注册会计师会计练习题外币折算租赁三Word下载.docx

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4年12月完工。

A公司20×

4年7月份发生以下外币业务。

（1）A公司20×

4年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。

为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律等费用60万元。

B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

4年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元（含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；

当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。

自购买日至20×

4年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。

假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。

B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。

其他相关汇率信息如下：

20×

4年7月31日，1港元=0.9元人民币；

4年12月31日，1港元=0.9元人民币；

4年度平均汇率，1港元=0.85元人民币。

（2）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。

款项已存入银行。

（3）7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付。

购入后即投入安装。

交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。

（不考虑增值税等相关税费）

（4）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。

（不考虑产品成本以及增值税等相关税费）

（5）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。

（6）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。

（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。

（8）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。

假定A公司当月未发生其他业务。

要求：

1.计算20×

4年7月1日A公司购入B公司的合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司合并报表应确认的商誉以及12月31日将B公司报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。

①A公司购买B公司的合并成本=1000×

0.8=800（万元人民币）

②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益（管理费用）。

③A公司购买B公司产生的商誉=（1000-1100×

80%）×

0.8=96（万元人民币）

④计算B公司20×

4年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值（1100+300-100/10÷

2）×

资产负债表日即期汇率0.9-[（所有者权益项目期初人民币余额1100×

0.8-本年提取盈余公积外币项目余额×

平均汇率0+净利润外币项目余额（300-100/10÷

平均汇率0.85）]=124.75（万元人民币）

2.根据资料

（2）～（8），编制相关会计分录。

业务②

借：

银行存款—美元（5000×

6.24）31200

贷：

股本（实收资本）31200

业务③

在建工程24960

银行存款—美元（4000×

6.24）24960

业务④

应收账款—美元（乙公司）（2000×

6.22）12440

主营业务收入12440

业务⑤

应付账款—美元（C公司）（1000×

6.25）6250（冲减账面余额）

银行存款美元（1000×

6.21）6210

财务费用40

业务⑥

应付账款—美元（D公司）（1000×

银行存款—人民币（1000×

6.23）6230

财务费用20

业务⑦

银行存款—美元（3000×

6.20）18600

财务费用150

应收账款—美元（甲公司）（3000×

6.25）18750（冲减账面余额）

业务⑧

6.22）6220

财务费用30

应收账款—美元（乙公司）（1000×

3.计算7月31日持有至到期投资的利息（1欧元=7.66元人民币）。

7月31日持有至到期投资的利息=1200×

8%/12×

7.66=61.28（万元人民币）

应收利息61.28

投资收益61.28

4.分别计算7月31日除长期借款外其他外币货币性账户的汇兑损益并编制会计分录。

①银行存款—美元账户汇兑损益=（1000+5000-4000-1000+3000）×

6.20（6250+31200-24960-6210+18600）=24800-24880=-80（万元人民币）（汇兑损失）

银行存款—港元账户汇兑损益=（1500-1000）×

0.9-（1275-1000×

0.8）=-25（万元人民币）（汇兑损失）

②应收账款账户汇兑损益=（5000+2000-3000-1000）×

6.20-（31250+12440-18750-6250）=-90（万元人民币）（汇兑损失）

③应付账款账户汇兑损益=（2000-1000-1000）×

6.20-（12500-6250-6250）=0

④持有至到期投资账户汇兑损益=1200×

7.66-（10000-8800）×

7.65=12（万元人民币）（汇兑收益）

应收利息账户汇兑损益=48×

（7.66-7.65）+8×

（7.66-7.66）=0.48（万元人民币）（汇兑收益）

⑤

财务费用182.52

持有至到期投资12

应收利息0.48

银行存款—美元80

—港元25

应收账款90

5.计算7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制会计分录。

①利息资本化金额的确定：

累计资产支出=4800+4000=8800（万美元）

资本化金额=10000×

6%×

1/12-1200×

4%×

1/12=50-4=46（万美元）

折合人民币=46×

6.20=285.2（万元人民币）

应付利息=10000×

1/12=50（万美元）

折合人民币=50×

6.20=310（万元人民币）

在建工程285.2

银行存款—美元（4×

6.20）24.8

应付利息（50×

6.20）310

②汇兑差额资本化金额的确定=10000×

（6.20-6.25）+300×

（6.20-6.25）+50×

（6.20-6.20）=-500-15=-515（万元人民币）

长期借款500

应付利息15

在建工程515

2014年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款及其他有关资料如下。

（1）租赁标的物：

CF型数控车床。

（2）租赁期开始日：

2014年12月31日。

（3）租赁期：

2014年12月31日～2017年12月31日，共计36个月。

（4）租金支付方式：

自起租日起每6个月月末支付租金225000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。

（6）该设备在租赁开始日公允价值为1050000元（假定等于其账面价值）。

（7）租赁合同规定6个月期利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。

（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人对其固定资产采用年限平均法计提折旧。

（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计租赁期满时的公允价值为500000元。

（10）2016年和2017年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。

A公司2016年和2017年的销售收入分别为350000元、450000元。

此外，该设备不需安装。

（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。

[（P/A，7%，6）=4.7665；

（P/F，7%，6）=0.6663；

（P/A，8%，6）=4.6229；

（P/F，8%，6）=0.6302]

