核算新模式解读2.docx

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核算新模式解读2

单位时间核算财务研讨报告

强力18年的历程，经济活动的核算基本上还是实行的传统模式，随着企业的发展，该模式已经阻碍了企业经营管理需要，其理由有五点：

一是会计核算笼统，不能清晰判断各工序、各部门业绩的好坏，核算层次不清楚；二是会计核算不能完全反映经济活主动的真实情况，核算与现场脱节，不能准确、及时反映经营成果；三是脱离现场，财务控制难度大，顾此失彼、无从下手，财务人员也没有足够精力实施内控；四是数字工具没有充分发挥管理、监督、服务职能，经理人养成了不习惯用数字处理问题和指导工作；五是账套得复设置，核算口径不统一，与政策法律冲突较大，风险控制难度较大；六是数字对绩效评估没有发挥很大作用。

鉴于此，强力必须改变现有的传统核算模式，从现在起要树立斩新的观念，创建强力核算新哲学，最终形成企业健康文化，即：

跳出核算原有框框，将数字交给现场，用最简单的数字语言发挥核算与管理作用，实现核算与控制、激励与薪酬、个体与总体的有机结合，达到人人自主理财。

现将这一新思想展现给大家，希望人人献计献策。

一、新模式转变的根本宗旨：

1、把市场价引入到作业现场；

2、把财务控制引入到全员控制，实现人人理财；

3、把会计计算引入到“家庭”收支薄上；

4、把人管人的方式引入到自觉遵守上来；

5、把业绩评估引入到数字上来；

6、把会计核算引入到现场计算；

7、把经理人经验管理引入到数据管理上来；

8、把单位核算引入到若干单元进行计算。

二、核算模式转型的基本目的：

１、将单位分级划分成若干个强力，实行“大口袋装小口袋”模式，将核算情况做到最基层，甚至是个人，具体详见核算组织架构图。

2、通过核算衡量员工、部门贡献，培育员工的目标意识，增强员工“家庭”责任感和成就感，清楚自己的工作业绩，其目标就有一个单位时间所创造的贡献。

3、促成强力企业内部的竞争，设法让员工懂得“家庭”理财方法，实现全员理财和控制经营风险，达到核算与控制有机结合。

4、实现透明经营，让经理人知道如何解决问题，让员工明白自己该做什么，达到自上而下、自下而上的整合，共享价值观。

5、培育梯队人员，储蓄人才，推进人力资源管理，提高劳动生产效率。

核算分管理会计、现场会计两个系统。

6、把市场机制引入到作业现场，由客户决定价格，内部实行价格竞争趋势，将市场价分流程作价，改变以前利润来源于销售环节的经营理念，实现环环创造利润，反映利润作业利润。

7、实现部门之间沟通畅通，互补信息，将内部产品生产过程变成交易，将业绩直观反映到各环节，有利于业绩考核与评估。

8、提高核算数据的准确性、及时性，充分发挥财务管理职能和行政人事管理职能。

9、使用较为科学、适用的单位时间业绩量反映经营成果，让所有人都清楚多接订单、降低费用、缩短工作时间的好处。

三、新经营模式的基本思路：

1、生产企业：

对所有生产的产品，由市场确定一个合理的价格，

将此价格按工艺流程层层分解到各环节或部门，价格分解的原则是将成品市场价根据工序分段分配到加工的每一个环节。

如生产5010型塔机，市场价30万元，生产过程需要通过A、B、C三道工序完成，将30万元分到A、B、C分别为15、8、7万元（相当于包干额），即各工序创造的产值。

从上分析：

A工序制品售价为15万元，假若A工序需要领料10万元，加工费2万元，则A工序创造增值3万元（15-10-2），即总贡献（相当于利润），总贡献除以所耗费的工时（假设30个工作日）就是单位时间贡0.1万元。

B工序同理，其制品售价是23万元（15+8），从上A工序购入成本（视同采购成本）为15万元，假如在本工序领料3万元，加工费2万元，公司经费1万元，那么B工序实现贡献总额2万元（23-15-3-2-1），单位时间贡献为总贡献/本工序总工时。

C工序制品（已构成成品）收入为30万，那么从B工序转入时视同采购成本为23（15+8）万元，如果领料3万元，产生费用3万元，则C工序总贡献1（30-23-3）万元，总贡献1万元（30-23-3-3），单位时间贡献与上同理计算。

2、销售单位：

厂部最后一环节即为终端销售价，销售单位实行售

价一定比例提取佣金，专用于销售费用开支，取消原来的出厂价核算，但本质上没有什么区别，因为目前终端价与出厂价之间的差异实质上就相当于佣金。

假定佣金提取比例为6%（与现在标准相当），例如：

销售上述5010型机100台，那么提佣金为30×100×6%=180万元，费用实际支出120万元，销售团队工时为300个工作日，则总贡献（节支佣金）为60万元（相当于目前销售单位的利润，只不过新模式利润已包含于两厂会计账上，现在需要做一种单位时间贡献的辅助核算而已），单位时间贡献60/300=2000元。

