。

第四十条医院成本核算应与会计核算的会计期间、成本项目和数据保持一致，保证数据的真实性、完整性、可靠性。

第四十一条医院建立成本核算岗位，在财务处（科）下设成本核算科（组），由医院财务部门统一管理，相关科室设立兼职成本核算人员，分别负责成本核算工作。

第六章 收支结余管理

第四十二条 收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。

包括：

业务收支结余、财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）。

当期各类收支结余计算公式如下：

　　业务收支结余=医疗收支结余+其他收入-其他支出

　　其中：

医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用

　　财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出

　　科教项目收支结转（余）=科教项目收入-科教项目支出

第四十三条 业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配，为正数的，按不超过40%的比率提取职工福利基金，计入专用基金，其余不低于60%的部分转入事业基金；为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。

实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。

超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。

财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）结转下年继续使用。

国家另有规定的，从其规定。

第四十四条 医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余。

医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用。

医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序。

第七章流动资产管理

第四十五条流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。

医院的流动资产包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。

第四十六条货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。

第四十七条应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等。

医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。

年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。

累计计提的坏账准备应控制在年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%之间。

对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。

坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。

收回已经核销的坏账，增加坏账准备。

医院应设置“往来款项核销备查簿”，详细登记已核销往来款项的债务人名称、形成时间、金额、原因等相关信息。

第四十八条存货是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。

购入的物资按实际购入价计价，自制的物资按制造过程中的实际支出计价，盘盈的物资按同类品种价格计价。

存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。

合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。

对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。

医院应加强高值耗材的管理，设置高值耗材领、销、存明细账，建立资金回收跟踪记录，杜绝漏洞和浪费。

低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法。

物资管理部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情况。

低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。

低值易耗品报废收回的残余价值，按照国有资产管理有关规定处理。

药品管理要严格执行《药品管理法》、药品价格政策和医疗保险制度的有关规定，遵循“计划采购、定额管理、保证供应”的原则。

医院药品按成本价进行核算，药品必须建立健全出入库制度。

药房要设立药品进销存日记账进行核算。

当月，药房结转药品成本应当与当月实现的药品收入相配比。

医院要建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核算。

自制药品、材料按成本价入库。

第八章固定资产管理

第四十九条固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：

专用设备单位价值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

医院固定资产分四类：

房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

参照国家关于固定资产的分类办法，一般设备下设家具用具、电子产品及通讯设备、交通运输设备、通用设备、电气设备；其他固定资产下设仪器仪表计量标准器具衡器、文艺体育设备、图书和其他。

图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。

第五十条固定资产按实际成本计量。

（一）外购的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造的固定资产，按照国家有关规定计算成本。

（三）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险费、安装调试费等作为成本。

（四）无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。

大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。

（五）对已入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其入账价值：

1.根据国家规定对固定资产重新评估；

2.增加补充设备或改良装置；

3.将固定资产一部分拆除；

4.根据实际价值调整原来的暂时价值；

5.发现原固定资产价值错误。

第五十一条在建工程是指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。

医院除按本办法执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。

第五十二条医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧（固定资产折旧年限见附1）。

计提固定资产折旧不考虑残值。

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧，仍按固定资产管理。

第五十三条为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或50万元以上（含50万元）大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出。

第五十四条医院应设置专门管理机构或专人，使用部门应指定人员对固定资产实施管理，并建立健全各项管理制度。

建立健全三账一卡制度，即：

财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账及建立卡片（台账一式二份），固定资产管理部门和使用部门各执一联。

大型医疗设备实行责任制，指定