财务决策与控制.pptx

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全面预算管理主讲人：

邢峥,第一讲全面预算概述,预算简单地说是用货币和数字表示的各类计划。

上个世纪60代西方国家的一些企业开始推行全面预算，到80年代全面预算在西方国家的大多数企业得到全面推广。

全面预算是以战略目标为出发点，以市场需求为导向，全体员工参与，涉及企业生产经营活动全部内容的预算体系。

我国是80年代初改革开放后，从国外引进全面预算的概念和方法，但是，真正得到我国企业普遍重视，并在企业推行是近几年的事情。

企业为什么重视并推行全面预算？

是与企业的经营环境变化对企业经营管理要求密不可分的。

一、企业经营管理发展趋势1、经营环境趋势企业规模不断扩大企业内部分工日益细化，协调增加,资金运作数额越来越大市场需求变化加快费用开支不断扩大，成本费用控制难度增加竞争使企业利润空间日益缩小,2、经营管理趋势从粗放式向集约式转变；从外部约束向自我约束转变；,从物质形态管理为主转变为价值形态管理为主；价值形态的管理就是财务管理。

从事后管理转变为事前管理；从单纯的财会人员算帐转变为全员算帐.,二、全面预算的功能,全面预算是经营管理和财务管理的“纲”。

1、明确目标通过编制预算，明确企业总体经营目标和各部门的具体目标。

2配置资源编制预算的过程是根据企业的经营目标，合理的安排人力，物力，财力，进行综合平衡，使企业的经济资源得到合理配置的过程。

预算被认为是使企业的资源获得最佳生产率和获利能力的一种方法。

3、考核标准通过编制预算，将企业的各项目标分解为各个部门的责任和指标，成为衡量企业各部门经营业绩的具体标准。

（4）控制依据运用预算规定的各项具体指标，对企业生产经营活动进行监督，检查，发现偏差，分析原因，从而采取措施，使生产经营活动顺利进行。

三、预算管理达到的目标预算管理不是万能的，不能把预算管理作用的期望值定得太高，预算管理能达到下列目标就算有效了。

1、统一思想行动通过预算管理，使企业各部门和全体职工明确企业的经营目标和实现目标的具体措施，统一企业全体人员的思想认识和行动准则。

2、规范生产经营管理通过预算管理，使企业各部门和全体职工，按照预算规定的要求，有序地开展工作，有利于企业建立企业良好的生产经营秩序。

3、提高资金利用效果通过预算管理，使企业在遵循资金运动规律的基础上，合理地安排和使用资金，把企业有限的资金充分运用好，发挥出最大的效用。

4、降低成本费用通过预算管理使企业各级管理者形成先算帐后花钱，精打细算的习惯，有效地降低成本费用。

5、较好地应对市场变化通过预算管理，促使企业各级管理人员养成预见性工作的能力，认真分析研究市场需求和资源供给的变化，在编制预算时，提前提出应对措施，从而能够主动地应对市场变化。

四、全面预算的内容西方国家，主要是美国的预算体系，将预算分为两部分：

业务预算财务预算,业务预算包括：

销售预算生产预算成本预算费用预算,财务预算包括：

资本预算现金预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表,在一些企业的实践中，通常把预算按时间划分成年度预算和月度预算。

年度预算也称作总预算，或年度经营计划，它是一个年度经营目标的指标体系，规定了年度经营活动应达到的目标和具体指标，并将目标和指标在各部门，各单位进行分解，在时间上细分成为季度，月度指标。

年度预算是企业年度经营活动总的框架和纲领。

月度预算也称月度计划，月度预算是从销售预算开始，编制月度生产预算，成本预算，费用预算，现金收支预算，从而指导月度生产经营活动，月度预算是年度预算的执行预算。

月度预算重要内容是现金预算。

五、全面预算管理的组织领导为搞好企业全面预算管理，企业必须有一套完善的组织系统。

1、预算委员会负责预算管理的全面领导工作,委员会主任由董事长或总经理担任副主任由总会计师或财务副总经理担任也可以由主持日常工作的副总经理担任,委员公司其他副总经理以及财务部门、人力资源部门、销售部门、生产部门、采购部门、技术部门的负责人。

