整理金融企业抵债资产税收流失探析0.docx

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 金融企业抵债资产税收流失探析

近年来，金融企业抵押贷款的业务量不断增大，在清收不良资产时，以物抵债的情况非常普遍，处理以物抵债资产的涉税问题也较为复杂。

由于企业对有关政策掌握不准或重视性不高，极易造成以物抵债环节税收流失严重，应引起各级税务机关的高度重视，并切实加以解决。

一、抵债资产税收流失的具体表现

（一）金融企业收回抵债资产，不做相应的账务处理，而是将抵债资产做帐外经营。

金融企业收回抵债资产，应冲减投放资金的本金和应收利息，并将清算所得计入当期经营利润。

但我们在检查中发现，很多企业在处理以物抵债业务的过程中，一方面不及时结算已收回利息，漏交营业税；另一方面不以公允价格结转经营成本，甚至长期以不良贷款或呆滞贷款挂账，造成经营成果失实，偷逃企业所得税。

（二）收回的抵债房屋不缴房产税。

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定，对于金融企业收回的抵债房屋，包括居民住宅和生产办公用房，除房产闲置不用或纳税确有困难的，可以向房产所在地主管地税机关申请减免税。

除以上两种情况外，均应以抵债价值作为房产原值，按照自有房产申报缴纳房产税。

但是，多数金融企业收回抵债资产的帐务处理是列入“其他资产”科目，不在“固定资产”帐核算，导致偷逃房产税。

（三）金融企业收回的抵债房屋自用，长期在“其他资产”科目挂帐，不及时转入“固定资产”科目，不缴房产税。

目前，金融企业收回的抵债房屋，多以借贷双方签订的书面抵债协议为转让依据，而产权转移的确权手续却不能及时办理或者因故不予办理，当金融企业将收回的房屋作为营业用房时，常常以产权未确定为由长期在“其他资产”挂帐，不及时增加固定资产，不申报缴纳房产税。

同时，对于这部分房产的装修改造费用，大多记入“待摊费用”或“递延资产”，同样造成少缴纳房产税。

此外，由于摊销期较折旧期短，也影响了金融企业当期损益，少缴了企业所得税。

（四）金融企业收回的抵债资产对外出租，将收回的租金冲减贷款本息，不缴纳租赁业营业税和房屋租赁房产税。

由于金融企业均采用微机记账方式核算，而金融企业的微机帐与我们税务人员相对熟悉的传统手工帐有较大的区别，加之利用微机查帐是我们目前税务机关迫切需要提高的方面，造成税务稽查的难度较大，对偷税行为形不成有效的震慑。

（五）金融企业收回的抵债资产再销售，发生了产权转移，而不申报缴纳销售不动产营业税或转让无形资产营业税。

根据《财政部、国家税务总局〈关于营业税若干政策问题的通知〉》财税字[2003]（16）号文第20条规定：

“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额，申报缴纳销售不动产营业税或转让无形资产营业税”。

但由于金融企业处理抵债资产时不按要求使用税务机关的发票，造成该环节的税收流失。

目前金融企业处理抵债资产的方式主要有委托专业机构拍卖和金融企业自己对外销售两种。

前者竞拍后由拍卖机构出具拍卖专用票据，金融企业不需提供专用发票和交纳税金。

而对于后者的情况，房屋和土地产权的转让确权，房产和土地管理部门不需要税务机关的正规发票，只凭双方签订的转让协议即可办理产权转移手续。

由于存在可以不开具正规发票的空间，未能够有效的发挥发票的“以票管税”的作用，造成了金融企业处理以物抵债资产偷税的可能。

（六）金融企业收回的抵债资产（不动产和土地）所占用的土地在处理前，不申报缴纳土地使用税。

与前面所述不缴纳房产税的原因一样，金融企业多以“其他资产”产权手续未办理为由，不申报缴纳所占用抵债资产的土地使用税。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和《国家税务总局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》的有关规定，金融企业收回的抵债土地或抵债房屋所占用的土地，在处置之前未改变用途且符合政策性减免条件的，可以申请减免税，经主管地方税务机关审批，报经省级地方税务机关审批后，方可进行减免；凡未经批准减免税的，应如实申报缴纳土地使用税。

