管理会计疑难问题解答.docx
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管理会计疑难问题解答
管理会计疑难问题解答
同学们，大家好！
由于《管理会计》是一门理论性和实践性均较强的课程，因此，对于初学者来说就存在着如何能够应用所学知识说明和解决在实际财务管理过程中出现的各类问题以及如何尽快提高预测能力的问题。
为帮助大家能够全面地掌握本课程的学科知识和技能，我们总结归纳了老师们在回答学生在学习中所提出的带有普遍性的问题，仅供大家在学习中参考。
管理会计热点问题：
1．成本效益：
管理会计属于内部会计，它所得出的成本一定要最大限度地满足企业盈利，也是它本身的价值所在；
2．绩效机制：
管理会计本身就是一种管理行为，而管理的目的在于如何激励员工，让他们服务并且忠于企业，这需要有效的绩效机制；
3．长远利益与短期利益的取舍问题：
这看起来很好抉择的问题到了现实中往往难于选择，而管理会计的职责之一就是监督企业管理层，当他们的抉择出现偏差时能最大限度的降低损失，当然能防范于未然更好了。
以上几点涵盖了管理会计的核心内容，每个层面都可延伸很广。
管理会计受环境的影响有哪些？
一、外部环境影响
1．经济体制环境的影响。
管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。
从十一届三中全会到现在，中国的企业制度改革都存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，故造成了管理会计在企业中不能普遍应用。
同时，现阶段中国的金融体制、价格体制还在不断完善过程中，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
2．法律环境的影响。
管理会计要给企业的决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。
但总体上来说中国的法律体系还不够健全，市场经济环境处于一个相对公平的状况，使得管理会计给企业提供经营决策信息时，在有用性、相关性方面大为减弱。
二、内部环境影响
1．企业经营决策者的影响。
企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。
2．会计人员的影响。
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。
从总体来看，中国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上存在虚报、漏报、错报的情况，造成会计信息失真。
这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。
3．会计电算化的影响。
现阶段，在开展会计电算化的企业中，其应用大部分停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。
使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢。
管理会计与成本会计的差异：
这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。
我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。
我们的观点是成本会计的内容应该是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。
所以，我们也就主张成本会计必须与管理会计分离。
管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。
比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。
而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。
当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。
在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。
管理会计与成本会计的关系：
管理会计借助成本会计的数据来进行预测。
管理会计有了预测、决策方面的内容，完成了由执行型向决策型转变。
成本会计积极开展成绩预测与决策，提出了目标成本、质量成本、作业成本等概念。
显而易见，早期的成本会计与管理会计实际上是密不可分，它们具有相同的历史背景和理论基础。
管理会计的职能与目标有何关系？
管理会计的职能是侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计；而目标是为了企业实现最大利润，提高经济效益。
管理会计职能与管理会计目标，一个表明管理会计“能做什么”，一个表明管理会计“应该做什么”。