预算委员会的职能审核决定预算管理的总体方案；审核预算管理制度；领导组织公司年度预算的编制；,（4）根据公司战略规划目标，确定公司年度经营目标；（5）审核批准公司年度预算编制大纲；（6）审核批准公司年度预算的主要指标；（7）组织对公司预算指标在各子公司和各事业部的分解；,（8）听取各子公司、事业部关于公司年度预算指标的反馈意见；组织对预算执行的检查考核工作；（10）审核批准年度预算的修改。

2、预算工作小组负责预算编制管理的具体事务性工作,组长由预算委员会副组长担任副组长由财务部或计划部负责人担任组员由财务部、计划部、人力资源部抽调。

预算工作小组的职能：

制订预算管理的总体方案；制订公司的预算管理制度；,编写公司年度预算编制大纲；组织公司年度预算指标的测算工作；组织公司年度预算指标的可行性论证；,具体进行公司年度预算指标在各子公司各事业部的分解工作；收集各子公司各事业部对年度预算指标的反馈意见；收集汇总公司专项预算和分预算草案，进行年度预算指标的综合平衡工作；,预算编制过程中的各种数据资料的收集、传输,保管工作；预算委员会交办的其他工作；,第二讲年度预算,年度预算即年度经营计划，也是企业年度经营计划指标体系，是在企业年度经营总目标的要求下，确定年度的各项指标，并将这些指标分解落实到各个部门。

年度预算编制过程是年度经营目标和指标的论证过程，同时也是对公司职工的动员过程。

一、年度预算的编制程序和编制方法年度预算编制一般是从确定经营目标开始，经营目标是企业未来经营活动预期达到的经营成果，作为企业经营活动的奋斗目标。

年度预算编制的基本流程图,以目标利润为核心的年度经营目标的确定,制定年度预算编制大纲,各管理部门编制专业预算,生产预算,成本预算,费用预算,销售预算,资本预算,现金预算,事业部、分厂编制分部预算,事业部预算,分厂预算,车间预算,部门科室预算,综合平衡,年度预算方案,1、年度经营目标的确定经营目标是企业在未来年度预期达到的经营成果，作为企业经营活动奋斗的目标。

经营目标决定企业必须从事的主要经营活动以及企业各部门要进行的工作和要达到的成果，即决定企业干什么，怎样干，干到什么水平。

公司年度年度目标，通常要由董事会来确定，董事会根据公司战略发展规划，本年度经营的实际状况，以及对计划期年度预测分析，提出公司在计划年度的经营目标，也可以由总经理组织讨论后提出经营目标，报董事会批准。

确定年度经营目标的思路有多种情况：

以收入为导向的，即以预期的销售收入目标为核心来确定年度经营目标；以成本为导向的，即以控制成本费用为中心来确定年度经营目标；以利润为导向的，即以追求利润最大化来确定经营目标。