3、租赁公司：

将所有收入按项目、比例分配给安装队、服务队、

大修队、营业事业部（在租业务）。

租赁公司安装队的收入来源为：

（1）租赁塔的进出场费一定比例；

（2）销售新塔打基础、安装收入，两厂在客户处代收转入租赁公司；（3）标高以上标节及附着安装收入；（4）对外安装收入。

售后服务队收入来源为：

销售塔三包收入，由生产企业供给。

大修理费用来源：

（1）租赁费一定比例或大修理基金；

（2）对外大修理收入。

假如当月共产生收入500万元，其中：

进出场费收入100万元；新塔售后服务费用收入50万元；租金收入350万元。

分配给安装队、服务队、大修队分别100、50、30万元，则营业事业部为320（500-100-50-30）万元。

以安装队为例，当月产生费用（含材料）60万元，工时500个工作日，那么安装队总贡献为40万元；单位时间贡献为40/500=800元。

其它核算单位同理，各单位之和即为公司总贡献。

同时各单位收、支进行单机核算，单机贡献之和为本单位总贡献。

需要说明的是如果大修队以提取大修理基金作为收入，该部门核算只能视作辅助核算。

4、车队基本构思：

货吊车与销售单位基本相似，也只需做辅助核

算，因为车队实质上是没有现金流入的，只存在费用，企业内部服务按一定佣金标准（相当于市场价），按各单位实际使用情况计算假定收入，支出按实际产生额计算。

小车按实支费用统计，只做业绩考核，不存在单位时间贡献计算，所有费用由使用单位承担。

假如当月001号货车收入25万元，当月产生费用20万元，工时30个工作日，那么该车单位时间贡献为5/30=1667元。

其它车辆同理，各台车辆之和即为车队货车总贡献，货车总贡献与吊车总贡献之和为车队贡献。

5、费用定义：

各单位成本费用统称费用，其明细由单位性质决定，

但各单位均存在支现费用（含领料）和分摊或提取的费用，实支费用由现场会计统计，财务室核算；分摊或提取的费用由财务室费用管理会计计算，最后分配到各核算单位。

分摊的费用有公司经费、公共费用、销售费用、集团费用、货车费用、吊车费用、小车费用、人工费、公共工时等；需要提取再分摊的费用有折旧费、基金与利息等。

6、上面制造企业生产环节收入是理论收益（产量×内部作价），但

费用是当期实际产生的费用；销售单位按产量提取理论佣金或按当期实际发塔量提取佣金，但费用是当期实际产生的费用；租赁公司收入、支出均为实际发生额，但大修队若按提取大修基金确认收入，则为理论收益；车队收入是按内部作价标准计算的收入，为理论收益，费用为实际费用，今后车队分摊给各单位的费用均为实际费用，改变过去按内部作价进行分摊，这样会造成各单位费用不实，虚增了利润。

7、上面阐述可联到：

虽然费用真实，但收入是理论收益，生产企业产品在成品形成前或没有真实售出前就确认了收入（实现了收、支配比），是简单的理论数字，该收入实质上在产品出售后才会真真实现。

租赁公司收、支基本上是按收、支配比原则处理的，没有多少研究。

那么摆在我们面前的是：

生产、销售单位收益是按理论计算，还是按实际销售计算，如果按理论计算无法收、支配比；如果按实际销售计算，就得将实际产生的收入分配到各个环节，这就提出了一个重要新课题，生产环节各工序必须是按固定流程进行作业的，这样才好分配收入。

无论采取哪种方式，核算工作分三条线运行，一是现场核算；二是管理核算；三是财务核算。

现场核算就是现场会计负责数据采集、整理、记录、数据传递、编制现场单位时间核算表；管理核算就是管理会计将收支分单位归集到对应会计科目，按期做收入、支出分配，编制管理账报表；财务核算是负责对外会计信息的处理，与现在一样。

如果按理论确认收入，两厂现场核算结果与管理账核算结果是不对等的，因为前者是理论数字，后者是实际数字，但数据的准确性、及时性能得到解决；如果按两者都按实际情况确认收入，那么现场核算与管理核算结果应当一致。

四、单位时间核算的方法（对照单位单位时间核算表进行解说）：

1、生产企业：

出货总额=对外出货+对内出货；生产总值=出货总额-内部采购；结算销售额=生产总值-费用（广义，含本环节直接材料、制造费用）；单位时间贡献=结算销售额÷总工作时间；单位时间净贡献=（结算销售额-人工费）÷总工作时间。

注：

对外出货是销售给企业以外金额，包括成品、在制品、租赁公司购置设备、两厂之间互销品；对内出货是指本环节制品内部作价转入到下一环节（相当于销售额）；生产总值就是本环节创造的价值；内部采购是指本环节从上一环节内部作价转入额；结算销售额就是本环节收、支差额，相当于毛利，但不包括人工费；总工时是指本环节所有人员所有工作时间量，单位时间贡献就是一人一天为单位做出的贡献。

2、销售单位：

利润自然转入到了厂级单位，但为考证业绩，主要是看经费（佣金）使用情况和业绩量。

应出货总额=成品定-当期成品库存；佣金收益=应出货总额×佣金比率；佣金收益-费用=结算收益；单位时间贡献=结算收益÷总工作时间；单位时间净贡献=（结算销售额-人工费）÷总工作时间。

