企业所得税纳税申报表解析.pptx

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分类申报、简化预缴、强化汇算思路：

简化主表、细化附表、明确关系主附一体组成：

年度申报表、预缴申报表、核定征收报表、企业所得清算表年度报表：

一张主表、二十张附表分类申报：

主表通用、附表分类通用附表11张特性附表9张,企业所得税纳税申报概述,修订后申报表的主要内容简化了主表增加了附表统一了预缴申报增加了核定征收表实行分类申报明确了勾稽关系,企业所得税年度纳税申报,主表：

基本结构：

收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。

共35行反映企业所得税申报的计算过程及基本信息关系：

多数从附表取得相关数据,企业所得税年度纳税申报,填报要求1、应补税投资收益已缴所得税：

投资收益用于弥补、减免税所得后余额，在被投资方缴所得税，还原计算应补税收益已缴所得税例：

投资收益300，其中A76，税率24%，B224，税率15%；调整后所得400，亏损200，免税所得39。

则：

400-200-39=161，从高到低A76，B85A税率24%，还原后税款24；B税率15%，还原后税款15；24+15=39（应补税已缴税款）,企业所得税年度纳税申报,填报要求2、适用税率填适用税率3、上年应缴未缴本年入库本年1月15日前预缴、本年4月底前汇缴上年补缴退税款注意：

与本年计算应纳税额的计算无关，便于税源统计,企业所得税年度纳税申报,明确的几个政策问题1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：

为纳税调整后所得。

主表第16行2、技术开发费加计扣除：

按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。

3、投资收益中的股息性所得：

为被投资单位实际分配额。

弥补亏损后剩余的应补税的投资收益进行还原4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：

为销售（营业）收入。

主表第1行数据5、工会经费的计提：

企业所得税纳税申报,明确的几个政策问题6、查补的应纳税所得额：

不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数,收入总额的确定-一般企业,销售（营业）收入及其他收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入营业外收入税收应确认的其他收入,收入总额的确定-一般企业,主营业务收入广告、宣传、招待基数注意:

1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报,企业所得税收入总额的确定,主营业务收入销售商品从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。

包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。

电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入；商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入；房地产企业建设场地（土地）的销售收入；商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品房售后服务收入；出租房租金收入等。

企业所得税收入总额的确定,主营业务收入提供劳务从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的收入注意：

按照会计制度确认收入的条件：

1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。

2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。

3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确信收入。

企业所得税收入总额的确定,主营业务收入让渡资产使用权会计核算上主要有两大类。

一类是利息收入：

存贷款和国债利息收入；一类是使用费收入：

债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产；主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。

收入总额的确定-一般企业,其他业务收入：

材料销售、代购代销、包装物出租等注意：

1、专业从事代理业务的手续收入应填入主营业务收入2、不包括计入主营业务收入、营业外收入中已反映的项目,收入总额的确定-一般企业,视同销售收入会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入注意：

1、处置非货币性资产视同销售，指不涉及补价的部分，会计上：

用于投资、捐赠、抵偿债务直接结转资产成本；税收上：

分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理2、用于捐赠：

按公允价值视同销售和捐赠处理,收入总额的确定-一般企业,税收应确认的其他收入债务重组收益：

计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额确认接收捐赠的资产：

包括现金、非现金资产等纳税当期所得，确有困难的，5年内均匀计入各年所得,收入总额的确定-一般企业,其他收入：

注意：

1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。

2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。

3、新会计准则规定：

债务重组等在营业外中核算,收入总额的确定-一般企业,其他收入：

注意：

4、03年1月以后接收捐赠的资产、处置非货币性资产视同销售、债务重组收入，经税务审核，5年内平均摊转200345号、2000118号、总局令6号,收入总额的确定金融企业,金融企业：

包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体,收入总额的确定-金融企业,主要核算内容银行：

利息收入、金融往来收入、手续费收入、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等保险：

利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等证券：

利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等信托投资：

股票、债券差价收入、利息、股利收入等,收入总额的确定-金融企业,基本业务收入：

金融企业提供金融商品服务所取得的收入。

不包括为第三方或客户代收款项。

收入总额的确定-金融企业,金融企业收入-把握以下几点1、关于财产转让收入：

仅指转让固定资产、抵债资产及其他资产取得的收入2、关于租赁收入：

指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入,收入总额的确定金融企业,金融企业收入-把握以下几点3、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。