（七）借贷双方签订的以物抵债资产协议不缴纳印花税。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》以及[1998]国税发30号文规定，“因借款方无力偿还借款而将抵债资产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按照‘产权转移书据’计税贴花”。

但是，由于税务机关缺乏有效的监控手段、企业纳税意识差等原因，借贷双方在签订以物抵债协议时很少缴纳印花税。

二、加强金融企业以物抵债资产税务管理的几点建议

（一）完善金融企业纳税申报资料。

建议在金融企业向税务机关报送的纳税资料中，增加《其他资产增减情况明细表》。

设置该表能够详细反映以物抵债资产发生时间、抵顶的贷款本息金额、抵帐不动产或土地占用面积、对外出租出售情况、应缴纳地方各税等内容，有利于加强基层征管单对金融企业应税资产的管理。

（二）完善金融企业“地方三税”税源普查制度。

当前，税务管理机关使用的《地方三税税源普查表》是多年来一直沿用下来的表格，不分行业，格式一致，统计内容比较简单，已不能满足准确、及时反映地方三税税源真实状况的要求。

建议应区分不同行业分别设置《地方三税税源普查表》。

以金融企业为例，普查表中应分别统计“其他资产”和“固定资产”原值与面积、增减变化、应纳房产税和土地使用税。

（三）建立和完善源泉控管网络。

针对金融企业以物抵债资产处理过程中暴露出的发票管理漏洞，应尽快在当地拍卖机构、房产管理部门和土地管理部门分别建立委托代征机制。

对于拍卖的应税房产和土地，委托拍卖机构代征销售不动产和转让无形资产营业税；在产权转让环节，强调必须开具地方税务机关监制的“销售不动产专用发票”和“转让无形资产专用发票”方可办理确权手续。

（四）提高税务稽查部门的微机查账水平，尽快扭转当前不能够利用被查单位会计软件进行查帐的被动局面。

通过提高税务稽查质量，发现和纠正金融企业的税收漏洞，达到以查促管的目的。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定：

“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。

”实施细则第二十四条第二款规定：

“纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

”首先要落实微机记账纳税人向主管税务机关报送会计核算软件备案制度；其次应重点组织税务稽查人员和管理人员对纳税人会计核算软件的学习和培训，大力提高利用会计软件进行稽查和纳税辅导的能力。

不知不觉间，我们的大四生活已经过完了一半，最有实质性的一页即将要翻过去了，我们的下半学期其实也就是大家各自忙碌，准备踏上社会各阶层的时候。

真的，想说一声我们老了，可是我们依然有一颗年轻的心，不是对学校，而是对社会，很多中的我们都即将踏上社会，展开自己生活得另一个天地，孰是英雄，谁都无法给一个确切的答案。

我们这一群人心中的理想，或者干脆说短期的目标是什么，可能只有自己说的清楚，奋斗的，不只是一个人，我们都在努力，使我们的大四生活过得更加的成熟，有魅力，充实而温暖。

春风洋溢的时候我们这一群所谓的新闻人，三三两两的在外地实习，还在感受偶们独自踏上漂泊之路的那份快乐和感伤，努力和受伤，尽管我们在外面的这一个学期，每一个人都被社会的砂纸打磨的伤痕累累，但是我们依然笑对这一切，我们经历了，我们从中得到很多，尽管有许多不愉快，有许多不明白，有许多小黑暗，又有许多不公平，我们长大了许多，我们懂得了怎么去面对这一切，学会了怎么去处理，比起那些没有出过飞得小鸟来说，我们是成功的，因为我们飞起来过，虽然我们痛苦的落在了地上，但是我们比别人先飞起来了。

不管怎样，一个学期的工作已经接近尾声，无论这其中有多少欢乐，多少苦楚，我们都过来了，我们的工作是心照不宣的，我们的工作是尽心尽力的，大四的新老班干部的结合，使我们的工作有了新的动力，我们是幸运的，我们是出色的，我们的班干部是优秀的，我们班级的每一个人都是优秀的，有一部电影这样阐释，我们《非常完美》。