由此可见，管理会计职能和管理会计目标既相互联系，又相互区别，管理会计目标实质上是管理会计职能在一定条件的具体化。
管理会计的目标受到管理会计职能的约束，在一定程度上必须同管理会计职能相吻合，不能超越管理会计职能的范围。
否则，如果目标过高，不仅目标完成不了，很可能还会引起会计信息系统的混乱，如果目标过低，则管理会计应有的职能得不到发挥。
管理会计与财务管理的区别：
1．产生的目的不同。
独立的财务管理工作在西方产生于19世纪末，当时西方企业中股份公司日益增多，企业生产经营所需的资金走为增加，财务关系日益复杂.财务管理的首要职能就是解决企业的筹资问题，筹集资金是财务管理的重点.也是现代财务管理产生的目的从比较早的财务管理著作中也可看到达一点.如1910年米德写的《公司财务论》中可知，当时财务管理的核心同题就是筹资工作管理会计产生时间大体上也可追溯到19世纪末2世纪初.它是在成车会计的基础上发展起来的.当时的成车会计仍局限于事后的成本计算.而对事前的成本监控，事中成本控制，事后成本分析基本上无能为力。
基于改善企业内部成本管理的需要.本世纪初产生了标准成本会计和预算管理等管理会计的雏形因此，管理会计产生的目的是为了改善企业内部管理，加强成本、费用控制。
2．工作系统的职能不同。
财务管理是对资金运动过程所进行直接的系统的管理，它对资金运动本身直接进行系统的预测，决策，计划，调度，指挥，控制，分析，考核工作，属于一种职能性的管理工作.财务管理的目的是千方百计使资金这种物质释放出最大的能量，实现价值增值，提高资金效益.管理会计是一个管理信息系统，它的工作职能是利用信息.产生信息，传递信息，解释信息，为企业有关管理部门提供经营管理中需要的信息。
它能纳入复式簿记结构，即可与传统的会计相结合它属于一种基础性的管理工作，对各种经济信息进行着直接的管理是企业管理系统的信息支持系统，是企业成功控制自己经营管理活动的重要因素，同时也为财务管理系统服务。
3．活动领域的范围不同。
财务管理的活动领域从企业这个角度来看并不覆盖全部的生产经营活动.它相对来讲具有较强的专业性，是一种专业管理涉及的范围与管理的内容。
不象管理会计那样广泛，但它对资金运动所进行的直接系统的管理，是管理会计活动无法替代的.管理会计的话动领域。
从企业这个角度来看是非常广阔的，它正向生产过程的每一个环节，向经营管理每一个方面渗透.比如它开展质量成本的核算与分析，为全面质量管理提供有用信息；进行产品毒龠周期成本的核算与分析，为企业经济决策服务；计算产品的边际收入与边际成本.为制订最优价格提供依据等。
4．基本要求不同。
财务管理活动率身是相对稳定的对这项管理工作的要求也是此较高的因为财务管理主要是对资金运动进行有效的组织，指挥和监督.而在一定时期内，资金运动是按照其固有的规律在不断地循环周转，虽然各种因素也会时常干扰或影响企业的资金运动，但财务管理活动不会脱离企业资金运动而单独存在，不会改变财务管理活动是一种理财活动这样一种质的规定性.财务管理在工作体系上更注重系统性和完整性，系统方法应用比较普遍.管理会计活动本身则是经常变化的.不具有稳定的内容，对这项管理工作的要求相对来说并不专门化，视需要和可能而开展工作经营管理过程中需要什么样的会计信息，管理会计人员就应当想方设法提供这方面的信息如果某种业务活动今后不再开展，管理会计工作就退出这一领域。
管理会计在工作体系上不太注意系统性和完整性，系统方法的应用还不太普遍。
5．基本职能。
不同西方国家认为财务管理的基本职能是:
确定企业资金需要量，筹措所需资金，有效地使用资金.企业财务管理的主要负责^财务主任（经理）的职责就是提供资金，与投资者联系，搞好长短期理财.与银行往来并委托银行保管各种现金及票据，搞好放帐与收款.做好投资与保险工作等。
笔者认为，管理会计的基本职能是预测企业经济前景，参与企业经营管理决策，编制有效的经营管理计划（全面预算，责任预算等），控制经济运动过程，分析经济活动的利弊得失考核各责任中心及责任者的业绩.企业管理会计工作的主要负责人（或总会计师）要负责搞好经济预测的信息处理，传递，解释工作，参与企业重大经营管理决策，为决策提供信息，编制各种计划和预算，为控制经济活动建立起有效的信息系统，开展差异对比分析，进行业绩评价与报告等。
6．对象不同。
财务管理的对象即所要管理的客体就是财务活动，具体表现为资金的筹集，使用，耗费，回收和分配过程:
传统观点认为财务活动在商品经济条件与资金筹集，使用，分配与联系，因而财务管理的对象可具体表述为资金运动.这种把财务活动等同于资金运动的观点笔者有不同看法，财务活动中必然涉及到资金运动，但财务活动分布就等于资金运动资金运动是价值运动，而财务活动是价值运动与人的组织活动的综合，因此财务管理既要管物（资金），又要管人（进行合理组织）。
