中级财务会计单项计算题147.docx

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中级财务会计单项计算题147

五、计算题（考一个，12分）

考试无原题，题型要做会

（2014.7考过）1．某公司2010年12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计算过程）

应收账款—甲15000（借）

应付账款—A30000（贷）

预收账款—丙20000（贷）

预收账款—丁13000（借）

预付账款—B10000（借）

预付账款—C18000（贷）

原材料120000（借）

库存商品100000（借）

材料成本差异2000（贷）

存货跌价准备5000（贷）

长期借款4500000（贷），其中一年内到期的金额为250000

要求：

计算年末资产负债表中有关项目的金额：

存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、长期借款。

参考答案：

存货=120000+100000—2000—5000=213000元

应收账款=15000+13000=28000元

应付账款=30000+18000=48000元

预付账款=10000元

预收账款=20000元

长期借款=450000—250000=200000元

（2015.1变形考）1．某公司2010年12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计算过程）

生产成本500000元（借）周转材料70000元（借）

库存商品480000元（借）发出商品220000元（借）

应收账款一甲815000元（借）应付账款一A380000元（货）

应收账款一乙50000元（货）应付账款一B20000元（借）

预收账款一丙200000元（货）预收账款一C100000元（借）

预收账款一丁160000元（借）预收账款一D80000元（货）

存货跌价准备60000元（货）

长期借款500000元（货），其中1年内到期的金额150000元

要求计算H公司本年未资产负债表中下列项目的年未余额（列示计算过程）1.存货应付账款预收账款长期借款

参考答案：

存货的期末余额=500000+70000+480000+220000-60000=1210000

应付账款的余额=380000-20000=360000

预收账款的余额=100000

应收账款的余额=815000+200000+160000+80000=1255000

长期借款的余额=500000-150000=350000

（新增）5．H公司为建造办公楼发生的专门借款有：

（1）2012年12月1日，借款1000万元，年利率6%，期限3年，

（2）2013年7月1日，借款1000万元，年利率9%，期限2年。

该办公楼于2013年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1000万元。

（本题中，专门借款暂时闲置资金的活期存款利率略。

）

要求：

（1）计算2012年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录。

（2）计算2013年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，说明理由。

并编制相应的会计分录。

（计算结果中的金额用万元表示）

参考答案：

（如果题中不要求编分录，分录可省略）

（1）2012年12月31日借款费用=1000*6%/12=5万元

因为建造活动尚未发生，不符合利息资本化条件所以，不能进行资本化。

2012.12.1分录

借：

银行存款1000万

贷：

长期借款1000万

2012.12.31分录

借：

财务费用5万

贷：

应付利息5万

（2）2013年借款利息费用=1000*6%+1000*9%*6/12=105万元

因为工程已经开工、专门借款已经到位，并开始使用，不考虑闲置资金的收益，所以105万的借款利息应该全部资本化。

2013年7月分录

借：

银行存款1000万

贷：

长期借款1000万

2013年底分录

借：

在建工程105万

贷：

应付利息105万

（新增）6．2012年度Z公司的会计核算资料如下：

（1）年初购入存货一批，成本20万元，年末提取减值损失5万元。

（2）年初购入一项商标自用，成本100万元，会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按10年并采用直线法摊销商标价值。

（3）本年确认罚款支出5万元，尚未支付。

要求：

根据上述资料：

（1）计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础；

（2）逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。

参考答案：

（1）2012年末，存货的账面价值=20-5=15万元,计税基础为20万元;

2012年末，商标的账面价值100万元,计税基础=100-100/10=90万元;

2012年末，其他应付款的账面价值为5万元，计税基础=5-0=5万元

（2）第一笔业务中，该项存货中的暂时性差异=15-20=-5万元，因存货资产账面价值小于计税基础，故产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元。

第二笔业务中，该项商标的暂时性差异=100-90=10万元，因商标资产的账面价值大于计税基础，故产生应纳税暂时性差异10万元。

第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。

（2015.7考过）6.2012年度Z公司的相关会计核算资料如下：

（1）年初购入存货一批，成本20万元，年末提取减值损失5万元。

（2）年初购入一项商标自用，成本60万元，会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按10年并采用直线法摊销商标价值。

（3）本年确认罚款支出5万元，尚未支付。

要求根据上述资料：

（1）计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值与计税基础；

（2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确定各项暂时性差异的金额及类型。

答：

（1）2012年末，存货的账面价值=20-5=15万。

计税基础为20万元2012年末，商标的账面价值=60万。

计税基础=60-60/10=54万2012年末，其他应付款的账面价值为5万元。

计税基础=5-0=5万元

（2）第一笔业务中，该笔存货的暂时性差异=15-20=—5万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元。

