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第二章,货币资金,教学目的掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；熟悉支付结算方式和企业银行存款账户开设；掌握银行存款的核算与核对；掌握其他货币资金的核算。

重点与难点银行存款的核对；支付结算方式,货币资金,概念：

是企业生产经营过程中处于货币形态的资产内容：

库存现金、银行存款、其他货币资金特点：

是企业资产中流动性最强的部分，是任何企业进行生产经营活动的基本条件。

第一节库存现金的核算,一、现金管理的主要内容

（一）概念与特点通常指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币与外币。

1.狭义的现金仅只库存现金2.广义的现金各种流通手段，一般包括货币资金现金流量表广义的现金

（二）现金管理制度1、现金的使用范围,

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

支付个人,2、库存现金限额,库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，由开户银行根据单位实际需要核定。

一般按照单位35天日常零星开支的需要确定。

边远地区和交通不便地区的可多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。

超过部分应于当日终了前存入银行。

零星开支不含工资和差旅费,3、现金的内部控制制度,A、建立现金收支业务的日常会计处理规程B、钱、账分管原则C、收、支两条线D、日清月结E、定期清查,4、五不准：

1、不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，不得“白条抵库”；2、不准谎报用途套取现金；不得套现3、不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不得租借帐户4、不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不得公款私存5、不准保留账外公款（即小金库）出纳应定期轮岗，要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。

二、现金收付的核算

（一）账户设置1、“库存现金”，收到现金记借方，付出现金记贷方，期末余额在借方。

2、企业应设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总括核算或序时逐笔核算现金的收付和结存情况。

3、格式与登记方法：

（1）格式：

一般为三栏式、订本式

（2）登记：

总账根据收、付款记账凭证逐笔或汇总登记，而日记账根据收、付款记账凭证及其所附的原始凭证逐笔序时登记。

（3）注意：

应日清月结。

每日终了，应进行账款核对；每月末，还应进行账账（日记账与总账）核对。

（二）现金收付的账务处理1、从银行提取现金400元借：

库存现金400贷：

银行存款4002、销售产品，收到现金58.50元，其中价款50元，增值税款8.50元借：

库存现金58.50贷：

主营业务收入50：

应交税费应交增值税（销项税额）8.50,3、行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元借款时：

借：

其他应收款李玉300贷：

库存现金300报销时：

借：

库存现金40管理费用-差旅费260贷：

其他应收款李玉300,4、行政部门购买办公用品付现金80元借：

管理费用-办公费80贷：

库存现金80,（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

1.科目设置备用金的总分类核算，应设置“其它应收款”科目核算；如果备用金数额较大或业务较多，可以单独设置“备用金”科目核算，也是资产类科目。

2.备用金的管理

（1）随借随用、用后报销制度适用于不经常使用备用金的单位和个人

（2）定额备用金制度适用于经常使用备用金的单位和个人,

（1）随借随用、用后报销制度例1：

行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元例2：

管理人员李芳预借差旅费800元，报销900元，财会部门支付差额100元,借款时：

借：

其他应收款李玉300贷：

库存现金300报销时：

借：

库存现金40管理费用260贷：

其他应收款李玉300借款时：

借：

备用金李芳800贷：

库存现金800报销时：

借：

管理费用900贷：

备用金李芳800库存现金100,

（2）定额备用金制度例：

某公司执行定额备用金制度。

该公司行政部门核定的备用金定额为5000元。

1.支付定额时借：

备用金行政部门5000贷：

库存现金50002.管理部门购买办公用品4000元，去财务部门报销时：

借：

管理费用4000贷：

库存现金40003.两年后，该公司取消定额备用金，各单位将其留存备用金定额交回财会部门。

借：

库存现金5000贷：

备用金行政部门5000,三、现金清查和溢缺的账务处理采用实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查。

对于账实不符的，应填写“库存现金清查盘点报告单”,并据以制证入账。

1、溢余：

现金清查中发现长款200元借：

库存现金200贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200,上述长款经查，有150元为少付外单位款，其余原因不明，经报批作营业外收入处理借：

待处理财产损溢-待处理流200贷：

其他应付款-某单位150（应支付有关单位或个人的）营业外收入50（无法查明原因的）,2、短缺：

现金清查中发现短款70借：

待处理财产损溢70贷：

库存现金70经查，出纳员张俊负一定责任，赔偿50，其余经批核销借：

其他应收款-张俊50（有责任人的）管理费用20（无法查明原因的）贷：

待处理财产损溢70,第二节银行存款的核算,一、银行存款管理的主要内容

（一）银行账户的分类1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户,银行账户分类,1、基本存款账户：

是办理日常转账结算和现金收付（工资、奖金）的账户，一般只能开立一个。

实行开户许可证制度，由人行当地分支机构核发。

2、一般存款账户：

是企业在基本存款账户以外开立的，用以办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。

只能转账和现金缴存，但不能支取现金，不能在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

银行账户分类,3、临时存款账户：

是企业因临时经营活动需要开立的账户，用过销户，最长不超2年。

4、专用存款账户：

是企业因特定用途需要开立的账户。

（二）银行结算纪律及原则1、合法使用银行账户，不得转借或从事非法活动；2、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；3、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；4、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；5、不准违反规定开立和使用账户。