4、取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供不计入损益的文件，不计收入；否则5、取得的保险无赔款优待应确认收入6、代扣代缴利息税手续费收入、国债手续费按规定计缴企业所得税,收入总额的确定金融企业,金融企业收入-应把握以下几点7、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入8、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入9、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。

收入总额的确定-金融企业,国债利息的处理实行净价交易的：

付息日或持有到期时的收入，免征所得税；付息日或持有到期前的收入，按交割单列明的应计利息额免征未实行净价交易的：

未到期兑付的收入，作应税收入；到期（或分期）兑付的收入，免征所得税,收入总额的确定-金融企业,承销国债利息收入的处理作为应税收入处理，其支出作为成本扣除作为免税收入处理，其支出不得税前扣除,收入总额的确定-金融企业,其他有关收入项目的确认1、税务机关查补的收入，就地补征所得税2、金融企业在二级市场买卖国库券所得，应纳税3、代办手续费收入，应按规定计算纳税4、银行收回不良资产：

收回已核销的，计入当期限应纳税所得；尚未核销的，超过本金部分，作收入处理5、银行收回以物抵债资产，评估后高于债权部分，作收入处理；低于债权的按呆帐核销,收入总额的确定-金融企业,其他有关收入项目的确定6、金融保险企业收回以物抵债资产，经评估高于债权金额，退债务人的不作应税收入，不退债务人的，应计入应税收入,收入总额的确定事业单位,事业单位取得的各项收入，是指不需要偿还的非偿还性资金。

包括：

财政补助、上级补助、事业收入、经营收入、投资收益、捐赠收入等,收入总额的确定-事业单位,1、财政补助收入：

直接从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的事业经费，包括正常经费和专项资金2、事业收入：

开展专业业务活动及辅助活动取得的收入；从财政专户核拨的预算外资金及经核准不上缴的资金3、经营收入：

事业收入以外开展非独立核算经营活动取得的收入,收入总额的确定-事业单位,填报注意:

1、免税项目应向税务机关提供相关资料2、应税收入的支出与免税收入支出应分别核算；采取按比例分摊法的，需税务审核3、减免税所得先用于弥补亏损，弥补后方可享受减免税优惠4、应纳税收入总额占全部收入总额的比重适用范围：

采用分摊比例法的单位,成本费用的确定-一般企业,主营业务成本其他业务支出营业外支出期间费用视同销售成本税收上应确认的其他成本费用,成本费用的确定-一般企业,销售（营业）成本应把握以下几点：

1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报2、合理划分直接成本和间接成本3、合理分配间接成本4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变,成本费用的确定-一般企业,其他业务支出应注意：

1、应根据其明细帐户分析填报，在确认其收入时，应确定其对应的支出成本，形成“其他业务利润”2、当合同、协议规定不是一次性付款或不提供后续服务等情况下，收入与支出不配比,成本费用的确定-一般企业,视同销售成本应注意：

每一笔确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入时，均有与此相配比的应税成本,成本费用的确定-一般企业,营业外支出应注意以下几点：

1、固定资产盘亏需经税务机关审批2、债务重组损失需经税务机关审批3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批4、非常损失需经税务机关审批5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表,成本费用的确定-一般企业,期间费用：

符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用；不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除,成本费用的确定-一般企业,销售（营业）费用：

为销售商品或提供劳务而发生的费用管理费用：

为组织和管理生产经营所发生的费用财务费用：

为筹集生产经营所需资金发生的费用包括利息支出（减收入）、汇兑损失（减收益）及相关手续费,成本费用的确定-一般企业,财务费用填报应注意以下几点：

1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出,成本费用的确定-金融企业,金融企业：

包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体金融企业成本：

金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费,成本费用的确定-金融企业,利息支出：

包括银行办理的单位、个人存款利息、外汇储备资金、发行债券等利息支出；保险公司借入短期、长期借款、拆入资金等的利息；其他金融企业进行资金运作的利息支出,成本费用的确定-金融企业,金融企业成本费用的确定应注意以下几点:

1、汇总纳税的企业工资及三项经费：

应如实申报调整，由其总机构统一计算扣除2、公益、救济性捐赠：

按应纳税所得额1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算3、代办手续费：

银行凭合法凭证据实扣除；保险可在不超过代理实收保费的8%内据实扣除，其佣金不超过实收保费的5%，同一业务不得同时扣除代理手续费和佣金，直销业务不得扣除两项费用,成本费用的确定-金融企业,成本费用的确定应注意以下几点：