因此财务箭理的对象是财务活动.管理会计的对象是什么，众说不一，有的认为是企业的现金流动，有的认为是价值差量，有的认为是价值运动还有的认为其对象直分两个层次一是反映对象，即其目标系统，是企业的经济活动；二是加工处理对象；笔者认为管理会计的对象就是管理会计活动的目标，即向企业经营管理人员提供经营管理所需的会计信息，协助企业经营管理人员履行计划，控制，组织与经营管理职能.为规划与控制企业的经济活动服务.当然财务管理与管理会计的区别不仅仅就是以上几点，还有一些其它的从属区别，只要把它们各自的基本概念，理论，原则与拄术方法全面展开分析比较，就可以找到许多本质与非奉质的差异，在此不作更多的比较分析了。
为什么称管理会计为企业内部经营管理会计？
管理会计的工作环境是在市场经营济条件下的现代企业，其奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益，其对象是企业的经营活动及其价值表现，其手段是对财务信息等进行深加工和再利用，其职能必须充分体现现代企业管理的要求，其本质既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中管直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也称为企业内部经营管理会计。
现代管理会计核心是什么？
预测决策会计是现代管理会计的核心又是现代管理会计形成的关键标志之一。
管理会计的工作程序。
管理会计只有顺利完成自己的职能才能在企业中体现它存在的价值。
在企业繁冗的管理工作中，要确保顺利、有效地完成管理会计工作，遵循一定的工作程序肯定是必不可少的。
管理会计的工作程序主要包括：
（一）确认与计量
企业的经营活动中有些是管理会计对象，有些是财务会计对象，企业要对发生的事项加以区分确认，之后对其计量，计量单位除货币单位以外，还有实物单位或其他如市场占有率等，计量基础不是历史成本，而是现行成本或未来现金流量的现值。
（二）归集与分析
对确认和计量的管理会计事项依据企业的实际情况以一定的方式加以记录、处理，就其记录的事项采取适应的管理会计方法进行分析，为编制管理会计报告做准备。
（三）报告
管理会计工作者通过归集分析确认计量的管理会计事项，采取一定的方式向管理者报告企业管理需要的信息。
成本性态分析与成本按性态分类的异同：
相同点：
都是对成本性态的研究。
不同点：
首先要弄清楚成本性态，成本性态可分为可变成本，固定成本，混合成本.成本性态分析就是分析成本变化与产销量之间的变化关系.成本性态分类是进行成本性态分析的基础。
管理会计的内在因素包括哪些
管理会计是由许多因素共同作用的必然结果，其中内在因素包括：
1．社会生产力的进步；
2．现代化大生产；
3．高度繁荣的市场经济。
管理会计与财务会计的现金流量表相比，在形式上主要存在的差别是什么？
1．反映的对象不同。
2．期间特征不同。
3．结构不同。
4．勾稽关系不同。
5．信息属性不同。
财务管理会计在公司治理中充当什么角色？
管理会计是公司治理中经理层开展工作的不可或缺的重要工具。
管理会计的形成与发展。
一个世纪以来，管理会计的形成与发展可分为连续的三个阶段，即成本会计（Costaccounting）、现代管理会计（Modernmanagementaccounting）和后现代管理会计（Post—Managementaccounting）三大阶段。
（一）“成本会计”阶段
成本会计是工业化的产物。
成本会计的形成与发展，历时半个世纪，即从20世纪初到20世纪50年代（第二次世界大战的战后期）。
在这一期间，成本会计的形成与发展，主要表现为：
1．从账外计算发展到账内计算。
严格地说，账外计算并不是会计，只是生产的附带工作的一部分——生产人员在生产中进行工、料和其他耗费的计算。
而账内计算，是指将成本的发生、积累和结转纳入复式记账系统，由会计专业人员进行业务处理，借以为会计期间终了编制资产负债表与损益表提供相关的成本数据。
可见成本的账内计算虽已纳入企业的会计系统，但并不具独立性，实际上只是财务会计的一个组成部分。
2．依据泰罗的”科学管理”学说，建立”标准成本会计”，实行事前计算与事后分析相结合，以促进企业在生产经营中提高效率，减少浪费，为企业加强内部的成本管理（控制）服务。
可见“标准成本会计”不同于成本的账内计算，它大大超越了传统财务会计的基本框架，而为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。
“标准成本会计”的这一特性，使它能履行管理会计的一定职能，因而在20世纪50年以后，随着现代管理会计的兴起，它被纳入“现代管理会计”的基本框架，作为”执行性管理会计”的一个组成部分继续发挥作用，是很自然的。
但也必须看到，导源于泰罗制的“标准成本会计”，实施的有效性，有赖于整个社会大的社会经济环境和企业内部生产技术系统的稳定，表现为长期大量生产具有稳定的市场需求的较少品种的产品。
如果不是这样，原始意义上的“标准成本会计”就难于有效地运作了，这是它的局限性。
总的说来，在成本会计阶段，认识和分析问题，基本上还停留在“技术”层面上，并没有提到应有的理论高度来认识。
这可以说是一个总体性的缺陷。