从目前大多数企业的现状来看，以利润为导向确定经营目标、即以目标利润为核心确定年度经营目标、编制年度预算比较普遍。

追求利润最大化存在缺陷和不足，为什么仍然要以目标利润为核心？

利润的作用：

第一、利润是企业经营成果的综合表现。

第二、利润是企业积累资金的主要来源。

第三、利润是企业赖以生存和发展的基本条件。

（1）目标利润的测算测算目标利润的具体方法通常有：

1）增长百分比法即在上一年度利润水平上，增长一定的百分比。

2）量本利分析法在预计销售量或销售收入增长百分比，固定成本、变动成本降低百分比基础上，测算目标利润。

3）资产报酬率法根据资产报酬率应达到的水平，预估目标利润。

a净资产报酬率不低于10%b总资产报酬率不低于银行利率或资本成本。

4）战略目标分析法根据公司长远发展规划（战略规划）所规定的各年利润增长幅度，以及计划年度预计达到的利润水平，预估目标利润。

（2）目标利润的可行性分析公司预算委员会领导预算工作小组对董事会提出的目标利润进行可行性分析测算。

主要方法：

1）与历史数据进行对比，判断目标利润及其相关指标增长幅度的可能性。

2）与同行业的水平比较，判断目标利润及其相关指标增长幅度的可能性。

3）与公司销售部门人员座谈，讨论实现目标利润的预计销售量和销售额的可能性。

4）与公司生产部门、物资采购供应部门人员座谈，讨论实现目标利润的产量、原材料、能源供应，以及产品成本的可能性。

5）与影响企业经济效益的其他管理部门人员座谈，判断目标利润及其相关指标实现的可能性。

经过分析测算，目标利润及相关指标是可行的，则上报董事会，正式确定目标利润总额。

经过分析测算，目标利润及相关指标是不可行的，则提出修改意见，上报董事会，重新确定目标利润。

上述过程可能会出现多次反复,（3）确定实现年度目标利润的其他各项经营目标1）确定销售额、销售量目标,测算销售额由公司预算委员会领导预算工作小组根据董事会确定的目标利润，确定实现目标利润销售额和主要产品的销售量。

测算方法量本利分析法,例：

企业上一年度的销售收入8000万元，固定成本2400万元，变动成本4800万元，预算年度目标利润1000万元，测算预算年度销售额。

预算年度销售额=（2400+1000）（1-4800/8000）=340004=8500（万元）,销售利润率法,例：

企业上年销售收入16000万元，营业利润1500万元，预算年度目标利润2000万元，测算预算年度销售收入。

销售利润率=1500/16000=9375%预算年度销售收入=20009375%=21333（万元）,对运用上述各种方法测算出的实现目标利润的销售额指标，召集销售部门人员进行分析，论证，听取销售部门人员的意见，预测和判断实现销售收入指标的可能性。

如果与销售部门预测的可能性相距太大，则要修改目标利润和销售收入指标。

测算主要产品的销售量销售部门对实现目标利润的销售额分析，要分解转化成主要产品的销售量，实际上销售部门在对销售额的论证时，就是根据主要产品的销售量来测算销售收入实现的可能性。

单一品种生产的销售量测算,例：

企业产品的销售单价是120元/件，单位变动成本是80元/件，固定成本1000万元，预算年度目标利润800万元，测算预算年度产品的销售量。

预算年度产品销售量=（10000000+800000）/（120-80）=450000（件）,多品种生产的销售量测算多品种生产的企业预算期销售量测算，简单的方法是增长百分比法。

即按上年销售利润率计算预算期实现目标利润的销售收入以及预算期销售收入增长率（变动率），然后分别计算各种产品的产销量。

预算期销售增长率（变动率）=实现目标利润的销售收入/上年实际销售收入某种产品预算销售量=该产品上年销售量销售增长率,例：

企业生产3种产品，甲产品上年销售5000件，单价200元；乙产品销售1600件，单价250元；丙产品销售4000件，单价50元；上年实现利润200000元，预算年度目标利润300000元，测算预算年度的产销量。

上年销售收入=5000200+1600250+400050=1600000（元）上年销售利润率=2000001600000=12.5%预算年度销售收入=300000/12.5%=2400000（元）预算期销售增长率=2400000/1600000=150%,甲产品预算期销售量=5000150%=7500件乙产品预算期销售量=1600150%=2400件丙产品预算期销售量=4000150%=6000件,产品销售量的预测难度较大，因为市场需求变化是很难准确把握的，许多定量预测的方法都需要根据经验判断来修正。

在确定产品销售量时往往要对产品品种进行确定，需要根据市场需求预测和实际销售情况，确定预算期的主导产品、发展产品、保留产品和淘汰产品。

2）确定成本费用目标成本费用指标测算方法倒挤法,成本费用利润率法根据上年的成本费用利润率和目标利润测算成本费用总额。

销售毛利率法,根据历史成本费用资料和行业成本费用资料，分析判断主营业务成本和期间费用指标的可行性，以及影响成本费用指标实现的问题和降低成本费用的措施。

3）确定现金回款目标根据计划期销售收入增长情况，应收帐款实际占用水平，确定计划期现金回款指标。

销售回款百分比法,企业赊销比重大，应收帐款比重大的企业或存货比重大的企业，可规定企业的：

应收帐款周转率、存货周转率、应收帐款占用额、存货占用额指标。

4）确定技术开发、新产品试制目标技术开发的项目，新产品开发项目5）确定质量、安全、环保目标6）确定技术改造、设备更新目标,预算工作小组将测算的各项年度经营指标报告预算委员会或总经理办公会，并上报董事会，经研究确定后作为年度经营目标，作为年度预算编制依据。

