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财务会计会计基础全面复习
第四节 会计要素和会计等式
一、会计要素
定义：
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。
（判断）
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
会计要素又称财务报表要素（多选）：
资产负债表要素：
资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。
利润表要素：
收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。
【例22】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）
A.收入 B.所有者权益
C.费用 D.利润
[答案]B
【例23】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）
A.费用 B.资产
C.负债 D.所有者权益
[答案]A
（一）资产
1.定义：
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征：
（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。
即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。
（判断）
例如：
购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
例如：
预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
（2）资产是企业拥有或者控制的。
企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。
对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
要点1：
流入的方式：
直接或间接。
要点2：
资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。
例如：
技术已经淘汰的生产线。
【例24】（简答题）简述资产的特征（历年考题）。
【例25】（多项选择题）资产的特征有（）。
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
C.企业拥有或者控制的
D.能够给企业带来未来的经济利益
[答案]ACD
【例26】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。
（）
[答案]错
3.分类
【例27】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（）
A.长期股权投资 B.固定资产
C.预付账款 D.无形资产
[答案]C
【例28】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（）。
A.预收账款 B.预付账款
C.交易性金融资产 D.应收票据
[答案]A
（二）负债
1.定义：
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（判断）
2.特征：
（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。
只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。
【例29】（多项选择题）负债的特征有（）。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
[答案]AD
【例30】（多项选择题）资产的特征有（）。
A.是由于过去的交易或事项所形成的
B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务
C.由企业拥有或者控制
D.用货币确切计量或合理估计的经济责任
[答案]AC
3.分类：
负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
【例31】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。
A.预收账款 B.应收账款
C.预付账款 D.应付债券
[答案]A
【例32】（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（）。
A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债
D.应付债券属于流动负债
[答案]AB
（三）所有者权益
1.定义：
所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权;（判断）
2.构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
3.所有者权益与资产的关系
所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。
但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。
（判断）
【例33】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（）的余额。
A.流动资产减去流动负债
B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债
D.全部资产减去全部负债
[答案]D
【例34】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。
A.成本 B.所有者权益
C.资产 D.负债
[答案]C
【例35】（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
（）
[答案]对
（四）收入
1.定义：
收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
要点1：
收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。
（多选）
要点2：
但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
（投资）
2.分类
按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
【例36】（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.因他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
[答案]D
【例37】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。
（）
[答案]对
（五）费用
1.定义：
费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2.分类
费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
3.费用与成本联系、区别
联系主要表现在：
成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
区别主要表现在：
费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。
【例38】（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。
（）
[答案]对
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
1.与所有者权益的关系：
利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
2.构成：
根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
利润=日常+非日常活动
=营业利润+非营业利润
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
（判断）
【例39】（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。
（）
[答案]×
注：
利得：
非日常活动
损失：
非日常活动
直接计入当期损益的利得：
接受捐赠
直接计入所有者权益的利得：
可供出售金融资产增值
二、会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
（一）资产=负债+所有者权益
最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
1.资产=负债+所有者权益。
由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。
无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。
2.资产=权益
没有无权益的资产，也没有无资产的权益。
权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。
即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益;反之，亦然。
3.静态会计等式
它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。
4.负债与所有者权益的区别
暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。
【例40】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。
A.100万元 B.20万元
C.120万元 D.80万元
[答案]D
[解析]资产=负债+所有者权益
所有者权益=100-20=80（万元）
【例41】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）
A.2700万元 B.2400万元
C.2100万元 D.1500万元
[答案]D
[解析]资产=负债+所有者权益
负债总额=3600-1200=2400（万元）
负债总额=流动负债合计+非流动负债合计
非流动负债合计=2400-900=1500（万元）
【例42】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）
A.负债的求偿力高于所有者权益
B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日
