中级财务会计习题答案.docx
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中级财务会计习题答案
第二章货币资金
1．东方公司2010年5月份发生下列经济业务：
（1）业务员张强预借差旅费1000元，开出现金支票，出差后报销费用850元。
（2）委托开户银行汇往外地某开户行80000元开立临时采购户。
本月采购材料价款60000元，增值税税率17％，所购材料入库，余款退回。
（3）收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附购置办公用品2520元的发票账单。
（4）为动力部门核定备用金1000元，以现金支票支付。
（5）动力部门报销购买办公用品费950元，以现金付讫。
（6）在盘点中发现现金短缺65元，经批准由出纳人员赔偿。
要求：
根据上述经济业务编制会计分录。
2．某企业2010年6 月25 日以后的银行存款日记账记录（见表2-2）与6月30 日收到的银行对账单（见表2-3）记录如下（假定25 日之前的记录全部相符）：
表2-2银行存款日记账金额单位：
元
日期
凭证号
摘要
借方
贷方余额
6月25日
30000
6月26日
00123
售A产品
12000√
6月27日
02566
购甲材料
22000√
6月28日
00323
销B产品收支票
300
6月29日
04895
付汽车修理费
2100
6月30日
07755
销A产品收支票
1800√
20000
表2-3银行对账单金额单位：
元
日期
凭证号
摘要
借方
贷方
余额
6月25日
30000
6月26日
00123
A产品货款
12000√
6月27日
07755
A产品货款
1800√
6月28日
02566
甲货款
22000√
6月29日
00334
M公司汇款
400
6月30日
02099
水费
200
22000
注：
借方、贷方栏未打“√”的，可能为未达账项
要求：
编制该企业6月30 日的银行存款余额调解表。
第二章货币资金
答案1
（1）借：
其它应收款——张强1000
贷：
银行存款1000
借：
管理费用850
库存现金150
贷：
其它应收款——张强1000
（2）借：
其它货币资金——外埠存款80000
贷：
银行存款80000
借：
材料采购60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：
其它货币资金——外埠存款70200
借：
银行存款9800
贷：
其它货币资金——外埠存款9800
（3）借：
管理费用2520
贷：
其它货币资金——信用卡存款2520
（4）借：
其它应收款——备用金1000
贷：
银行存款1000
（5）借：
制造费用950
贷：
现金950
（6）借：
待处理财产损益65
贷：
现金65
借：
其它应收款65
贷：
待处理财产损益65
答案2
银行存款余额调节表
2010年6月30日单位：
元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
20000
银行对账单余额
22000
加：
银收
400
加：
单收
300
减：
银付
200
减：
单付
2100
调节后余额
20200
调节后余额
20200
第三章应收和预付款项
1.某企业销售一批商品，增值税发票上的售价600000元，增值税额102000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。
销售方已经同意了对方折让的请求。
要求：
请据此编制相应的会计分录。
（“应交税费”账户要求写出明细账户和专栏名称）
2.东方公司2010年5月10日销售商品一批，价款100000元，税款17000元，收到一张面值为117000元、期限为120天、利率为9％的商业承兑汇票。
6月10日，该公司因急需资金到银行办理贴现，贴现率为12％。
票据到期后付款单位和东方公司均无款支付，东方公司收到银行通知，将该票据款转为逾期贷款处理。
要求：
（1）计算贴现所得。
（2）编制东方公司相关会计分录。
3．2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。
甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2009年，甲公司的应收账款实际发生坏账40000元。
2009年年末，应收乙公司账款余额为1000000元。
经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。
2010年4月20日，甲公司收到已经转销的坏账20000元，已经存入银行。
2010年年末，甲公司应收乙公司账款余额为500000元。
经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。
要求：
根据资料，编制甲公司2008年年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
第三章应收和预付款项
答案：
1
销售实现时：
借：
应收账款 702000
贷：
主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
发生销售折让时：
借：
主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3060
贷：
应收账款 21060
实际收到款项时
借：
银行存款 680940
贷：
应收账款 680940
答案：
2
（1）票据到期值=117000×（1+9％×4/12）=120510元
贴现利息=120510×12%×3/12=3615.3元
贴现所得=120510-3615.3=116894.7元
（2）会计分录:
5月10日销售时:
借:
应收票据117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
6月10日贴现时:
借：
银行存款116894.7
财务费用105.3
贷:
应收票据117000
票据到期,转为逾期贷款:
借:
应收账款 120510
贷:
短期借款120510
答案：
3
（1）2008年12月31日：
借：
资产减值损失 80000
贷：
坏账准备 80000
（2）2009年发生坏账：
借：
坏账准备 40000
贷：
应收账款 40000
（3）2009年12月31日末坏账准备科目应有的余额＝1000000×8％＝80000（元）
在计提坏账准备之前坏账准备科目的余额＝80000－40000＝40000（元）
因此本期需要补提坏账准备80000－40000＝40000（元）
借：
资产减值损失 40000
贷：
坏账准备 40000
（4）2010年收回已经转销的坏账：
借：
应收账款 20000
贷：
坏账准备 20000
借：
银行存款 20000
贷：
应收账款 20000
（5）2010年末坏账准备科目应有的余额＝500000×8％＝40000（元）
计提坏账准备之前坏账准备科目的余额＝80000+20000＝100000（元）
因此本期需要计提的坏账准备40000－100000＝－60000（元）
借：
坏账准备 60000
贷：
资产减值损失 60000
第四章金融资产
1.甲股份有限公司20×9年有关交易性金融资产的资料如下：
（1）10月1日，购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50000元，另支付相关税费4000元，均以银行存款支付。
（2）10月5日，收到A公司发放的现金股利50000元。
（3）11月20日，A公司宣告发放现金股利每股0.4元，甲公司在11月25日收到并存入银行。
（4）11月30日，A公司股票市价为每股8.4元。
（5）12月18日，甲公司出售了该公司所持有的A公司的股票，售价为450000元，支付了相关费用2500元。