3、租赁公司：

营运总收益=实际收入分配额；结算收益=营运总收益-费用；单位时间贡献=结算收益÷总工作时间；单位时间净贡献=（结算收益-人工费总额）÷总工作时间。

4、车队与培训：

营运总收益=标准作价+对外收入；营运总收益-费用=考核收益；单位时间贡献=考核收益÷总工作时间；单位时间净贡献=（考核收益-人工费总额）÷总工作时间。

五、财务部门工作：

1、现场与管理的组合：

（1）当日领料（含原材料、配套件、低耗品）由领导员办理完手续后，由现场会计签名后存二联，领料员凭此到物资部门领料，若果没没有通过会计签名办理了领料的，仓库管理人员要承担全额责任。

现场会计凭此建立直接材料台账，按各类材料月初库存金额计算材料成本。

日末将领料单汇总报财务室对应成本会计做账。

（2）、发生的直接付现费用，经各环节审批后，经办人送交现场会计签名建立台账，否则费用管理会计、出纳不得受理，生产费用由现场会计受理；公司经费、公摊费用、集团费用等均由管理会计指定人员签名。

日末汇总送交管理会计做账。

（3）、工时统计：

每日要由车间负责人填写工人出勤表，日末交现场会计审核后进行登记台账，汇总后交成本会计、人事等备用；管理部门出勤由各部门填制出勤表，月末按一定比例分摊到各核算单位，分摊方法按内部作价价款占有比例进行分摊。

（4）、成品或本环节出库或入库存数填保管员制单，现场会计审核签名，存二份，一份建立日库存台账，一份汇总后送交成本会计做账。

（5）、财务室销售会计分期将收入计算出来，分解到各核算表，拟定收入分配表送交现场会计，如果是按理论记账，收入为当期产出量×内部作价单价；如果是按实际销售量计算收入，就按发出货物总收入、按各工序占有比例确认收入。

销售单位佣金按当期产出量或实际销售量×佣金比率确认收入。

强调的是销售单位费用由成本会计分单位记账，但事先由销售会计签名。

（6）、费用核算，管理会计必须核算到二级或三级，月终现场会计与管理会计核对无误后，双方签名；末级为费用明细项目。

2、费用分摊标准：

（1）人工费用：

生产环节原则上人员归属哪个部门费用就入哪个部门，即直接人工；公共人工费按收入分配额占有比例进行分配，同工时分摊同步。

（2）折旧费用：

本单位由费用会计定期提取，可判断归属对象的就分摊到对应环节；无法判断或公共使用的固定资产折旧或无形象资产摊销额按收入占有比例进行分摊。

（3）公司经费：

指公司公共管理、服务部门或公司产生的费用，按收入分配占有比例分摊费用承担额，包括支现和非支现费用。

（4）集团费用、基金利息分摊方法同上第（3）条同理。

（5）汽车费用按车辆使用情况进行分配，由车队统计制作后分摊到各单位，此费包括汽车折旧费。

（6）销售费用：

因销售单位是按销售额提佣金的，则理论上佣金是按由各厂承担，为了反映真实损益，两厂只反映真实的销售费用，不反映提取数，费用会计将此费用按收入占有比重分配到各环节。

（7）根据上述情况要求，说明了三个问题：

一是收入确认方式一旦确定不得随意改变；二所有收、支都需要通过表单一一对应反映，要做到单据与实际、单据与日报表、日报表与台账、报表与账薄、账薄与会计凭证、账薄与会计报表等七相符；三是各环节需要配置专门或兼职人员负责现场数字处理、核对、编制等工作。

3、报表与统计：

（1）现场会计报表的制作，科长或对应会计审核，汇总编制本公司单位时间核算表；如果按实际情况确认收入，此表与管理账报表相关数据相通。

（2）集团汇总：

统计出全集团数据，但销售、车队单位时间贡献单独反映。

（3）人事统计：

各单位要做好出勤统计，出勤记录员每日出勤送交现场会计登记，日末交现场会计审核签名后报人事员作出勤统计，统计结果报送财务室，由对口管理会计审核将公共工时分配到各小核算单位。

六、人员及工具配置：

1、目前现场核算人员基本是空白，实行稳步推进，两厂各车间配置1名或0.5名人员；租赁公司春节前暂不实行单机核算，先从三队一部开始，第一个部门先配置0.5人。

2、急需招聘人员大塔厂3名、小塔厂2名、租赁公司2名、集团1名，现场会计技能必须是会计或统计专业学历，优秀学生也可。

春节后将陆续增加人员。

3、每两人配置一台电脑，专门用于原始数据记录，编制汇总表、报表等。

七、工作开展步骤：

1、人员没有到位之前，先由车间、部门负责人或现有统计人员从12月23日起做好日收、支记录，由计财科拟表填制，次日送财务科。

2、财务科做好新账转账手续，费用科目需要初始化的马上重建账套，并制作好各类表格与单据，原单据不适合的，要进行调整。

3、按通知要求办理。