但美国会计学家J.M.Clark于1923年出版的《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》一书中提出的“不同的成本服务于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的论断，却富有哲理性，至今仍为众多学者反复引用。
可见其理论价值不仅没有随着时间的流逝而贬损，反而在管理会计以后的发展阶段中得到了进一步的发扬光大。
理论的重要性也于此可见一斑，足以发人深省。
（二）“现代管理会计”阶段
这一阶段约起于20世纪50年代终于20世纪的90年代之初。
这一历史阶段，管理会计所取得的进展，可归纳为以下几个方面：
1．完成从执行性会计向决策性管理会计转变。
20世纪50年代以前的会计系统重点放在为企业内部提高生产和工作效率服务，并不涉及决策咨询方面的问题。
因为从20世纪初到20世纪50年代，中间经过两次世界大战，企业面临的经济大环境是：
社会物资缺乏，供不应求，产品生产出来以后不愁没有销路。
因而经营决策问题并没有在企业管理中引起足够的重视，而被排除在会计视野之外。
20世纪50年代以后，情况有了很大的变化。
这是由于：
从20世纪50年代起，资本主义世界进入所谓战后期。
从此资本主义经济陆续出现了许多新的变化。
主要表现在：
一方面现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使社会生产力获得十分迅速的发展；另一方面，资本主义企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加剧烈。
这些新的环境和条件，对企业管理提出了新的要求，迫切要求实施”管理的重心在经营，经营重心在决策”的指导方针，把正确地进行经营决策放在首位。
与此相适应，在现代管理科学（包括运筹学和预测、决策科学等）的指引下，形成的决策性管理会计的基本框架，是以“决策会计”与“执行会计”为主体，并把”决策会计”放在主导的地位。
它突破了原有执行性会计系统的局限，在广度和深度上都得到了重大发展。
2．此后，随着社会经济的发展和科学技术的进步，现代管理会计主要在以下各个领域取得了重要的进展和创新。
（1）企业管理深入到作业水平，形成作业成本计算与作业管理；
（2）技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；（3）以成本的”社会观”为指导形成产品生命期成本计算；（4）管理会计中行为科学的引进与应用；（5）创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计；（6）创建着眼于社会价值链优化的战略管理会计；（7）创建服务于正确实施可持续发展战略的环境管理会计；（8）创建服务于正确实施全球发展战略的国际管理会计。
由此可见，现代管理会计已成长为一棵以基础性管理会计为主体的“枝繁叶茂、繁花似锦”的大树！
以上各个领域的进展和创新，使现代管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平，并具有以下几个特点：
（1）提供信息对内深化与对外扩展并举；
（2）应用的指标力求从滞后性向前导性转变；（3）涉及的内容更趋多学科化。
（三）后现代管理会计阶段
这一阶段约始于20世纪90年代之初，将延伸到以后较长的岁月，不断由较低级阶段向更高级的阶段发展。
为什么说”后现代”始于20世纪90年代之初呢？
1993年，美国管理大师彼得。
德鲁克（PeterDrucker）出版《后资本主义社会》（Post—CapitalistSociety）一书认为“知识社会”本质上是“后资本主义社会”，使“知识经济”成为“后资本主义经济”的根本原因是“知识”的“准公共产品”（quasi-publicgoods）特性。
后资本主义社会同典型的资本主义社会不同，是由于经济增长的源动力，不是来自传统的“资本家”的投资，而是来自知识的创新与运用。
那么，进入“后现代”以后，在管理会计领域有哪些具有鲜明特色的创新呢？
1．“后现代管理会计”思想观念上的创新。
总起来说，20世纪90年代后，管理会计的创新不只在技术方法上，而首先是在思想观念上。
我认为，思想观念上的创新比技术方法上的创新更具根本性、全局性和长远性。
因为思想观念上的创新对许许多多具体应用于相关领域的技术方法上的创新具有导向作用，可以使许多工作在第一线的专业人员在局部的摸索中少走弯路，正如前面所说的工匠与学者的关系一样。
而这里所说的管理会计思想观念上的创新，又是以对管理会计特性的重新认识作为基本的出发点。
管理会计是融管理与会计于一体的一个专门领域，是管理信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。
因而其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。
关于管理的特性，传统的认识是：
管理既是科学、也是艺术，具有双重性。
但强调面不同，就会引发出一系列相关问题。
强调管理的科学性，必然强调：
计算的精确性、管理决策的最优化、复杂数学方法的应用和计算机信息处理技术的奇妙功能。
