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研发费用对企业的影响
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本科生毕业论文
论研究与开发费用对企业的影响
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学生姓名
指导教师
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年月日
摘要
在世界性的经济危机背景下，中国企业必须考虑所处的国内及国际环境，通过研发等手段来取得可持续性的发展。
本文主要讨论研发费用对企业的影响，包括对所得税、股价、资产、利润等方面的影响，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116号），企业在资金上可以获得所得税的返还。
关键词：
研发费用；加计扣除；费用化；资本化；股价
Abstract
Inthebackgroundoftheglobaleconomiccrisis,Chineseenterpriseshavetoconsidertheinternationalanddomesticcircumstanceforsustainabledevelopmentbythemeansofresearchanddevelopment.thisthesismainlytalksabouttheinfluencesofresearchanddevelopmentexpensestoanenterprise,includingtheinfluencestotheincometax,stockprices,assets,profitetc.accordingtothepretaxregulations（No1162008issuedbystatetaxofficial）,theenterprisescanobtaintherefundofincometax.
Keywords:
Researchanddevelopmentexpenses；Deductionplus；Expensedcost；Capitalization；Shareprice
目录
引言
（1）
一、新会计准则下研发费用的会计处理
（2）
（一）研发费用的定义
（2）
（二）研发费用的费用化和资本化（3）
（三）研发费用的会计处理方法（4）
二、研究开发费用对企业的影响（5）
（一）费用化对企业的影响（5）
（二）资本化对企业的影响（5）
（三）研发费用对所得税的影响（6）
（四）研究开发费用对上市公司股价的影响（7）
三、案例（8）
（一）A公司简介（8）
（二）A公司的研发费用情况（9）
（三）A公司研发费用对企业的实际效用（10）
结束语（11）
致谢（12）
参考文献（13）
附录（14）
引言
随着中国加入WTO，国际交流越来越广泛，在集约化程度不断的提高，经济体制和产业结构不断的优化，企业之间竞争日益激烈，特别是企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈的经济环境中，企业必须从价值最大化战略角度来取得可持续性的发展。
邓小平同志曾提出，科学技术是第一生产力，国家经济发展依靠先进科学技术的，研究开发新产品、新技术，而处于国家经济发展中的企业，研究开发占有越来越重要的地位。
因此，许多公司投入巨额资金进行研究与开发活动。
研究和开发活动已经成为企业生存和发展的持续动力。
因此，一些企业每年会发生大量的研究与开发费用。
这些研究与开发费用往往占企业经营支出的很大比重。
因此，对研究与开发费用的会计处理恰当与否，直接关系到财务报告的质量。
与此同时，国家出台了一系列政策，鼓励研发，提倡发明创造，以增强国家的软实力。
本文从研发费用着手，从费用化和资本化角度，对当期所得税影响、企业资金、上市公司股价等分析研究和探讨。
合理的研究开发费用的会计处理，会使企业在不同的阶段获得不同的补助，各类企业发展千差万别，如何利用现有的国家优惠政策使企业一方面获得相关的无形资产或先进技术，提高企业的资产质量；另一方面企业财务上获得高的收益，企业也可以拥有税收上面的返还，使企业获得充裕的资金支持。
研发费用对于企业提高企业技术竞争力，产品在未来的市场上获得高的占有率具有重要的战略意义。
研发费用的使用以及企业研发费用的处理，也关系到了股票的价格，有分析师认为通过股价与研发费用的比来选择股票也是导致股价上涨的原因之一。
一、新会计准则下研发费用的会计处理
（一）研发费用的定义
研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
正确界定研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键，什么是研究活动是首先要考虑的问题。
首先企业的研发活动不是企业的产品升级换代，是从技术创造方面来考虑，因而当前的技术在社会中的地位，以及研究开发能给企业带来的未来现金流量也是要考虑的问题。
企业的研究与开发活动分为研究活动和开发活动两部分来界定。
1．研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。
把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。