一、思想动态

大学生活又翻过去了一页，冬天的雪又下过了一次。

洗尽铅华呈素姿，我们每一个人的思想也有了一个质的飞跃。

很多同学在经过大学洗礼之后，已经树立了自己的人生观价值观，在自己的职业生涯规划中有了一个目标和努力地方向。

思想逐步成熟起来，截至现在，我们班已经有近10人被中国共产党组织所吸纳。

这也给我们其他人树立了榜样，同学们都积极响应党的号召，响应学校学院的各个号召，努力配合院里的工作，同时也不忘自己的工作。

二、学习生活

班里有21个同学在准备考研，有20人左右参加了国家公务员的考试，虽然成绩没有下来，但是同学们还都在努力，考研生活也接近尾声，同学们都在加紧学习。

准备最后的冲刺。

三、班会活动

在这一个学期我们会秉承上一个学期的过去三年的工作作风，不仅要坚持，还要比以前做得更好，找到以前的不足之处，加以改正并补足，确保在本学期不会再出现类似上一个学期的事情，把每一件可能发生的事情“防患于未然”，对于那些蹙不既然发生的事情，我们要第一时间了解情况，并把情况反映给团委老师，让团委老师给与工作上的支持安排。

我们及时的召开班会，通知大家各项文件，相关的工作。

我们班现在已经有几名同学联系到了工作单位，而且也即将领取到自己的第一笔金。

四、小结

我们生活在一个共同的家庭里面，这个家庭的兴衰关系着每一个同学的利益，“国家兴亡，匹夫有责”，现在是，班级兴盛，人人有责。

我相信，在我们班44个同学的共同努力下，我们的班级一定会蒸蒸日上，更加的出色，出现更多优秀的新闻工作者，最后，祝愿同学们有一个开心的学期，有一个开心的考学之路。

阻碍村级民主*建设发展进程主要因素及对策改革开放20多年来，城市、尤其是沿海开放城市的发展速度比较快。

而阻碍我国经济和社会全面发展的根本问题是“三农”问题，而“三农”问题的症结就是农村的基层班子建设，有了一个好的班子，就能带领广大村民走致富道路，而好班子往往都是采用规范化的民主式管理，无论是华西村、滕头村、还是小路下村、明伦村，实践都证明了这一点。

由此看来，村级民主*建设是一个不可忽视的大问题。

为此，我根据10多年机关工作的体会和下基层半年多来的实践和感受，与大家共同研讨村级民主建设问题，不当之处，请大家批评指正。

近几年来，随着村级两委会换届选举工作的不断完善和创新，民主*建设的触角已延伸到村级基层政权建设，民主选举，民主议事决策，已深入到每个党员群众的内心深处，党员群众的民主意识日益增强，对“知情权、参与权、选择权、监督权”要求强烈，加强基层民主*建设已势在必行，然而由于种种原因，农村村级民主*建设发展速度滞后，制约农村经济和社会各项事业的发展，究其原因，主要有以下几个因素。

一、干部民主意识落俗套，是阻碍基层村级民主*建设发展进程的主要原因。

农村镇乡干部，尤其是村干部，习惯了传统的管理模式，经验型干部较多。

几十年来，镇乡干部就是采用垂直式的灌输方式；或是采用让村干部自生自灭无为而治的方式管理，认为农民的文化水平较低，小农意识强，特别是农村实行家庭联产承包责任制后，农民对村级事务的关心度大大下降，多数农民放弃知情权、参与权，更不用说行使监督权了，另外也认为如果充分发扬民主，就难以集中，难以贯彻上级领导意图，于是认为采用传统的模式选拔人、使用人，用传统方式管理省事，利于稳定。

如有些村支部书记认为有些事情，只要对群众有益，也就做了算了，“公说公有理，婆说婆有理”，不利于重大事项的决策，干脆我们几个支委商量定了省事。

二、群众民主意识混乱，是阻碍基层民主*建设发展进程的内在因素。

当前农民的民主意识主要有以下这几种不良倾向：

一是认为讲民主，是在搞形式，只不过是党代会、人代会或党支部、村民会换届时让他们画几个圈，没有什么意思，事不关己，就按照上级领导意图行使民主权利算了；二是认为既然让我们行使民主权利，我们就要充分运用自己的权利，如果上级领导有意图，就有逆反心理，非要反其道而行之不可。