这样一个思路，是环环相扣、顺理成章的。
在20世纪80年代以前，强调管理的科学性，是西方管理学界的主流思想，管理决策奉行最优化准则；强调管理中复杂数学方法的应用，具有权威性的RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》，在1982年的第1版中就广泛地应用了许多复杂的数学方法。
管理科学领域的数学热，形成一个高潮。
进入20世纪90年代以后，出现了许多有重要意义的新动向，主要表现在：
管理大师PeterDrucker带头强调管理的艺术性，认为管理是一种自由度较大的艺术（ManagementasaLiberalart），与此相联系，强调“衡量”（Measuring）重于“计算”（Counting）、“认知性”（Cognition）重于“精确性”（Precision）。
“认知性”重在整体的质的把握，精确性重在细节的量的描述，前者属于人文思维，后者属于科学思维。
RobertS.Kaplan与AnthonyA.Atkinson合著的《AdvancedManagementAccounting》（1989年第2版，1998年第3版）也删去了绝大部分用较复杂的数学方法表述的内容，而把研究的重点转移到有关企业管理的体制、组织和决策等方面来。
与此同时，诺贝尔经济学奖得主赫伯特？
西蒙倡导的管理决策目标从“最优化准则”向“满意性准则”转变，也在实践中得到越来越广泛的应用。
20世纪90年代以后，对管理特性的重新定位所导致的管理会计思想观念上的创新，体现了一个重要的发展趋向，即从科学观向人文观发展的趋向！
由此而导致的一些具体创新成果将体现在下文关于”管理会计在决策支持层面取得的进展”中。
2．具有里程碑意义的《综合记分卡》的设计与应用。
RobertS.Kaplan与DavidP.Norton合著的《综合记分卡》（TheBalancedScorecard）1996年出版以后，在理论界、实务界产生了巨大的影响，世人给予了高度的评价。
它所体现的“五个结合”：
战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量相结合，无论从理论认识还是从实际应用上看，都实现了新的突破，它完全超越了传统意义上会计的局限，而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑！
这是“后现代管理会计”阶段迄今取得的一项重要的综合性创新成果！
三、管理会计在“决策支持层面”取得的进展
在”现代管理会计”阶段，完成了从“执行性会计”向“决策性会计”转变以后，管理会计师，作为“决策支持系统”中的参谋人员，主要从事决策的研究工作，为决策系统中的决策人员提供决策咨询服务，这是管理会计师最重要的职能。
因为使参谋人员的“多谋”与决策人员的“善断”实现“智能互补”，是卓有成效地提高企业决策与管理水平的重要一环。
从管理发展史看，管理体系中的决策模式是随着环境、条件的变化和人的认识水平的提高，由低级向高级阶段发展的。
决策支持模式自然也是这样。
从管理会计形成与发展的三大阶段看：
（一）“成本会计”阶段的决策支持模式
在这一历史时期，企业的生产规模还不大，经济活动和经济关系比较简单，企业之间的竞争也不激烈，总体上是以卖方市场居主导地位。
企业内、外的环境和条件，使决策的地位在整个管理体系中还没有提到应有的高度。
在这种情况下，通常是由管理人员靠经验、凭直觉进行管理决策，主观随意性较大。
会计系统中成本计算员提供的成本数据对企业管理人员的经验型决策不产生直接影响。
（二）“现代管理会计”阶段的决策支持模式
在这一历史阶段，现代管理科学（包括运筹学、预测、决策科学等）的形成与发展，在理论和技术方法上对决策性管理会计产生了深刻的影响，从而促进了科学观决策模式的形成和广泛应用。
科学观决策模式的主要特点是强调决策目标遵循“最优化准则”，要求从“客观理性”出发，寻求在一定条件下目标函数的“最优解”。
方法的核心是建立复杂的数学模型，并通过严密的数量分析，求解数学模型，从中引出基本的结论。
可见这一决策模式，是把重点放在分析性的技术方法上。
与此相适应，作为决策支持系统中的参谋人员—管理会计师，自然要把工作重点放在：
根据所研究问题的具体特点，对有关资料进行加工、改制，找出存在于有关变量之间的相互依存、相互制约的关系，建立相应的数学模型；借助于模型对研究的对象进行严密的定量描述，以掌握有关变量之间的相关性；进而把数学数型和最优化方法（技术）结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终得到决策目标的”最优解”提供信息支持。
（三）“后现代管理会计”阶段的决策支持模式
到达这一历史阶段，随着人文主义思潮的现代兴起，物本管理向人本管理转变，在管理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位，在决策中
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