前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出往往有直接的受益对象。
2.开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。
尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相联的：
研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。
因此，我们常常把企业的研究与开发活动看成一个整体，当作一个项目的两个阶段。
通常情况下研发费用在研究阶段费用化，在开发阶段同时符合五个条件时资本化。
（二）研发费用的费用化和资本化
1．研发费用的费用化
对于研究开发活动，研究阶段的费用全部费用化；开发阶段不符合资本化条件的应费用化。
企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的研究与开发费用。
例如科研人员、服务人员（如科技管理人员等）的工资费用，耗用的化学试剂、仪器配件等各种材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。
研究与开发费用的会计处理，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。
对确认费用可以从两方面来考虑：
1.按权责发生制标准来确认本期的费用；
2.按划分收益性支出与资本性支出的标准来确认本期的费用。
这两个方面的核心是收入与费用的配比原则。
根据研究与开发活动的含义，应把研究与开发费用资本化为资产项目，以后在其收益期分期摊销。
但研究与开发活动有其独特的性质，即具有一定的风险性。
有的研究与开发项目获得成功，会增加企业未来收益，如形成专利权等；有的研究与开发项目则可能以失败告终。
这就是说，研究与开发活动成功与否存在着不确定性。
因此，如果将企业研究与开发活动的全部支出资本化为资产项目而后在其收益期间分期摊销，不符、稳健性原则，同时也很可能导致企业财务报表失真，虚增资产、虚增收益；如果将企业研究与开发活动全部支出费用化即从当期收益中立即冲销，又有悖于收入与费用的配比原则。
研究活动是开发活动的前奏，与开发活动相比，研究活动带来的未来经济利益具有更高的不确定性。
而且，一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能取得成功，有的开发项目却遭致失败，又很难辨别哪些研究费用是成功开发项目的花费，哪些研究费用是失败开发项目的花费。
因此，企业常把研究费用全部费用化。
2.研发费用的资本化
根据新会计准则规定，在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的准予资本化的条件包括：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（三）研发费用的会计处理方法
1．当企业发生研发费用支出发生确认
借：
研发支出—费用化支出
--资本化支出
贷：
现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
2.企业当期及后期的研发费用后续处理
（1）费用化支出当期处理，分录如下：
借：
管理费用—研发支出
贷：
研发支出—费用化支出
对于资本化支出本期未达到无形资产条件时，不作处理。
在符合转化为无形资产的条件后续计量时：
（2）借：
无形资产
贷：
研发支出—资本化支出
3．研发费用获得税务认证准予加计扣除处理
（1）借：
银行存款
贷：
应交税金—应交所得税
（2）借：
应交税金—应交所得税
贷：
以前年度损益调整
（3）借：
以前年度损益调整
贷：
利润分配—未分配利润
二、研究开发费用对企业的影响
企业投入资金进行研究开发，从费用化的角度讲，使企业利润减少，从而有抵税的效果，2008年我国多数企业受金融危机影响，普遍出现了经营业绩下滑的现象，为此国务院出台了刺激经济增长的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相应的配套措施，国家税务总局发布了国税发（2008）116号文，主要的目的是为了保持国民经济的稳定增长，拉动、扩大国内消费需求，扶持企业的稳定经营发展国家为鼓励企业搞研究开发，对于财务核算健全并准确归集研究开发费用，可以通过研发费用的加计扣除，按照一定的比例在年度所得税清缴时退还企业所得税。
（一）费用化对企业的影响
所谓费用化，是指研究开发费用的所有支出，在当期列支费用，作为管理费用冲减当期利润，按照新会计准则规定，在研发的初期，上述所指的研究费用，应该全部费用化。
费用化虽然使公司的使公司的利润下降，但在国税发（2008）116号文的作用下，退税将直接影响资产负债表，提升了资产的质量，同时增加了所有者权益，使公司直接获得研发费用加计扣除的退税资金，使企业获得优质的现金资产，更使企业进一步加大投资，加大研发、市场等各部门的竞争力，使企业在新一轮的竞争中可持续发展。
由于费用化的会计处理，在所得税清缴时，按照加计扣除的原则，企业获得了研发费用的12.5%（详细计算在案例中）的资金，这部分资金其实来源于所得税的减免。
这样更有利于增强企业的技术创新能力，可以再通过研究开发等各种手段来增强企业在市场中竞争力
（二）资本化对企业的影响
