第七章无形资产及长期待摊费用.docx

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第七章无形资产及长期待摊费用

第七章无形资产及长期待摊费用

知识目标：

掌握无形资产的概念、特点和无形资产的确认条件，以及购入、摊销和处置的核算，理解无形资产的基本特征，了解长期待摊费用的内容及核算原理。

能力目标：

能对无形资产的取得、摊销、处置进行账务处理以及对长期待摊费用的发生与摊销进行账务处理。

情感目标：

让学生了解，在知识经济时代无形资产对企业生存和发展的重要意义。

教学安排：

3课时（讲授2课时，实训1课时）。

本章教学重点：

无形资产的概念及特点；无形资产取得、摊销、处置的账务处理；长期待摊费用摊销的账务处理。

本章教学难点：

无形资产的确认条件；无形资产的入账价值的确认。

一、无形资产的概述

（一）无形资产的概念

无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的、能够给企业带来未来经济利益的非货币性长期资产。

（二）无形资产的特点

（三）无形资产确认的条件

（四）无形资产的内容

1.专利权

专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权以及实用新型专利权。

2.商标权

商标权是商品的标记。

商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、组合商标权等。

3.著作权

著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。

4.专有技术

专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利权人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。

5.土地使用权

土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。

6.商誉

商誉，是指企业在有形资产一定的情况下，能够获得高于正常投资报酬率所形成的无形价值。

（六）无形资产的摊销期限

（1）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

∙合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

∙合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。

∙合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

∙如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

（2）企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按现行企业会计制度规定的期限分期摊销。

∙房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。

∙企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

 二、无形资产核算

为了核算各种无形资产的取得、摊销和处置业务，企业应设置“无形资产”账户。

设置“无形资产”账户

（一）无形资产购入

企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例7-1】合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款30000元。

借：

无形资产——A专有技术30000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　30000

【例7-2】合安公司自行开发研制W产品获得成功，并依法申请取得了W产品专利权。

在依法申报过程中，共以银行存款支付注册费40000元、律师费5000元。

借：

无形资产——W产品专利权45000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　45000

（二）无形资产摊销

无形资产摊销方法比较简单，一般采用直线法，即平均摊销。

若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。

无形资产摊销时，按计算的应摊销额，借记“管理费用—无形资产摊销”账户，贷记“无形资产”账户。

【例7-3】合安公司将从某科研机构购得的30000元A专有技术按5年期平均摊销，每月应摊销500元。

借：

管理费用——无形资产摊销　　　500

　　贷：

无形资产——A专有技术　　　　500

1.无形资产出售

企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入—出售无形资产收益”或借记“营业外支出—出售无形资产损失”账户。

【例7-4】合安公司将自行开发研制的XX专利权以60000元价格出售给B公司，价款已收存银行；为出售该专利权，合安公司以银行存款支付有关费用1000元，还承担应缴纳的5%营业税3000元；XX专利权的账面价值为43500元。

借：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　60000

　　贷：

无形资产——XX专利权　　　　43500

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税金——应交营业税　　　3000

　　　　营业外收入——出售无形资产收益　　　12500

2.无形资产出租

无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。

∙出租无形资产取得租金收入：

∙出租无形资产发生相关税费

∙摊销出租无形资产价值：

【例7-5】合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金

2000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。

已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。

①每月收取租金收入存入银行：

借：

银行存款　　　　　　2000

　　贷：

其他业务收入　　　2000

②每月计提应缴纳的营业税:

借：

其他业务支出　　　　　　　100

　　　贷：

应交税金——应交营业税　100

③每月摊销无形资产成本:

借：

其他业务支出　　　　　　　500

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　500

第二节长期待摊费用

一、长期待摊费用的概述

（一）长期待摊费用的概念

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期现在1年以上不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。

（二）长期待摊费用的内容

长期待摊费用主要包括以下内容：

∙开办费，是指企业筹建期间内发生的费用，包括筹建期间的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，但不包括筹建期间为取得各项固定资产和无形资产所发生的费用。

∙股票发行费，是指股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金，减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用、从发行股票的溢价中不够抵销的或者无溢价的、应列作长期待摊费用的那部分费用。

∙其他长期待摊费用，是指不属于上述各项的摊销期超过1年的待摊费用。

二、长期待摊费用的核算

由于长期待摊费用本身没有价值，不可转让，不能为企业带来经济利益，因此，对企业发生的长期待摊费用应当进行单独核算。

（一）当企业发生长期待摊费用时

当企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记有关账户。

（二）当企业摊销长期待摊费用时

当企业摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。

∙固定资产大修理采用待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

∙租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

∙其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金，在减去发行股票冻结期间的利息收入后无法从发行溢价中抵销的相关费用，应在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。

（三）“长期待摊费用”账户的明细设置。

应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表中按照费用项目披露其摊余价值、摊销期限、摊销方式等。

“长期待摊费用”账户期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。