4、固定资产修理费：

实际发生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧50%且10万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3年5、固定资产：

融资租赁、以租代建（购）的固定资产，按固定资产管理，分期计提折旧,成本费用的确定-金融企业,成本费用的确定应注意以下几点：

6、保险企业扣除：

防预费、财产、意外伤害、短期健康保险业务不超过自留保费1%内据实扣除；寿险、长期健康业务不超过自留保费0.8%内据实扣除；业务宣传费按营业收入6扣除；业务招待费按营业收入3扣除；实际发生的各种赔款，先冲抵提取的准备金，不足部分可扣除；上交保监会的管理费可据实扣除,成本费用的确定-金融企业,成本费用的确定应注意以下几点：

7、业务招待费、业务宣传费：

汇总纳税的由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂；成员企业实际发生的费用，在税务机关确认限额内的，可据实扣除,成本费用的确定-事业单位,事业单位的支出：

事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失事业支出：

包括工资、福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费等专款支出：

其他支出：

包括非常损失、捐赠、赔偿、违约金,成本费用的确定-事业单位,事业单位不得扣除的支出项目：

1、属于固定资产的设备购置费；属于固定资产的修缮费，且支出超过固定资产标准2、自筹基本建设支出3、无形资产的受让、开发支出4、违法经营的罚款、财物损失、滞纳金5、自然灾害或意外损失有赔偿部分,成本费用的确定-事业单位,事业单位不得扣除的支出项目6、超过规定的公益性捐赠及非公益性捐赠7、各种赞助支出8、对附属单位的补助支出9、与取得应税收入无关的支出,成本费用的确定-事业单位,成本费用的确定注意以下几点：

1、成本处理：

税收上成本是按照制造成本法核算；事业单位会计制度允许同时采用完全成本法和制造成本法2、期间费用处理：

税收上期间费用只要不超过列支标准和范围，就可税前扣除；事业单位会计制度要求管理费用对经营项目与科研项目的费用进行合理分摊,成本费用的确定-事业单位,成本费用的确定注意以下几点：

3、捐赠的处理：

税收上规定直接向受赠人、非公益性捐赠不得扣除；应纳税所得额3%以内部分可扣除；事业单位会计核算，不分公益和非公益捐赠，在其他支出核算，期末冲抵事业结余,成本费用的确定-事业单位,成本费用的确定注意以下几点：

4、固定资产折旧的处理：

税收上固定资产折旧采取年限法或工作量法，按规定计算的折旧额可税前扣除，提取的固定资产修理费不得扣除；事业单位会计制度对固定资产实行分类综合折旧率，并允许按固定资产原值的1%提取固定资产修理费,投资所得（损失）,概述：

1、表间关系：

本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失2、表内结构：

将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资,投资所得（损失）,概述：

3、填报方法会计上：

全部投资所得都在投资收益中核算税收上：

分为持有收益和处置转让收益债权投资：

可分类汇总填报，只填持有和处置收益短期股权投资：

需补税的按被投资方不同税率填报长期股权投资：

按被投资项目分别填报,投资所得（损失）,概述：

4、关于应补税和免于补税问题投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原补税：

投资方税率高于被投资方税率的需要补税免于补税：

投资方与被投资方适用税率一致享受定期减免税或定期低税率期间,投资所得（损失）,填报基本要求一、债权投资1、短期债权投资持有收益的确认：

除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认：

按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备,投资所得（损失）,填报基本要求债权投资-短期债权投资持有收益的确认举例：

04年2月以21430（上年未付利息）购入03年的3年期债券，利率6%面值20000，相关税费100则初始成本：

21430+100-200006%=20330取得时：

借：

短期投资债券20330应收利息1200贷：

银行存款21530,投资所得（损失）,填报基本要求债权投资-短期债权投资持有收益的确认举例：

收到上年利息时：

借：

银行存款1200贷：

应收利息1200如收到本年利息时会计上：

借：

银行存款1200贷：

短期投资1200税收上确认利息所得，投资收益-持有收益1200,投资所得（损失）,填报基本要求一、债权投资4、长期债权投资：

税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减成本税法对利息（持有收益）确认的时间和金额与会计处理没有差异,投资所得（损失）,填报基本要求一、债权投资5、国债利息所得的确认：