二、支付结算方式票据（银行汇票、商业汇票、银行本票、支票）信用卡结算方式（汇兑、托收承付、委托收款、信用证）

（一）银行汇票结算方式1、含义：

银行汇票是汇款人将款项交存当地开户银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

2、传递程序见上页图3、相关规定：

一律记名/异地/汇款金额无起点限制/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失人民法院。

4、会计核算：

出票人或付款人：

通过“其他货币资金银行汇票存款”账户核算；收款人直接计入“银行存款”。

4、会计核算：

款项交银行办理票据：

借：

其他货币资金银行汇票存款贷：

银行存款持票据购货，收到账单：

借：

原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金银行汇票存款收回剩余款项：

借：

银行存款贷：

其他货币资金银行汇票存款收到票据（销售方）借：

银行存款（未收到款项：

应收账款）贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,购货方,

（二）银行本票结算方式1、含义：

指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。

2、相关规定：

（1）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（无金额起点限制）。

（2）特点一律记名/同城/付款期限最长为2个月/可以背书转让/可以挂失。

3、格式：

见下页。

4、核算：

类似“银行汇票”。

不定额本票,（三）商业汇票结算方式,1、含义：

由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

2、相关规定：

种类：

商业承兑汇票（付款企业承兑）和银行承兑汇票（付款企业开户银行承兑）。

特点：

一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/可申请贴现/无金额起点限制3、格式：

见下页4、核算：

付款人：

计入“应付票据”；收款人：

计入“应收票据”。

（四）支票结算方式,1、含义：

银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。

2、相关规定：

种类：

现金支票、转账支票和普通支票（左上角划两条平行线为划线支票只能转帐）特点：

一律记名/同城/无金额起点限制/付款期限10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失3、格式和传递程序：

见下页4、核算：

均通过“银行存款”核算,转账支票,转账支票,收款人,签发人,提供商品或劳务,签发支票,送行进账,收款通知,开户银行,开户银行,（五）信用卡结算方式,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

包括单位卡和个人卡，允许善意透支，透支期限最长为60天。

单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，持卡人不得从该账户支取现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

（六）汇兑结算方式1、含义汇款人委托银行通过邮寄或电报将款项汇给外地收款人的结算方式。

2、相关规定：

种类：

信汇和电汇特点：

异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制3、格式与传递程序：

见下页4、核算付款人：

通过“银行存款”；收款人：

“银行存款”。

收款人,汇款人,汇入行,汇出行,发货,退回回单,委托汇款,划转款项,通知收款,（七）委托收款结算方式1、含义：

收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。

2、种类：

邮划和电划3、特点：

同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书，但银行不审查）4、格式与传递程序：

5、核算：

收款人：

可以通过“应收账款”、“银行存款”核算；付款人：

通过“银行存款”核算；拒付的：

不作账务处理。

（八）托收承付结算方式1、含义：

根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，并由付款单位向银行承兑付款的结算方式。

2、特点：

异地/结算起点一般为10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书，而且银行要审查）。

3、传递程序：

见下页4、核算：

类似“委托收款”。

总之：

同城：

支票、银行本票、委托收款信用卡商业汇票结算同城异地均可异地：

委托收款信用卡商业汇票结算汇兑银行汇票托收承付,三、银行存款的核算

（一）企业要在银行开立账户1户名：

华海公司2账号：

4609020898（账户的三要素）3开户银行：

工行海口市金盘支行

（二）银行存款的核算1账户设置：

总账上设“银行存款”账户（借、贷、余三栏）明细账上设“银行存款日记账”（收、付、余三栏，也可多栏）,、账务处理：

（）可能与“银行存款”账户借方对应的账户有：

贷：

主营业务收入（经常发生）应交税费（经常发生）应收账款其他应收款等（）可能与“银行存款”账户贷方对应的账户有：

借：

在途物资/原材料（经常发生）应交税费（经常发生）应付账款应付职工薪酬等,四、银行存款的清查

（一）核对方法：

企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对

（二）账款不符的原因：

银行发生串户、企业单据丢失、记账错误（银行错误、企业错误）、存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）。

（三）未达账项（未达，实际是未登记入账）l）企业已收，银行未收。

企业银行存款日记账大于银行账余额2）企业已付，银行未付。

企业银行存款日记账小于银行账余额3）银行已收，企业未收。

企业银行存款日记账小于银行账余额4）银行已付，企业未付。

企业银行存款日记账大于银行账余额,例：

甲公司2009年12月31日银行存款日记帐的余额为5,400,000元，银行转来对账单的余额为8,300,000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转帐支票6,000,000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转帐支票4,500,000元，但持票单位尚未到银行办理转帐，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4,800,000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400,000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表单位：

元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5,400,000银行对账单余额8,300,000加：

银行已收、企业未收款4,800,000加：

企业已收、银行未收款6,000,000减：

银行已付、企业未付款400,000减：

企业已付、银行未付款4,500,000调节后的存款余额9,800,000调节后的存款余额9,800,000,注：

（1）对于企业未达账项要等到结算凭证到达后再进行账务处理，然后再登账，不能据调节表作分录登记。

（2）下次收到银行对账单时，要连同有未达账项的对账单一起进行连续核对。

第三节其他货币资金的核算,一、其他货币资金的内容主要包括：

外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

二、其他货币资金的特点也属货币资金，只因具有特殊的存放地点和用途。

三、其他货币资金的核算、账户设置“其他货币资金外埠存款银行汇票等”,2、账务处理：

【案例】某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。

企业用该汇票购买材料一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。

根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：

借：

其他货币资金银行汇票存款20000贷：

银行存款20000,根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：

借：

在途物资或原材料10000应交税费应交增值税（进项税）1700贷：

其他货币资金银行汇票存款11700余款转回：

借：

银行存款8300贷：

其他货币资金银行汇票存款8300,