将那些自己心理上也通不过的人，被一部分人鼓动后，就违背意愿，行使民主权利；如对于支部书记下派的村，一些党员认为：

村里物色不出支部书记没面子，换届选举就会不投下派干部的票。

三是那些望“官”心切的村民利用换届选举，搞宗族、宗派、拉票现象，具体体现在村民会换届选举上，这种现象相对来说，多一些，村主任上任后，没有摆正自己的位置，没有把主要精力放在工作上，而是与村支书比权力大小，地位高低，搞小团体，导致对三委会丧失凝聚力和战斗力，在群众中造成极坏影响。

三、民主制度不健全，是阻碍村级民主*建设的又一因素。

民主、专制知兴衰，民主化管理已被不少干部推崇。

然而，如何采用民主管理，民主式管理的内涵到底有多少，基层干部不尽然所知，即使有些村支部书记，想搞民主化管理，但不少支部书记不知道如何管理，主要表现在：

一是没有形成一整套完备的制度，如《村民自治章程》、《村民会议事决策实施细则》、《村三年目标规划》等制度。

该由某人推荐准入，而应通过公开招考方式，明确条件，在全村范围内招，在全村范围内确实没有合适人选的，可以打破传统观念，在全镇范围内招，镇组织部门主动做好组织、指导等准备工作。

针对妇女主任年龄老化，后继乏人的现象，我们镇党委打算结合村民会换届选举、公开招聘妇女主任的做法来解决供需矛盾。

三是要明确选人的标准，同时做到“四个公开”，即公开选拔条件，公开选拔名额、公开选拔程序、公开选拔结果。

这样选拔出来的人，相对来说，能力强、水平高、不易搞宗派主义（因某人推荐，亲近某人或感恩思想）。

二、决策民主化。

首先要正确认识决策原则，“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”，这既是决策程序，同时也是决策原则，具体体现了民主集中制原则；目前我镇在咸六村试点的基础上，各行政村全面实行民主议事、决策制度，制订了《村民委员会自治章程》和《村级事务民主管理实施细则》。

其次，要明确决策内容，村级民主议事决策，凡是涉及用人、入党、租（承）包、基本建设投入、非生产性开支在一定额度以上等较大、重大事项以及村级财务等群众普遍关心的热点问题都要纳入民主决策内容；目前全镇标准化造田招投标，渔、虾、蟹塘承包，厂房出租、基本建设投入等都已纳入规范化、民主化决策轨道，如球北、南头等行政村标准田造田在媒体上公布信息，由十余家单位前来招标，镇人大、纪检部门都按规范化招投标程序操作。

三是要明确决策程序，首先经村三委会商量，原则同意后，召开村党员、村民代表、在村人大代表、政协委员、老干部会议，广泛征求意见，酝酿是否切实可行，普遍认为可行的，才能付诸实施。