要求：
编制甲股份有限公司有关的会计分录。
（写出交易性金融资产的明细账户）
2.20×7年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，支付款项为1010万元（含交易费用为10万元），债券的本金1100万元，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3％支付利息。
合同约定债券发行方N公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
M公司在购买时预计发行方不会提前赎回。
假定实际利率是6％。
要求：
编制M公司的相关会计分录。
（计算结果保留两位小数）
3.20×7年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。
20×7年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。
甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
20×8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。
至20×8年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
20×9年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升。
至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2×10年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。
假定20×8年和20×9年甲、乙公司均未分派现金股利，不考虑其他因素。
要求：
作出甲公司的相关账务处理。
第四章金融资产
答案1
（1）10月1日初始取得交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产——成本 350000
应收股利 50000
投资收益 4000
贷：
银行存款 404000
（2）10月5日收到现金股利：
借：
银行存款 50000
贷：
应收股利 50000
（3）11月20日A公司宣告发放现金股利：
借：
应收股利 20000
贷：
投资收益 20000
11月25日收到股利时：
借：
银行存款 20000
贷：
应收股利 20000
（4）11月30日股票市价上升：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 70000
贷：
公允价值变动损益 70000
（5）12月18日出售股票：
借：
银行存款 447500
贷：
交易性金融资产——成本 350000
——公允价值变动 70000
投资收益 27500
借：
公允价值变动损益 70000
贷：
投资收益 70000
答案2
（1）20×7年1月1日购买债券时：
借：
持有至到期投资——成本1100
贷：
银行存款1010
持有至到期投资——利息调整90
20×7年12月31日确认投资收益：
借：
应收利息33（1100×3％）
持有至到期投资——利息调整27.60
贷：
投资收益60.60（1010×6％）
（2）20×8年收到利息和确认投资收益的会计分录：
20×8年1月5日收到上年利息：
借：
银行存款33
贷：
应收利息33
20×8年12月31日确认投资收益：
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整29.26
贷：
投资收益62.26[（1010＋27.60）×6％]
（3）20×9年相关会计分录：
1月5日收到上年利息：
借：
银行存款33
贷：
应收利息33
20×9年12月31日确认投资收益：
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整33.14（90－27.60－29.26）
贷：
投资收益66.14
借：
银行存款1133
贷：
持有至到期投资——成本1100
应收利息33
答案3
甲公司有关的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日购入股票：
借：
可供出售金融资产——成本3000000
贷：
银行存款 3000000
（2）20×7年5月确认现金股利：
借：
应收股利40000
贷：
投资收益40000
借：
银行存款 40000
贷：
应收股利 40000
（3）20×7年12月31日确认股票公允价值变动：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动200000
贷：
资本公积——其他资本公积 200000
（4）20×8年12月31日，确认股票投资的减值损失：
借：
资产减值损失 1200000
资本公积——其他资本公积200000
贷：
可供出售金融资产——减值准备1400000
（5）20×9年12月31日确认股票价格上涨：
借：
可供出售金融资产——减值准备400000
贷：
资本公积——其他资本公积400000
（6）2×10年1月15日出售该金融资产：
借：
银行存款 3100000
可供出售金融资产——减值准备 1000000
贷：
可供出售金融资产——成本 3000000
——公允价值变动200000
投资收益 900000
借：
资本公积——其他资本公积400000
贷：
投资收益 400000
第五章存货
1.某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月购入材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，其中生产车间直接耗用100000元，管理部门耗用60000元。
材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。
要求：
（1）计算材料成本差异率。
（2）计算发出材料应负担的成本差异。
（3）计算发出材料的实际成本。
（4）计算结存材料的实际成本。
（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
2.甲公司是一家生产电器产品的上市公司,为增值税一般纳税人企业。
2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如表5-4所示。
表5-4甲公司期末存货情况金额单位：
万元
存货品种
数量
单位成本
账面余额
备注
甲产品
280台
15
4200
乙产品
500台
3
1500
丙产品
1000台
1.7
1700
丁配件
400件
1.5
600
用于生产丙产品
合计
8000
2009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。
长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。
乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。
现有丁配件可用于生产400台丙产品,用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。
2008年12月31日，甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年，销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。
甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。
要求:
计算长江公司2009年12月31日，应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2009年3月18日，A公司与甲公司签订销售合同：
由A公司于2010年5月7日，向甲公司销售笔记本电脑20000台，每台2万元。
2009年12月31日，A公司库存笔记本电脑28000台，单位成本1.84万元；2009年12月31日，市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。
A公司于2010年5月7日，按合同向甲公司销售笔记本电脑20000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。
A公司于2010年8月11日，销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。
货款均已收到。
A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。
假定2009年年初，存货跌价准备余额为0。
要求：
（1）计算2009年年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录。
（2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。
第五章存货
答案1
（1）材料成本差异率＝（2000＋4000）/（100000＋200000）＝2%
（2）发出材料应负担的成本差异＝160000×2%＝3200（元）
（3）发出材料的实际成本＝160000＋3200＝163200（元）
（4）结存材料的实际成本＝100000＋200000－160000＋2000＋4000－3200＝142800（元）
（5）领用材料时的会计处理为：
借：
生产成本 100000
管理费用 60000
贷：
原材料 160000
月末分摊材料成本差异的会计处理为：
借：
生产成本 2000（100000×2%）
管理费用 1200（60000×2%）
贷：
材料成本差异 3200
答案2
（1）甲产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500（万元），小于成本4200万元,则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）
（2）乙产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560（万元）,其成本=200×3=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）
（3）丙产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。
（4）丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700（万元）,可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元），丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。
2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元）
会计分录:
借：
资产减值损失 100
贷：
存货跌价准备——甲产品 100
借：
资产减值损失 40
贷：
存货跌价准备——乙产品 40
借：
存货跌价准备——丙产品 50
贷：
资产减值损失 50
答案3
（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28000台多于已经签订销售合同的数量20000台。
因此，销售合同约定数量20000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
①有合同约定：
可变现净值＝20000×2－20000×0.1＝38000（万元）
账面成本＝20000×1.84＝36800（万元）
因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。
②没有合同的约定：
可变现净值＝8000×1.76－8000×0.1＝13280（万元）
账面成本＝8000×1.84＝14720（万元）
计提存货跌价准备金额＝14720－13280＝1440（万元）
③相关的会计分录：
（单位：
万元）
借：
资产减值损失1440
贷：
存货跌价准备1440
（2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台。
借：
银行存款46800
贷：
主营业务收入40000（20000×2）
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
借：
主营业务成本36800（20000×1.84）
贷：
库存商品36800
借：
销售费用2000
贷：
银行存款2000
2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。
借：
银行存款994.5
贷：
主营业务收入850（500×1.7）
应交税费——应交增值税（销项税额）144.5
借：
主营业务成本920（500×1.84）
贷：
库存商品920
借：
销售费用50
贷：
银行存款50
因销售应结转的存货跌价准备＝1440×920/14720＝90（万元）
借：
存货跌价准备 90
贷：
主营业务成本 90
第六章长期股权投资
1.甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：
（1）2008年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的10％。
该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未发放的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项均以银行存款支付。
（假定乙公司年初可辨认净资产的公允价值为3500万元，且账面价值与公允价值一致）
（2）2008年2月18日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
（3）2008年度，乙公司实现净利润200万元。
（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利每股0.1元。
（5）2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
（6）2009年度，乙公司发生亏损20万元。
要求：
（1）不考虑长期股权投资减值因素，根据上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。
（“长期股权投资”账户应写出明细账户）
（2）计算2009年12月31日甲公司长期股权投资账户的账面余额。
2.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）2008年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算，每股买入价9元。
每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费8万元。
款项均以银行存款支付。
当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为15000万元。
（2）2008年3月8日，
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