2、制定预算编制大纲预算委员会确定了年度目标利润及实现目标利润的相关经营目标以后，要制订出年度预算编制大纲，作为企业各部门编制年度预算的依据。

预算编制大纲是指导企业全面开展预算编制的计划书，它的内容主要包括：

（1）对外部市场环境形势的预测分析包括：

1）对市场需求趋势的预测。

2）竞争对手的经营方式、经营策略分析。

3）国家经济政策、财政、金融环境对企业的影响分析。

4）国际市场，国际金融的变化对市场的影响分析。

（2）企业生产经营条件和竞争力的分析包括：

1）企业能源，原材料需求与供给情况分析。

2）企业生产能力分析。

3）企业竞争优势分析。

4）企业竞争劣势分析。

5）预算期企业生产经营主要的困难和障碍分析,（3）预算年度企业经营方针和预期目标。

1）企业预算年度的经营指导思想和经营方针。

2）预算期企业的总体经营目标包括利润目标、销售目标、成本目标以及市场占有率目标、技术进步目标。

（4）预算年度企业重大经营事项和重点工作。

围绕提高企业核心竞争力和实现预算期经营目标，企业在预算年度的重大经营活动事项和措施。

（5）年度预算编制的指导思想和基本原则。

预算编制指导思想与基本原则，主要是明确年度经营目标和指标的标准水平，预算目标和指标的分解落实的原则，以及如何引导全体员工参与预算编制的操作原则等，总预算与专业预算和分预算的综合平衡遵循的原则和指导思想。

（6）各专业管理部门的专业预算和事业部、分公司、分厂车间的分预算编制的内容和要求。

（7）年度预算编制的时间进度安排。

（8）年度预算编制组织得当和各部门的责任要求、质量标准。

3、编制专业预算草案专业预算是按管理专业分口编制：

（1）销售部门编制销售预算草案销售预算主要包括销售品种、销售数量、销售收入、现金收款，以及销售费用等指标。

销售部门要依据预算编制大纲对销售部门总的要求，保证完成为实现目标利润而必需达到销售收入和销售量。

销售部门编制年度销售预算，首先要做好三个方面的预测：

1）销售品种的预测销售品种的预测方法：

将企业现有的产品品种根据其实际销售量，进行排列；分析产品品种所处的产品寿命周期阶段和市场需求趋势，确定预算期内需要发展的品种，需要保留的品种，和坚决淘汰的品种；预测预算年度有可能试制成功的新产品；编制出预算年度的产品品种表。

2）销售量的预测确定产品销售量常用的定量预测方法有：

趋势分析法、因果分析法、领先指标法等。

定性分析的方法主要有专家意见法、销售人员经验估计法和经理判断法。

3）销售价格的预测产品销售价格的预测方法：

采用上年年末的实际价格作为预计价格；根据主要竞争对手的价格趋势预计价格；根据企业开拓市场的需要预计价格，等等,4）编制年度销售预算表根据预测的销售产品品种，销售量和销售价格，编制年度销售预算表。

（2）生产部门编制年度生产预算草案年度生产预算是根据销售部门编制的年度销售预算草案并分析企业的生产能力，原材料、能源等供应情况编制的，年度生产预算是年度生产活动的大纲。

年度生产预算的主要内容是是确定预算期各类产品产量，以及原材料能源的需求量，采购量指标，并将产量指标在各生产单位进行分解。

1）确定年度产品生产量指标年度产品生产量是在满足年度销售预算确定的销售量的基础上，考虑企业必要的存货数量。

预算年度产品产量=预算年度产品销售量+（预算期末产品存货数量-预算期初产品存货数量）,2）产量指标在各生产单位的分解根据销售预算和产品存货数量计算确定出各类产品的年度产量指标后，还要将这些产量指标在各个分厂、车间或事业部门分解，编制生产预算表，,（3）财务部门协同生产部门编制成本预算草案现在多数企业的成本预算是由财务部门编制，从加强成本管理的角度，成本预算最好由生产部门编制，财务部门协助。