这样，一方面利于把好事办实，把实事办好；另一方面对一些群众认为条件尚不成熟的事情，避免了操之过急。

如咸六村对土地征用费标准问题，党支部提交广大党员、村民代表商量、决策时，党员、村民代表认为征用土地虽然是用来造学校，但价格过低，未通过。

镇党委为此作慎重考虑，在调查研究的基础上再作决策。

三、管理规范化。

民主管理就是要发动党员和依靠村民代表共同管理村级内部事务，维护村级内部事务，实现全体村民的自我管理、自我教育和自我服务。

管理是一个系统，是一门科学，只有规范，才能有序。

如何规范村级民主管理呢？

首先要从制度上入手，要制订一系列切实可行的制度，“制度好可以使坏人无法任意横行，制度不好可以使好人无法做好事”（《邓小平文选》第二卷，333页）。

如村三委会议事决策规则实施细则、村党支部三年任期目标、学习制度、廉洁自律制度等，使每个村干部都自觉不自觉地统一到各项制度上来。

其次，在实施过程中，要结合实际，切实可行的，就要按照制度来操作，同时要自觉接受党员和村民代表的监督。

三是要制订全年度行政村分层次动态目标管理考核，要细化、量化、便于操作。

四、监督实效化。

任何一个组织，要健康发展、壮大，都需要监督。

村级班子建设也不例外，同样需要监督，首先监督要内部监督与外部监督相结合。

内部监督即党内监督，外部监督即村民代表、在村人大代表、政协委员、老干部监督，召开党员村民代表会议议事决策、村务公开、财务公开。

这本身就是一种监督，让权给党员、群众，体现民主集中制原则。

监督要讲究实效，切忌形式化。

首先要明确监督内容，凡是涉及村里的重大事项和村民普遍关心的热点问题，换句话说，凡是村级民主议事决策的事项，都要列入监督范围。

其次监督要讲究实效，对于村务公开内容，依照村委会组织法第十九条、第二十二条规定，一一对照核查是否进行了定期或不定期真实的公布，是否采取了公开栏、墙报等形式，是否真正做到了事前公开为主，事中公开和事后公开相结合；事后向村民代表进行了公布

。

如村级财务制度，象这次换届选举离（连）任审计结果，首先在村三委会成员范围内通报，然后再在全村党员和村民代表中公布，对有些行政村没有按镇党委有关文件、制度规定，超标准安放工资、资金的要求个人退款。

在建章立制方面，主要检查是否健全了村务公开各项规章制度，是否真正做到了有章可循，照章办事，各项制度是否真正落到实处。

三是要使监督活动贯穿整个村干部行使权力的全过程始终。

要做到村干部的权力行使到哪里，监督就追踪到哪里，在议事、决策上，决不允许个人或少数人说了算。

四是通过监督发现问题后，要开动脑筋，想办法完善各项制度，从源头上来遏制同类事情的发生，避免村干部犯同样的错误。

如我镇金鸡山墓园两名殡葬管理员，因侵占公款均被开除党籍。

为此，镇党委进一步完善廉政责任制，同时，加强年度审计和离（连）任审计工作。

五、党员年轻化。

要积极、主动、稳妥地大力发展农村中青年同志入党，在党的机体中输入新鲜血液。

一是要扩大视野，创造条件，让那些愿意向党组织靠拢的中青年同志入党，做到成熟一个，发展一个，巩固一个，以保证新党员的质量，来取得老党员的信任和认可。

二是要积极主动做好发展私营业主的入党工作，目前不少私营业主*素质好，致富办法多，经常为镇、村集体事业捐款、捐物，但他们往往不愿意入党，认为入了党，就会失去自由，或认为党的大门高不可攀。

为此，我镇在年初组织工作要点中特别强调，非公企业支部及行政村支部要解放思想，实事求是，积极发展私营业主入党。

目前，据统计已有10余名私营业主或职工写了入党申请书，积极主动要求向党组织靠拢。

三是要慎重地对待有争议人物入党。

如有些中青年同志，向党组织靠拢的愿望比较迫切，但由于种种原因，往往在支部大会表决时，有异议，或勉强通过，或难以通过。

为此，我们组织部门要深入细致地做好调查工作，实事求是地对待一个同志，要看大节，讲主流，确实有严重问题的，一定要把好关。

对非本质问题，要做好引导和疏导工作，主动找发展对象谈心，帮助其改正不足之处，还是要吸收他们到党内来，在一个党组织的集体中，要有不同性格，不同志趣，不同年龄、文化水平，不同见解的同志存在。

这样，党的组织才有活力，才有生命力。

表现在议事、决策上，才能走民主化的管理道路。

四是要切实抓好支委培训教育工作。

要经常通过各种渠道,如规范各项议事决策制度、操作程序、召开培训会议等形式，加强支委培训教育工作。

6月18、19日我镇召开行政村支委培训班，特邀请区纪委、组织部、农林局领导上课。

通过培训，使他们形成良好的廉洁自律习惯；提高民主议事决策水平和增强勤劳致富能力。

然后，再通过支委，利用党员活动日、学习日时间，在联村干部、点长帮助指导下，对全体党员进行培训教育，进一步达到解放思想，推进民主建设进程目的。

总之，我们要正确认识和理解民主化管理的内涵和外延。

民主，本身就是一种思想、观念、主义。

推行民主化管理，不是在一时一事上，而是在思想上有意识，观念上有创新，要认识到它的外延十分广泛，贯穿于村务一切工作过程的始终；同时，我们也要认识到，村级民主*建设也是一个渐进的过程，既要克服急于求成的思想，也要克服畏难情绪，我坚信，民主化管理，将会给农村村级民主*建设带来新曙光。