由于现代管理者的任期并不是永久性的，如果把研发经费支出作为费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。
管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研发经费支出。
这样短期利润的数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益。
如果把部分研发经费资本化，就能够部分地克服上述弊端。
企业由研究阶段进入开发阶段，在开发阶段符合新会计准则中的准予资本化五项条件的，企业可以将开发阶段的发生额予以资本化，企业此阶段的利润不受研发费用的影响。
更客观地反映企业的财务状况。
将研究开发费用资本化后作为无形资产在资产负债表中列报，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。
研究开发费用为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，有助于企业价值最大化的实现。
企业价值最大化是企业管理的最终目标。
可以有效避免全部资本化和全部费用化的缺陷，而且符合国际惯例和我国的实际情况。
资本化后的企业，必然对无形资产进行摊销，无形资产摊销同样会享受国税发（2006）116号文规定的优惠退税政策，对摊销的费用加计扣除，获得退税的资金。
同样可以优化企业资产质量，获得优质的现金资产。
（三）研发费用对所得税的影响
无论是费用化还是资本化，企业都可加计扣除，对于居民企业来说，都可以获得所得税的退税，研发费用的加计扣除以及无形资产的累计摊销加计扣除，从当期的利润报表上不会体现，但在资产负债表实现的是所有者权益和现金的同时增加。
所得税对于企业来说相当重要，按我国现阶段的税率为25%，对于一些发展中的企业来说，如何进行税务的筹划，对企业来讲也是至关重要的，研发费用国税发（2006）116号文的出现，使企业在金融危机的前提下如何开源节流的一个重要手段。
为提高企业的竞争力，各企业在研发上的投资也有一定的比例，如何充分利用研发费用提高企业的资源配置，是当前企业重点考虑的问题。
因而加强对企业的研发投入，无论是企业的长远利益，还是企业现阶段所得税清缴的退税都具有一定的战略意义。
就所得税方面考虑，只要企业对研发费用要么费用化，要么资本化成为无形资产，但不能处于一种即未形成无形资产也未费用化的状态，否则就不能按照国税法（2006）116号文享受退税。
合理的利用研发费用对所得税的影响，有利于企业在财务上更有优势，在竞争上更有实力。
研发费用加计扣除对于设立研发项目和未设研发项目的企业具有不同的意义，前者即得不到税收的优惠，在产品或服务的功能改进上得不到发展。
后者即提高的产品或服务的综合实力，又能获得加计扣除的保障，是一项非常实用的政策。
（四）研究开发费用对上市公司股价的影响
研发费用的费用化，会使公司当期利润减少，使得一部分重视利润的股民对公司产生不信任感，某些专业的分析人员反认为研发费用化与资本化对他们没有影响，他们关心研发的支出情况，只要公司对每股利润与研发支出存在一定的比例，就会影响该股票的价格。
研发支出的资本化，会优化相关公司的资产结构，提升信用评级。
虽然从理论上讲，这只是会计信息的变化，公司基本面并没有受影响，证券市场的估值不应该大幅变动。
但是一般而言，由于部分研发支出资本化导致公司的会计利润会有所增加，每股净利润就随之增加。
每股净利润正是投机者重点关注的会计信息。
一般投资者对于每股净利润大幅增长背后的原因并不深究，这一估值心理将被市场资金利用。
股价与研发费用比（PRR），英文名称PricetoR&DRatio，名词定义：
公司某一时点的股价除以某一段时间内（通常为一年）每股研究及发展费用，通常以倍数（multiple）显示。
通常用来比较同一产业公司未来产品竞争力的强弱，相对于目前的股价水平是否合理，股价与研发费用比愈低，代表公司越具有投资价值，这一观点的使用在高成长性的个股较有意义。
由于研发费用的提高，使得PRR降低，代表公司具有较大的投资价值，因为从这方面讲，企业的研发费用提高，使得投资者购买股票的欲望增强，从而提高了股票的价格。
从以上来看，研发费用对企业来讲至关重要，无论是费用化还是资本化，使企业同一般企业分别开来。
在企业资源配置上企业能够优化企业资源，获得退税的现金，更有利于加强企业内部资源的优化，加强企业的核心竞争力，提高企业可持续发展能力，从而实际提高了公司实力，提高了每股利润率，也提高了股票价格。
近期，世界上最大的软件开发商微软公司花了一天的时间详细阐述自己未来的成长战略，并声称将进一步增加在科研方面的开支，其后该公司股票价格曾一度上扬6%。
当天微软公司股价收于每股45.35美元，上涨了2.52美元，涨幅为5.88%，而同一天纳斯达克指数也上升了1.78%。
这也正说明了研发费用的投入会在一定条件下提高企业的股价。
三、案例
（一）A公司简介
A公司（A8510国家重点支持的高新技术领域/高新技术改造传统产业/电力系统信息化与自动化技术/采用新型原理、新型元器件的电力自动化装置生产电子电器产品）是一家电子公司，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116号），该公司符合以上规定都可以进行加计扣除，特别指出研发费用加计扣除其实是一种税收的返还，本所得税税前加计扣除可以为企业在所得税方面获得加计费用的现金返还，确实是一项很好的政策。