D.所有者承
受的风险低于债权人
[答案]D
[解析]所有者承受的风险高于债权人。
【例43】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
（）
[答案]对
（二）收入-费用=利润
这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。
它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。
（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
又称为第三会计等式。
1.企业成立之初或会计期初
资产=负债+所有者权益
2.期间内
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
3.会计期末
恢复为基本等式的形式，即：
资产=负债+所有者权益
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
【例44】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）
A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计
C.资产=负债十所有者权益
D.收入-费用=利润
[答案]CD
【例45】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+所有者权益
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者者权益+（收入-费用）
[答案]B
【例46】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。
A.资产 B.负债
C.收入 D.利润
[答案]AB
【例47】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
[答案]BD
（四）会计等式的理解
1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
归纳起来不外乎以下四种情况：
（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系;
（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系;
（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系;
（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
【例48】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。
A.从银行提取现金
B.购买原材料，货款未付
C.购买原材料，货款已付
D.现金存入银行
[答案]B
2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
教材：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
我们：
费用+资产=负债+所有者权益+收入
【例49】（单项选择题）以银行存款50000元偿还企业前欠货款。
这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。
A.一项资产与一项负债同时增加
B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加，另一项资产减少
D.一项负债增加，另一项负债减少
[答案]B
【例50】（判断题）发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。
（）
[答案]对
三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系
（一）财务状况与经营成果
财务状况：
一定日期资产与权益资金运动相对静止状态
经营成果：
一定时期最终成果资金运动显著变动状态
（二）关系
资产=负债+所有者权益
财务状况的会计要素——资产负债表要素
收入-费用=利润
经营成果的会计要素——利润表要素
【例51】（判断题）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。
（）
[答案]错
第五节 会计核算的具体内容和一般要求
一、会计核算的具体内容（注意简答）
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，入国库券、股票、企业债券等。
（二）财物的收发、增减和使用
（三）债权、债务的发生和结算
（四）资本的增减
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
（六）财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
二、会计核算的一般要求（多选、判断）
（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
（6）会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
【例52】（单项选择题）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（）。
A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告
B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账
C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定
D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可
[答案]D
【例53】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
（）
[答案]对
本章小结
第一节
1.会计的基本职能。
2.财务报告的目标。
3.企业会计的对象。
第二节
1.会计主体与会计分期假设。
2.权责发生制。
第三节
1.8项要求。
2.可比性、实质重于形式、谨慎性。
第四节
1.六大要素定义;
2.资产、负债特征。
3.三个会计等式。
4.会计等式理解的四种情况。
第五节
1.核算的具体内容。
2.会计记录的文字规定。
第二章 会计科目和账户
考情分析
属于非重点章节，平均分1分。
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计对象——资金运动——六大要素——会计科目（合适的名称）
1.定义
按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。
（判断）
2.区分会计要素概念与会计科目概念
会计要素——对会计对象的分类
会计科目——对会计要素的分类
3.常见的会计科目表（教材52-53页）
二、会计科目分类
（一）经济内容的性质——反映的会计对象要素不同
会计要素分类 会计科目分类
要点1：
分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：
成本类（多选）
要点2：
能够区分常见的科目属于哪一类（单选）---通过代码区分。
要点3：
科目名称必须准确无误。
【例1】（简答题）简述会计科目按照经济内容分类，分为哪几类，每类举出2—3个科目。
【例2】（多项选择题）下列账户中属于资产类账户的有（）。
A.“库存商品”账户
B.“应收票据”账户
C.“累计折旧”账户
D.“管理费用”账户
[答案]ABC
【例3】（多项选择题）下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。
A.短期借款
B.应付账款
C.实收资本
D.预付账款
[答案]CD
【例4】（多项选择题）下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。
A.实收资本
B.本年利润
C.长期股权投资
D.主营业务收入
[答案]AB
【例5】（多项选择题）下列属于成本类科目的有（）。
A.生产成本
B.主营业务成本
C.制造费用
D.销售费用
[答案]AC
【例6】（单项选择题）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）。
A.生产成本
B.未分配利润
C.盈余公积
D.所得税费用
[答案]D
【例7】（单项选择题）不能结转入“本年利润”账户借方的是（）。
A.生产成本
B.主营业务成本
C.管理费用
D.财务费用
[答案]A
【例8】（判断题）制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。
[答案]错
（二）按提供核算指标的详细程度和统驭关系不同
1.分类：
总分类科目与明细分类科目
例如：
应收账款——张三 100
——李四 200
——王五 300
——赵六 400
总额：
1000
总分类科目：
总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
明细分类科目：
明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。
2.设置
总分类科目：
总分类科目一般由财政部统一制定。
（判断）
明细分类科目：
（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
例如：
应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。
注意：
也不是所有的总分类科目都设置明细科目。
有的总分类科目就不设明细科目。
（例：
本年利润）
【例9】（判断题）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（）。
[答案]错
【例10】（单项选择题）下列各项中，属于总分类会计科目的是（）。
A.应交增值税
B.应付账款
C.专利权
D.专用设备
[答案]B
3.总分类科目编号（如：
库存现金：
1001;实收资本：
4001）
会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：
“1”代表资产类;
“2”代表负债类;
“4”代表所有者权益类;
“5”代表成本类;
“6”代表损益类。
三、会计科目的设置原则
1.合法性原则。
所设置的会计科目应当符合国家统计的会计准则规定。
2.相关性原则。
所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。
3.实用性原则。
所设置的会计科目应符合企业自身特点
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