第二笔业务中，该笔商标的暂时性差异=60-54=6万，产生应纳税暂时性差异

第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。

综合题涉及的主要业务类型有：

（14.1考过）4．2010年1月1日从银行借入2年期借款2000万用于生产车间建设，年利率为6%，到期一次还本付息。

其他有关资料如下：

⑴工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款900万。

余款以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。

（2）2010年7月1日公司按规定支付工程款800万。

余款以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。

⑶2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款1000万元，期限1年、利率8%，到期一次还本付息。

当日支付工程款600万元。

⑷2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：

（1）2010年应付银行的借款利息；

（2）2010年应予资本化的借款利息；

（3）2011年上半年应付银行的借款利息；

（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。

参考答案：

（1）2010年应付银行的借款利息=2000*6%=120万

（2）2010年应予资本化的借款利息=2000*6%-（2000-900）*1.2%/2-（2000-900-800）*1.2%/2=120-8.4=111.6

（3）2011年上半年应付银行的借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100万

（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。

资本化金额=2000*6%/2+300*8%/2=72万

费用化金额=100-72=28万

（13.1考过）19.2011年1月2日K公司销售产品一批，售价（不含增值税）400万元。

营销条件如下：

条件一：

购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、

n/30。

条件二：

购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。

约定总价款为480

万元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款120万元。

本题销售业务所发生的增值税略。

要求：

（1）根据营销条件一，采用总额法计算并填妥下表中与上项销售业务相关的各项指标。

收款日

确认销售收入

现金折扣支出

实际收款

2011.1.8

2011.1.16

2011.3.9

（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。

19．

（1）根据营销条件一，K公司发生的各项指标的计算结果如下表所示。

（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额一400万元（2分）

（13.7考过）19.H公司2010年有关资料如下：

（1）2010年12月31日部分账户余额如下：

单位：

元

账户

年初余额

年末余额

应收票据

10000

20000

应收账款

30000

20000

预收账款

15000

8000

应付账款

10000

9500

预付账款

9000

8000

在途物资与库存商品

40000

30000

本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售。

（2）2010年度主营业务收入500000元，主营业务成本300000元。

要求计算H公司2010年度现金流量表中的下列指标：

①销售商品收到的现金

②购买商品支付的现金

19．

（1）主营业务收入500000元（1分）

减：

应收票据本期增加10000元（1分）

加：

应收账款本期减少10000元（1分）

减：

预收账款本期减少7000元（1分）

500000+（10000+30000-20000-20000）+（8000-15000）=493000

销售商品收到的现金493000元（1分）

（2）主营业务成本300000元（1分）

加：

应付账款本期减少500元（1分）

减：

预付账款本期减少1000元（1分）

存货本期减少10000元（1分）

300000+（30000-40000）+（10000-9500）+（8000-9000）=289500

购买商品支付的现金289500元（1分）

评分标准：

上述现金流量指标的计算列算式也可，计算过程与结果的分值各一半。

六、综合题（考一个13分）

考试无原题，题型要做会

（2015.7考过）1.2010年1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为700000元。

2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。

2011年2月1日双方协议，由B公司用产品抵偿上项账款。

抵债产品市价为500000元，增值税率为17％，产品成本为400000元。

A公司为该笔应收账款计提了坏账准备35000元，产品已于2月1日运往A企业。

要求：

（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；

（2）计算债权人A公司的债权重组损失；

（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。

参考答案：

（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；

债务重组收益=700000-（500000+500000*17%）=115000元

抵债产品的处置收益=500000-400000=100000元

（2）计算债权人A公司的债权重组损失；

债权重组损失=700000-（500000+500000*17%）-35000=80000元

（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。

债权人A公司：

借：

库存商品500000

应交税费—增值税（进项）85000

坏账准备35000

营业外支出—债务重组损失80000

贷：

应收账款—B公司700000

债务人B公司：

借：

应付账款—A公司700000

贷：

主营业务收入500000

应交税费—增值税（销项）85000

营业外收入—债务重组利得115000

借：

主营业务成本400000

贷：

库存商品400000

（2015.1考过）2.M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。

该票据面值100000元，期限6个月。

2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率6%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：

（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；

（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；

（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；

（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？

（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。

对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。

（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。

请做出M公司相应的会计处理。

参考答案：

（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；

借：

应付账款——M公司100000

贷：

应付票据——M公司100000

（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；

贴现息=到期值*贴现率*贴现期=100000*6%*5/12=2500（总期限为6个月，已持有1个月，贴现期为5个月）

贴现净额=100000-2500=97500

（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；

借：

银行存款97500

财务费用2500

贷：

应收票据100000

（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？

M公司应将所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。

（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。

对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。

借：

应收账款100000

贷：

预计负债100000

（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。

请做出M公司相应的会计处理。

借：

预计负债100000

贷：

银行存款100000

（2015.1考题）4.M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。

该票据面值800000元，期限3个月。

2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：

（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；

（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？

（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。

对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。

（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。

请做出M公司相应的会计处理。

答：

（1）甲公司签发商业汇票

借：

应付账款800000

贷：

应付票据800000

（2）贴现利息=到期值×贴现率×贴现期=800000×3%/12×2=4000元

（贴现期=到期时间-贴现时间=9月5号-7月5号=2个月）

贴现净额=到期值-贴现利息=800000-4000=796000

（3）m公司贴现时

借：

银行存款796000

财务费用4000

贷：

应收票据800000

（4）2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在会计报表附注中披露：

已贴现的应收票据800，000元

（5）2010年8月

借：

应收账款800000

贷：

预计负债800000

（6）2010年9月初

借：

预计负债800000

贷：

银行存款800000

（新增）5．2012年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元，增值税17%，商品成本30万元，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