通过汇算清缴，企业获得退税现金可以再投资研发，在会计实务上，年底的报表不需要调整。
企业更应该善于利用政策，提高企业的竞争实力。
A公司资料如下，2008年实现收入2700万，实现营业利润550万元，交所得税150万元，净利润450万。
A公司利润表如下表1。
利润表
表1单位名称：
A公司2008年度（单位：
万元）
项目
行次
本年累计数
一、主营业务收入
1
2700
减：
主营业务成本
2
1000
主营业务税金及附加
3
50
二、主营业务利润（亏损以“-”填列）
4
1650
加：
其他业务利润
5
减：
营业费用
6
600
管理费用
7
500
财务费用
8
三、营业利润（亏损以“-”填列）
9
加：
投资收益
10
补贴收入
11
50
营业外收入
12
减：
营业外支出
13
加：
以前年度损益调整
14
四、利润总额（亏损以“-”填列）
15
600
减：
所得税
16
150
少数股东损益
17
加：
未确认的投资缺失
18
五、净利润（亏损以“-”填列）
19
450
（二）A公司的研发费用情况
2008年度A公司研发费用总支出300万，相关费用明细支出情况如下表2：
A公司2008年度研发费用明细表
表2金额单位：
万元
序号
费用项目
发生额
1
一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
80
2
1.材料
70
3
2.燃料
5
4
3.动力费用
5
5
二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用
190
6
1.工资、薪金
150
7
2.津贴、补贴
30
8
3.奖金
10
9
三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）
5
10
1.仪器
3
11
2.设备
2
12
四、专门用于研发活动的有关租赁费
3
13
1.仪器
2
14
2.设备
1
15
16
五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费
2
17
1.软件
1
18
2.专利权
1
19
3.非专利技术
20
21
六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费
5
22
23
七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用
5
24
25
八、与研发活动直接相关的其它费用
10
26
1.新产品设计费
5
27
2.新工艺规程制定费
3
28
3.技术图书资料费
2
29
合计数（1+2+3···+28）
300
30
从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款
31
加计扣除额（30-31）×50%
150
32
所得税率
25%
33
退税额
37.5
（三）A公司研发费用对企业的实际效用
从表2中可见公司在研发费用300万，加计扣除额为150万，所得税率为25%，企业可获得的退税额为37.5万，由此可见在不影响企业利润的情况下，企业可获得37.5万的退税。
37.5万元在资产负债中表现为，现金和所有者权益的同时增加，该项会计业务不会影响到当期利润表，是隐性的收入（该收入不再考虑成本和费用、所得税等）。
该资金可用于公司的运营或再度研发，该资金相当于国家所得税的先征后返，对企业具有很大的影响，直接影响了所得税的税率。
该企业在2008年度实际交的税额为150万减去37.5万即112.5万元，企业实际的所得税税率为由原来的25%降为18.75%（112.5万/600万）。
从A公司角度讲，无论研发产品是否成功，是否获得相关鉴定部门的认定，获得37.5万的退税必定优化企业资产结构，提高企业在各方面的投入，使企业在不影响利润的情况下获得了收益。
由于利用了政策的优势，A企业必定会在同行业中具有一定的产品、价格、服务、人才等各方面的优势。
结束语
综合上述，新的会计准则下的研发费用对企业，无论从研发本身还是从研发费用的会计角度，必将对企业产生重大的影响。
无论是中小企业还是上市公司，合理利用研发费用，必将会带来更优化的企业资产和公司价值的最大化的结果，最终在国内和国际的竞争中，能够以研发取胜，以政策取胜，提高企业的可持续发展的能力。
在会计处理和税务上，我们即不要偷税漏税，做假账来虚增费用，也不要不考虑国家给予的各种税收优惠政策。
既不能为了上市公司的股价将研发费用过度的资本化，也不能因上市公司的资本需求而过度费用化。
作为专业会计人员，我们在处理本着实事求是，公允的处理会计事项，即促进了企业的发展，又按照国家的税法规定纳税。
如此，企业研发投入即能满足企业现阶段的需要，又为未来在市场上能够立足。
一个政策可以调节经济，一个政策可以发展一些企业，希望在全球经济的环境下，中国企业能够充分利用政策的优势，在竞争中发展，在研发中发展，从而提升企业的竞争力，提高中国经济的竞争力，为中华民族的复兴做出巨大的贡献。
致谢
非常感谢在论文写作过程中姚津老师的耐心辅导，从开题到大纲，再到案例，一直到格式的修正，姚津老师为本文也付出了很大的心血，还常利用业余时间对论文进行交流和指导，才使论文得以按时完成；同时也感谢广大的师生在论文写做的过程中相互探讨、交流和帮助。
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