浅论公允价值及其运用1.docx

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浅论公允价值及其运用1

浅论公允价值及其运用

　　论文摘要：

文章介绍了公允价值的定义和必然性及我国新颁布的会计准则对公允价值的运用，简要分析了目前公允价值的运用中存在的问题，提出了针对现存问题的对策。

　　公允价值的应用从1997年的引入到2001年的回避，再到2006年的重新引入带扩大应用范围，真可谓一波三折。

2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则，并自2007年1月1日在上市公司中率先执行，这套体系标志着中国的企业会计准则体系已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，对于完善我国社会主义市场经济体制、促进国际间的贸易与投资活动以及加速中国融入全球经济都具有重要愿意。

在这套新会计准则中，最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引进可公允价值计量，使得国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会。

　　一、公允价值的定义

　　对于公允价值的定义，国际会计准则委员会对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或就结算一项负债时采用的金额。

美国财务会计准则委员会将公允价值定义为：

在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产所采用的金额。

我国的新会计准则也对公允价值计量属性进行了定义：

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易。

　　上述的定义虽有不同，但从各国的公允价值所下的定义可概括出其基本特征：

公允价值的本质都是一种基于市场的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大特性。

　　二、公允价值运用的必然性

　　与国际会计准则趋同

　　完善的制度需要在国际间、政府间寻求趋同，才能缩短各主体间的差别。

近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近。

会计作为通用的商业语言，自然也应同国际准则保持一致。

引入公允价值计量属性，除了在一定程度上保持了应有的谨慎之外，在操作层面上也保持了自己的特色。

既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。

　　资本市场、技术信息日趋成熟

　　近年来，我国经济持续增长，各类金融资产的交易已经形成较为活跃的市场，具备引入公允价值的条件，回避公允价值的使用将导致企业在会计处理上前后不一致。

财务报告在旧准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况，难以满足新形势下对外提供对决策有用信息的要求，引入公允价值能反映企业的实际情况，更有利于报告使用者做出正确的决策。

　　三、公允价值在我国新会计准则中的运用现状

　　目前，我国已颁布的38项具体准则中涉及会计要素计量的有30项，其中17项不同程度运用公允价值，其中主要在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制企业合并、金融工具确认和计量等项目中采用公允价值。

例如：

在《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中，对非货币性资产交换，符合一定条件时，可将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。

在《企业会计准则第12号—债务重组》中，以转让非现金资产的方式进行债务重组的，债务重组利得以非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为资产转让损益，计入当期损益。

在《企业会计准则第20号—企业合并》中也多处用到公允价值。

如购买方在购买日对作为企业合并对价的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

　　尽管公允价值的运用范围较为广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的。

首先，公允价值在当前准则中并不具有主导性。

基本准则明确规定：

“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。

即历史成本计量仍处于主导地位。

其次，公允价值的运用要符合一定条件。

如《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中规定，可以运用公允价值的非货币性交换须具有商业性质并换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。

由此看来，新准则对公允价值的运用采用非常谨慎态度。

　　四、公允价值运用的局限性

　　市场经济尚不完全成熟

　　公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境，公允价值广泛运用的最基本条件是：

拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。

我国的市场经济虽然已经基本确立，但非市场化的因素依然存在，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善，如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。

　　公允价值的理论框架不足

　　难以获得精确的数据，造成操作人员主观性较强。

在我国新准则中，有17项要求应用公允价值计量，公允价值计量指南不仅十分有限，而且还分散于多项具体准则中，计量指南的缺乏必然影响相关准则在具体实务中的有效实施；同时这些指南制定目的单一、开发过程分散，指南之间存在差异，这加剧了我国新准则体系的复杂性，使实务操作多样化，导致财务报告信息缺乏可比性。

　　容易给关联交易提供操作之便

　　在我国，上市公司与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交易等交易中，交易价格缺乏公允性情况时有发生。

新准则引入公允价值，在相关法律不完善的情况下，公允价值仍有可能被一些关联交易者利用。

　　人员素质环境不高，不能适应公允价值的推广

　　公允价值的运用较历史成本在人员的专业素质和职业道德方面提出更高的要求。

长期以来，我国会计人员习惯严格按照会计制度处理会计业务，主要是记录和报告，对需大量职业判断的确认和计量很生疏。

在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。

从我国现状看，会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。

　　五、正确运用公允价值的对策

　　完善公允价值运用的市场环境

　　市场化程度的高低、信息资料的及时、准确、充分对公允价值计量至关重要。

在完善的市场经济条件下，公允价值才易于取得。

我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，才更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值，更好地服务于财务报告使用者进行决策。