2月15日购货方按规定付款。

5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。

不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。

要求

（1）计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程）

（2）编制销售商品，收取货款以及收到退货的会计分录

参考答案：

（1）2月15日是在10内的折扣期内，给对方的最大折扣为500000*2%=10000，实际收到的销货款：

500000+（500000*17%）-（500000*2%）=575000元5月9日应退还的销货款=575000

（2）2月8日销售商品：

借：

应收账款585000

贷：

主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

同时，结转成本：

借：

主营业务成本300000

贷：

库存商品300000

2月15日收到货款：

借：

银行存款575000（585000-10000=575000）

财务费用10000（不考虑增值税且10天内付款，所以：

500000*2%=1）

贷：

应收账款585000

5月9日退还货款：

借:

主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

贷：

银行存款575000

财务费用10000

同时，收到退货：

借：

库存商品300000

贷:

主营业务成本300000

（新增2014.7考过）6．2010年度A公司实现税前利润200万元。

本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；另外，公司于2009年底购入一环保设备，原价30万元，公司采用直线法计提折旧，年折旧额为45000元，税法规定按年数总和法计提折旧，本年折旧额为57000元。

从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。

经查，本后1-11月A公司已预交所得税45万元公司，当年无其他纳税调整事项。

要求

（1）计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税、年末递延所得税资产或负债

（2）编制年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所得税的会计分录；

（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

参考答案：

（1）计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税、年末递延所得税资产或负债

1）A公司本年的应纳税所得额=

2000000-8000+4000-（57000-45000）=1984000元，

应交所得税=1984000*25%=496000元；

2）A公司本年度固定资产的账面价值=300000-45000=255000元，计税基础=300000-57000=243000元；

因为固定资产的账面价值大于计税基础，故A公司本年产生的递延所得税负债=（255000-243000）*25%=3000元；

（2）编制年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所得税的会计分录；

借：

所得税费450000

贷：

应交税费—所得税　　450000

借：

应交税费—所得税450000

贷：

银行存款　　450000

（３）2010年1-11月A公司已预交所得税45万元，本月应交所得税46000=496000-450000

借：

所得税费用－当期所得税49000

贷：

应交税费－应交所得税46000

递延所得税负债3000

（13.1考过）3.2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价478170元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。

税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。

2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款200000元。

要求（有关计算请列示计算过程）：

（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；

（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；

（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

参考答案：

（1）直线法2010年、2011的折旧额=478170/5=95634元

双倍余额递减法：

2010年折旧额：

478170×40%=191268

2011年折旧额：

（478170-191268）×40%=114760.8

（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；

2011年末该项设备的账面价值：

478170-191268-114760.8=172141.2

2011年末该项设备的计税基础：

478170-95634-95634=286902

（3）2011年底甲公司用该设备抵债：

将设备打入清理：

借：

固定资产清理172141.2

累计折旧306028.8

贷：

固定资产478170

债务重组时：

借：

应付账款200000

营业外支出—债务重损失1405.2

贷：

固定资产清理172141.2

应交税金——增值税（销项税）29264

（13.7考过）4.2010年1月2日，D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2000万元，票面利率4％，发行时的市场利率为5％，实际收款19124786元（发行费用略）。

债券利息每半年支付一次。

付息日为7月1日和1月1日。

要求：

（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。

（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。

参考答案：

（1）发行债券的会计分录

借：

银行存款19124786

应付债券——利息调整875214

贷：

应付债券-债券面值20000000

（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。

第一期：

应付利息=面值×4%÷2=400000

实际利息费用=上期期末摊余成本×5%÷2=478120

摊销折价=478120-400000=78120

期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19124786+78120=19202906

第二期：

应付利息=应收利息=面值×4%÷2=400000

实际利息费用=上期期末摊余成本×5%÷2=480073

摊销折价=480073-400000=80073

期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19202906+80073=19282979

第三期：

应付利息=应收利息=面值×4%÷2=400000

实际利息费用=上期期末摊余成本×5%÷2=482074

摊销折价=482074-400000=82074

期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19282979+82074=19365053

以下是应付债券利息费用计算表，仅供参考，若考试考到此类弄题，计算表可以不用。

应付债券利息费用计算表

期数

应付利息

①=面值×4%÷2

实际利息费用

②=上