1）编制直接材料预算直接材料是企业在生产制造的过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购的半成品、备品配件等。

直接材料是构成产品成本的主要内容之一，直接材料预算是根据产品的材料需用量表的资料编制的。

2）编制直接人工预算直接人工是直接从事生产活动的人员的工资、奖金、津贴、补贴。

直接人工预算是根据生产预算确定的生产任务量及工时定额和小时工资率来计算，,3）编制制造费用预算制造费用是企业生产单位在组织生产活动中发生的各种费用，包括生产管理人员的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办公费等十余项费用。

常用的方法是根据上年的各项制造费用的数据资料，逐项分析其费用金额的合理性，将不合理的支出剔除，在此基础上加以汇总编制。

4）汇总编制成本预算草案将上面编制的直接材料预算，直接人工预算和制造费用预算进行汇总编制出成本预算草案。

（4）编制期间费用预算草案以销售部门为主，编制营业费用预算草案。

由企业总经理办公室、人力资源部、技术开发部、质量管理部等管理部门协助财务部编制管理费用预算。

由财务部门编制财务费用预算,（5）编制资本预算草案资本预算也叫资本支出预算，是企业投资于固定资产、无形资产等长期资产项目的支出预算。

资本预算依据企业战略规划和技术改造计划，由企业的基建部门、技术开发部门和设备管理部门分头编制、财务部门进行汇总。

（6）编制现金预算财务部门依据销售预算、成本预算、费用预算和资本预算，预测估算全年的现金收入，现金支出，以及现金结余或不足，编制年度现金预算。

4、编制分预算草案,按各个责任单位或部门编制的年度预算称作分预算。

所谓责任单位或部门是指具体承担收入、成本费用的具体责任的单位、部门，是企业的利润中心，成本中心，包括各个事业部、或分厂、车间以及管理部门。

各个事业部、分厂或车间应承担的经济责任和要实现的主要经营指标，在年度预算编制大纲中已经明确；各业务管理部门将年度业务预算中涉及各个责任部门的相关指标进一步分解明确；各责任部门结合本部门、本单位的实际情况，编制本部门的收入、成本费用预算，形成各责任部门的分预算草案。

分预算的编制过程，是一个进一步对企业年度预算的总体目标的论证过程，也是年度预算指标的分解落实过程。

专业预算的销售预算、生产预算、成本预算和费用预算的各项预算指标，大多数是通过各个责任部门，即事业部、分厂、车间落实执行的。

各责任部门在编制本部门的的分预算时，要动员本部门的员工，在明确本部门承担的各项预算指标和相关责任的基础上，认真分析实现预算指标的可行性；预测可能出现的问题和困难，提出解决这些问题和困难的应对措施；研究如何挖掘各种潜力，保证和超额完成各项预算指标。

公司年度预算指标在各子公司事业部等部门之间的分解是一个反复讨论，反复统一思想的过程，上级要允许下属子公司和事业部提出完成指标可能出现的问题，并认真地研究分析问题，同时各子公司和事业部也要从保证公司总体目标出发，千方百计地挖掘潜力。

5、年度预算方案的综合平衡各部门编制出的专业预算（销售预算、生产预算、成本预算、费用预算、资本预算）和各责任部门编制的分预算，报到公司预算工作小组，预算工作小组对各预算草案进行初步检查审核。

预算工作小组检查各部门的预算草案是否符合预算编制大纲的要求，编制是否认真，项目是否有遗漏和错误，预算草案的确定的各项指标是否能满足企业经营目标的要求，对各部门在编制预算时出现的问题和矛盾，各部门预算指标出现的偏差要及时沟通，对预算编制过程中的一些技术问题进行专业指导。

预算工作小组综合平衡工作主要包括两个方面的平衡：

纵向平衡是公司及各部门各单位的收入、成本、费用、利润的平衡；横向平衡是同一指标在各部门之间的平衡，即各部门各单位的收入相加，是否等于公司的总收入总额，各部门各单位成本费用相加是否等于公司的成本费用总额，。