　　1．培养各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，获得客观市价，发展生产资料可采取的措施有：

加强生产资料市场监测与调控工作；积极培育农村市场资料市场；大力创新流通业；加快批发市场的改造和提升。

对二手交易市场建立市场准入门槛，对资质的审核严格把关，鼓励和支持中介机构的发展，从而使交易双方能获取较公允的市场信息。

　　2．加快各种金融价格市场化进程。

国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

　　完善我国的公司治理结构

　　1．改善内部控制环境。

企业要建立健全的内部控制制度，保证公允价值在企业中的运用；建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分，建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度，以保证数据收集的及时性与稳定性，建立董事会在财务报表日对公允价值变动进行审核的制度，以落实与公允价值变动相关的程序及其责任。

　　2．建立和完善信息系统及有效的交流渠道，充分满足企业风险管理的需求，保证信息的充分流动。

　　3．大力整顿企业的风险识别和防范模式，建立健全风险识别和评估体系，借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立覆盖所有业务风险的监控和评价预警系统，并进行持续监控和定期评估。

　　加强公允价值的理论研究，规范公允价值的计算方法

　　1．制定公允价值具体准则及应用指南。

FASB已经颁布了公允价值的计量准则，IASB于2007年发布征求意见稿，并将于2008年发布终稿，这将对各国公允价值的应用产生重大的影响。

我国应研究国际公允价值应用的最新发展动态，借鉴其成熟经验，并在总结我国国情基础上，抓紧制定相关的公允价值指南。

　　2．促进评估等相关行业的技术进步。

评估业应积极主动配合公允价值发展的技术要求，明确公允价值确定方法等，或适时出台相关的操作指南，以加强对实务界的操作指导，促进会计业、审计业对公允价值评估结果的认可和采纳。

借鉴国际评估行业的经验，结合我国的实际情况，深入研究市场经济中评估行业的发展规律，制定和完善资产评估领域的法律法规，保障资产评估有关各方的合法权益，加快以财务会计为目的等专业评估准则的建设进程，有效推动评估业与会计业的合作。

　　加强对上市公司会计准则执行情况的监管

　　1．界定清楚财政、审计、证券、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。

同时，财政部门应会同证监会、银监会、保监会等相关监管部门建立互动机制，实现信息共享，充分发挥合作力量，提高监管的效能。

证券监管部门应加强对上市公司运用公允价值的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，对于上市公司利用公允价值操纵盈余的行为，要严加惩处，以保护投资者的利益。

　　2．搞好社会监督机制的建设。

深化会计师事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，借鉴国外会计师事务所的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。

　　3．建立公允价值审计制度，国际的审计界已做了大量的研究，公布了一系列研究报告和指南，我国也应当建立一套公允价值的审计具体准则，规范公允价值的确定程序。

　　更新观念，提高执业人员的素质

　　1．充分理解会计准则。

《企业会计准则》的颁布为会计人员的工作提供了指导，但并不提供所有问题的具体解决办法，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，只给出会计可选择和判断的标准。

在会计实务中对某些交易的确认、计量等需要在多个会计原则中做出选择，会计人员需认真领会相关准则、制度，在准则、制度提供的范围内根据会计精神对经济业务进行判断和处理。

　　2．提高业务水平。

公允价值计量是技术性很强的工作，会计人员必须具备扎实的专业理论知识，会计人员应吸收国际先进的会计理念和会计处理方法，掌握专业理论知识，同时在实践中不断锻炼自己。

应加强专业知识培训，版主会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和持续提高会计人员的素质。

培训的内容不仅包括各类知识培训，还应当包括信息技术的应用等，培训的目的是提高会计人员对交易和事项的确认、计量和报告进行复杂判断和处理的能力，减少对公允价值的判断偏差。

　　3．提高职业道德素质。

会计人员对不确定的经济业务进行职业判断时，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

新准则的灵活性一方面给予企业自主权；另一方面给企业提供可乘之机，以职业判断为借口操纵利润。

因此，会计人员要有高度的原则性和敬业精神，恪守客观、公正的职业道德，做到真实、不偏不倚，使其判断产生的各会计主体的财务状况、经营成果更加真实可靠。

　　六、结语

　　公允价值在历史成本计量出现问题的情况下慢慢发展起来，以其自身的优点正逐渐成为会计计量中的新宠。

在我国由于市场开放度、完善度等原因，不能完全和国际接轨而大量运用公允价值，但我们正适度、谨慎和有条件地进行公允价值的引入。

同时，我们在公允价值的运用上还面临一些问题，但随着市场体系的完善和会计制度的发展，公允价值方面的国际趋同将指日可待。

　　参考　文献　

　　于永生．IASB公允价值研究近期动态及启示[J]．财务与会计，2007，．

　　王乐锦．我国新会计准则中公允价值的运用：

意义与特征[J]．会计研究，2006，．

　　路晓燕．公允价值会计的国际应用[J]．会计研究，2006，.