要求（计算结果保留两位小数）：

6.判断租赁类型

①A公司享有优惠购买选择权：

150÷

500000=0.03%，A公司很可能行使优惠购买选择权，所以判断为融资租赁。

②最低租赁付款额的现值=225000×

（P/A，7%，6）+150×

（P/F，7%，6）=225000×

4.7665+150×

0.6663=1072562.45（元）＞1050000×

90%=945000（元），因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。

[解答]列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

7.计算确定租赁资产入账价值并编制会计分录

由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月期利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000×

6+150=1350150（元）

②最低租赁付款额的现值1072562.45元＞1050000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1050000元。

③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）

④会计分录

2014年12月31日：

固定资产—融资租入固定资产1060000

未确认融资费用300150

长期应付款—应付融资租赁款1350150

银行存款10000

8.编制A公司2015年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

①由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

225000×

（P/A，r，6）+150×

（P/F，r，6）=10550000

（P/F，7%，6）=1072562.45

（P/A，8%，6）+150×

（P/F，8%，6）=1040247.03

利用插值法得出：

（7%-r）/（7%-8%）=（1072562.451050000）/（1072562.45-1040247.03）解得，融资费用的分摊率r=7.70%

②2015年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用=（1350150-300150）×

7.70%=80850（元）

长期应付款—应付融资租赁款225000

银行存款225000

财务费用80850

未确认融资费用80850

③2015年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×

7.70%=69750.45（元）

财务费用69750.45

未确认融资费用69750.45

9.编制A公司2015年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（9-4）年期间内计提折旧。

2015年12月31日折旧金额=1060000×

1/5=212000（元）

制造费用—折旧费212000

累计折旧212000

10.编制A公司2015年12月31日履约成本的会计分录

履约成本的分录为：

管理费用15000

银行存款15000

11.编制A公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录

①2016年12月31日

销售费用（350000×

5%）17500

其他应付款/银行存款17500

②2017年12月31日

销售费用（450000×

5%）22500

其他应付款/银行存款22500

12.编制A公司2017年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

2017年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价款150元

长期应付款—应付融资租赁款150

银行存款150

固定资产—生产经营用固定资产1060000

13.计算B租赁公司的租赁内含利率

最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225000×

6+150=1350150（元）

因此有225000×

（P/A，6，r）+150×

（P/F，6，r）=1050000

解得，r=7.70%。

即，租赁内含利率为7.70%。

14.计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录

①最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保余值=1350150+0=1350150（元）

②最低租赁收款额的现值=1050000（元）；

未担保余值的现值=0

③未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=（1350150+0）-（1050000+0）=300150（元）

长期应收款1350150

融资租赁资产1050000

未实现融资收益300150

15.编制B租赁公司2015年6月30日、12月31日与未实现融资收益有关的会计处理

2015年6月30日

①本期确认的融资收益=（1350150-300150）×

②会计分录

收到租金

长期应收款—应收融资租赁款225000

本期确认融资收入时

未实现融资收益80850

租赁收入80850

2015年12月31日

①本期确认的融资收入=[（1350150-225000）=（300150-80850）]×

未实现融资收益69750.45

租赁收入69750.45

16.编制B租赁公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录

2016年12月31日

其他应收款/银行存款（350000×

租赁收入17500

2017年12月31日

其他应收款/银行存款（450000×

租赁收入22500

17.编制B租赁公司2017年12月31日租赁期届满时的会计分录

承租人行使了优惠购买选择权。

2017年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元

长期应收款—应收融资租赁款150

甲公司有关经营租赁业务资料如下。

（1）2013年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。

协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房；

该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2014年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则该办公楼租金于次年7月1日将年租金调整为130万元。

2014年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元（期满可抵付租金）；

同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。

同时2014年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2014年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

（2）2014年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。

协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；

该土地租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。

2014年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。

2014年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款3000万元，2014年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本3000万元通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

18.，①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2014年应确认的租金费用，说明如果2015年租金上涨多支付的租金费用如何处理；

②编制甲公司2014年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录；

③编制2014年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。

（1）①甲公司确认租赁费用总额=90+120×

2=330（万元），甲公司2014年应确认的租金费用=330/3×

6/12=55（万元）。

若2015年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，应直接计入当期费用。

②

管理费用（10+5）15

长期待摊费用（90+30）120

银行存款135

管理费用55

长期待摊费用55

③

长期待摊费用35

银行存款35

管理费用（35÷

35×

5）5

长期待摊费用5

19.根据资料

（2），①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，能否确认无形资产；

②编制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录；

③编制与建造销售中心有关的会计分录。

①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，不能确认无形资产。

长期待摊费用2000

银行存款2000

销售费用50

长期待摊费用50

预付账款3000

银行存款3000

在建工程3000

固定资产3000

销售费用75

累计折旧（3000/10×

3/12）75

AS上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。

AS公司发生如下业务。

（1）20×

4年10月20日，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。

购入的健身器材作为库存商品核算。

甲公司另以人民币支付进口关税70万元人民币，支付进口增值税128.01万元人民币。

（2）20×

4年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，准备随时出售，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。

（3）20×

4年11月26日以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。

（4）20×

4年12月1日以1000万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，AS公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的面值为1000万美元，票面利率为12%。

当日即期汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。

（5）20×

4年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.18万美元/台。

12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。

假定不考虑相关销售税费。

（6）20×

4年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股8港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。

（7）20×

4年12月31日，美国丁公司债券