会计上：

全部作投资收益计入利润；税收上：

将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失6、委托贷款的收益确认：

与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备,投资所得（损失）,填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认：

会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报税收上对持有收益和处置收益待遇不同：

持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税,投资所得（损失）,填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认：

（1）对持有期间投资方取得股票股利的处理不同：

会计上：

不作处理，收到时冲减投资，处置时结转处置部分成本；税收上：

取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本,投资所得（损失）,填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认：

（2）税收上对持有收益与处置收益待遇不同持有收益：

只对非定期减免从抵税率分回补缴税处置收益：

所得应全额征税，损失可扣除，但不超过当年实现的投资收益和转让所得,投资所得（损失）,填报基本要求股权投资2、长期股权投资收益的确认：

会计上：

有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除,投资所得（损失）,填报中应把握以下几点1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失3、关于股息性所得：

只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，转增资本，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得,投资所得（损失）,填报中应把握以下几点4、股息性所得的确认时间：

被投资单位会计上进行利润分配时，不是收付实现制,纳税调整增加项目,填报基本要求一、利息支出注意把握：

1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除,纳税调整增加项目,填报基本要求一、利息支出-注意把握：

3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用4、借款费用资本化问题：

购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化,纳税调整增加项目,填报基本要求二、业务招待费发生额管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的；业务招待费不得采用预提方法,纳税调整增加项目,填报基本要求二、业务招待费扣除额相关规定1、扣除标准：

以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算；1500万元以下5，1500万元以上3；主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计制度规定主营业务收入的，可按2%,纳税调整增加项目,填报基本要求二、业务招待费扣除额相关规定2、汇总纳税金融企业、中国电信、中国移动、中国联通：

统一计算调剂使用的，对超比例的费用，由汇总企业统一调整，成员企业单独计算，汇缴企业简单相加，不能依汇总后的收入计算,纳税调整增加项目,填报基本要求三、本期转回以前年度确认的时间性差异：

会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款的贷项在本期的转回数；一般指：

以前年度作调减，本期应作调增的项目本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行,纳税调整增加项目,填报基本要求四、销售佣金发生额会计上发生的佣金据实列支；注意区分：

佣金、回扣、工资、个人劳务报酬推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金任何支付给本企业人员的费用，视为工资扣除标准：

合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%,纳税调整增加项目,填报基本要求五、财产损失发生额按13号令实际发生额，不含投资转让或清算损失财产损失扣除规定：

税务审批非正常损失、自行扣除正常损失自行扣除：

销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失,纳税调整增加项目,填报基本要求五、财产损失扣除规定税务审批自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久实质性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失,纳税调整增加项目,填报基本要求六、本期增提的各项准备金会计上应确认为当期费用的各项准备税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除;不含短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备,纳税调整增加项目,填报基本要求七、罚款支出允许扣除：

按合同支付的违约金、罚款、诉讼费造型非行政性处罚不得扣除：

违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等,纳税调整增加项目,填报基本要求八、与收入无关的支出包括非广告性、宣传性的赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责人的个人消费等，不得税前扣除,纳税调整增加项目,填报基本要求九、本期预收收入的预计计税利润房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不抵于20%、15%、10%计算预计利润；利润率由主税务机关确定；预计利润额=预售开发产品收入预计计税利润率本期确认的预计利润额，全额纳税调增开发产品完工后按国税发200631号进行调整,纳税调整增加项目,填报基本要求十、其他纳税调增项目1、未经批准的债务重组损失2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用超申报期后按会计差错调整，不得补提补扣3、以明显偏高的价格支付关联企业的成本费用4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目5、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异,纳税调整增加项目,填报基本要求十、其他纳税调增项目6、处置2003年前受捐赠的实物资产净值7、在当期费用中计提的预计负债,税收据实扣除8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣9、为投资者或个人投保的人寿保险、财产保险10、其他：

如代支付的个人所得税等,纳税调整减少项目,概述纳税调减项目主要包括：

1、税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目2、以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目3、税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目本表多数属于以前作调增，应在本期调减的项目本表的合计等于主表15行,纳税调整减少项目,填报基本要求一、在应付福利费列支的基本、补充医疗保险会计上未计入当期期间费用税收上有扣除标准，即按工资总额的4%以内提取部分，可以税前扣除,纳税调整减少项目,填报基本要求二、以前作调增、本期发生了减提的各项准备金1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减其中：