6、汇总编制公司年度预算草案预算工作小组在综合平衡的基础上编制公司年度预算草案，经预算委员会及总经理审核后上报董事会。

7、公司年度预算方案的审核批准董事会对公司年度预算草案进行认真的审核讨论，批准预算方案，预算委员会将董事会批准的年度预算方案作为正式文件下发。

年度预算的参考格式见下表：

填表人,审批人,二、年度预算的执行和修改调整1、年度预算的执行年度预算是年度指标预算，规定了公司及各部门在年度内要达到和完成的各项指标，由于年度预算周期长，它必须通过编制周期较短的月度预算来执行。

2、年度预算的修改通常是采用半年定期修改。

年度预算执行半年时，要全面检查分析年度预算执行情况，对确属计划与实际相差较大，而且是由于计划本身不合理的，要作适当调整，经董事会批准后，正式修改调整。

由于一些不对抗因素造成预算不能完成，可以对预算指标提出调整，同样经董事会批准。

第三讲月度预算,月度预算是落实年度总预算的重要工具，也是指导公司日常生产经营活动的纲领。

月度预算一般是以销售预算编制为龙头。

一、月度销售预算编制1、公司销售部门及各子公司、事业部销售部门于每月中旬开始考虑编制下月销售预算，收集编制预算的需要的信息资料。

月度销售预算的依据主要有：

年度预算规定的销售指标；本月预计销售量与销售额；已签订的下月的订货单或合同；,销售人员对市场需求的预测；产成品库存状况；产品报价单及市场价格水平调查；,2、销售部门负责人根据上述资料预计计划期可能达到的销售量，销售额，向总经理汇报。

3、总经理或总经理办公会听取销售部门负责人汇报，并根据年度经营计划规定的销售指标，确定月度销售量和销售额指标。

4、销售部门负责人根据总经理（办公会）确定的销售指标，依据已有的销售订单和市场预测分析，确定计划月度的销售品种，销售量，销售额和交货期，并分解落实到各地区的销售负责人。

5、各地区的销售负责人，根据本地区的市场需求情况，分析判断落实指标的可能性和存在的主要问题，对完成指标确有困难的，可提出调整建议和理由，上报销售部门负责人，销售部门负责人协调平衡，最后确定各地区的销售量和销售额指标。

6、销售部门负责人组织填写月度销售预算表，审核后报计财部。

7、计财部门对销售部门的销售预算作初步审核后，转交给生产管理部门，生产管理部门根据生产能力和技术准备情况，对销售预算进行判断，对生产能力严重不平衡和技术条件不具备的产品，提出修改意见，反馈到计财部和销售部门。

8、销售部门根据生产部门的反馈，对销售预算作出适当的调整编制正式销售预算，报总经理或总经理办公会批准。

填表人,审批人,填表说明：

序号按自然数填列产品编号按物料编码表填等销售量按总经理或经理办公会批准的数据填列,销售单价按报价单填写交货日期按合同要求填写小计是计算本页的汇总数，合计是各项小计汇总数,二、月度生产预算的编制1、生产部门在接到销售部门的月度销售预算后，组织编制月度生产预算。

编制月度生产预算资料依据有：

设备生产能力（设备总台时）,劳动总工时产品定额工时期初期末产成品库存合格品率其他,2、确定计划产量生产部门根据销售预算确定的品种与销量，计算计划产量。

3、完工日期的确定根据销售预算的交货期减去提前期确定,生产预算的参考格式：

填表人,审批人,三、月度采购预算需要编制两个表,1、材料消耗量计算表材料采购供应部门按生产预算确定的产品品种和产量，技术工艺部门提供的物料清单，编制产品材料消耗量计算表。

依据的资料：

生产预算物料清单物料清单由工艺技术部门编写制订，是根据产品的零件树制订的，包括构成产品零部件以及所需消耗的原材料的名称规格、消耗定额等。

材料消耗量计算表按材料别编制。

材料消耗量计算表参考格式：

填表人,审批人,2、材料采购预算表材料采购供应部门根据材料消耗量计算表，编制材料采购预算。

依据资料：

材料消耗量计算表材料实际库存情况材料价格清单,材料采购量是根据计划期的消耗量和材料库存量计算填写材料采购量=计划消耗量-（现有库存量+未入库量-未领用量）+安全