企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲.pptx
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2014版企业所得税年度纳税申报表填报方法辅导,高新区国税局纳税人学校2015年2月,2014版企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲,第一节申报表结构及损益类报表填写第二节收入类调整项目申报表填写第三节扣除类调整项目申报表填写第四节资产类调整项目申报表填写第五节所得税优惠申报表填写第六节弥补以前年度亏损申报表填写,第一节申报表结构及损益类报表填写,一、2014版所得税申报表简介二、一般企业收入明细表填写三、一般企业成本支出明细表填写四、期间费用明细表填写五、利润总额计算其他项目填写,一、2014版所得税申报表简介,
（一）修订所得税申报表的目的
（二）新版年度申报表层级结构（三）中小企业应填报的报表（四）年度纳税申报表主表结构,
（一）修订所得税申报表目的意义,1、适应企业所得税政策的变化调整；2、方便纳税人纳税计算，减少申报差错；3、具有台帐职能，便于后续管理。
（二）新版所得税申报表层级结构,除企业所得税年度纳税申报表填报表单、企业基础信息表外，还有40张申报表，其中：
1、企业所得税年度纳税申报表1张；2、一级附表15张（收入费用类6张，纳税调整项目1张，弥补亏损1张，税收优惠类5张，境外税收抵免1张，汇总纳税分摊税款1张）；3、二级附表22张（纳税调整项目附表12张，税基减免类优惠附表4张；税额减免类优惠附表2张，境外税收抵免类附表3张，分支机构分配表1张）；4、三级附表2张（固定资产加速折旧1张、资产损失专项申报扣除1张）。
见申报表填报表单,（三）中小企业应填报的报表,
（一）必填类报表1、企业基础信息表2、企业所得税年度纳税申报表（A类）3、一般企业收入明细表4、一般企业成本支出明细表5、期间费用明细表6、纳税调整项目明细表（必填的下级附表：
职工薪酬纳税调整明细表、资产折旧摊销情况及纳税调整明细表，或有下级附表：
根据实际发生业务对应填报）说明：
只要存在报表中列示的业务，即便没有税会差异也要填报
（二）或有类报表1、企业所得税弥补亏损明细表2、免税收入、减计收入及加计扣除优惠明细表及下级附表3、所得减免优惠明细表（农林牧渔、技术转让）4、减免所得税优惠明细表（小微企业、高新企业、软件企业）5、税额抵免优惠明细表（购置专用设备）,主表利润总额计算部分,主表应纳税所得额计算部分,主表应纳税额计算部分,二、一般企业收入明细表填写,某企业2014年度利润表收入类科目数据如下：
一、主营业务收入：
14,400,000元；其中：
1、销售自产货物10,000,000元其中：
以产成品换原材料收入100,000元2、专利技术特许权使用费4,000,000元3、加工费收入400,000元二、其他业务收入：
600,000元；其中：
1、销售原材料收入500,000元其中：
以原材料换原材料收入100,000元2、出租包装物租金收入100,000元三、营业外收入：
1,740,000元；其中：
1、处置固定资产净收益40,000元2、不具有商业实质以物易物100,000元3、政府补助1,000,000元4、无法偿付的应付款500,000元5、其他营业外收入100,000元见表A101010,三、一般企业成本支出明细表填写,某企业2014年度利润表成本类科目数据如下：
一、主营业务成本：
11,200,000元；其中：
1、销售商品成本10,000,000元其中：
以产成品换原材料成本80,000元2、让渡资产使用权成本1,000,000元3、提供劳务成本200,000元二、其他业务收入：
500,000元；其中：
1、材料销售成本450,000元其中：
以原材料换原材料成本80,000元2、出租包装物成本50,000元三、营业外支出：
840,000元；其中：
1、处置固定资产净损失40,000元2、非货币资产交换损失100,000元3、债务重组损失200,000元4、非常损失200,000元5、捐赠支出200,000元6、坏账损失100,000元见表A102010,四、期间费用明细表填写,某企业2014年期间费用明细账载记录如下：
一、销售费用172万元。
其中：
1、销售人员职工薪酬25万元；2、业务招待费10万元；3、广告和业务宣传费100万元；4、固定资产折旧5万元；5、佣金和手续费10万元（支付给境外单位8万元）；6、销售货物运输费用10万元；7、差旅费8万元；8、保险费2万元；9、其他费用2万元。
二、管理费用166万元。
其中：
1、管理人员职工薪酬40万元；2、劳务费1万元；3、咨询顾问费2万元；4、业务招待费10万元；5、固定资产折旧10万元；6、资产损失2万元；7、办公费1万元；8、租赁费2万元；9、差旅费3万元；10、研发支出80万元；11、房地车印税10万元；12、其他费用5万元。
三、财务费用23万元。
其中：
1、银行手续费1万元；2、借款利息支出25万元；3、存款利息收入5万元；4、汇兑收益1万元；5、汇兑损失2万元；6、现金折扣1万元。
见表A104000,五、利润总额计算其他项目填写,
（一）营业税金及附加1、营业税金及附加，是指企业缴纳并计入当期损益的消费税、营业税、土地增值税、城建税、附加费等。
借：
营业税金及附加贷：
应交税费-应交消费税（营业税、城建税、土地增值税等）2、在管理费用科目核算的印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等不包括在内。
借：
管理费用-房地车印税贷：
银行存款（或应交税费）3、房地产企业按预售款计算缴纳的营业税、城建税及附加费、土地增值税等，未完工前不在此科目核算。
借：
应交税费-应交营业税、城建税及附加、土地增值税贷：
银行存款,七、利润总额计算其他项目填写,
（二）资产减值损失1、资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。
如：
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备2、除金融保险等企业外，一般企业提取的资产减值准备一律不得在税前扣除。
3、当年增提的部分（期末余额大于期初余额），进行纳税调增；当年转回的部分（期末余额小于期初余额），进行纳税调减。
七、利润总额计算其他项目填写,（三）公允价值变动收益1、概念：
公允价值变动损益，是指按公允价值计量的资产或负债，因为公允价值变动而引发的损失或是收益。
按公允价值计量的资产和负债包括：
交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产。
2、会计处理方法
（1）公允价值高于账面价值时借：
交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值低于账面价值时借：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动,七、利润总额计算其他项目填写,（四）投资收益投资收益：
是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。
包括初始确认收益、持有收益、处置收益。
1、投资资产初始确认产生的收益包括：
取得交易性金融资产支付的交易税费、支付价款中包含已宣告尚未领取的股息。
2、投资资产持有期间产生的收益包括：
被投资单位宣告分派现金股利或利润、分期付息一次还本债券的应收利息、一次还本付息债券确认的应计利息和溢折价摊销、权益法核算长期股权投资按享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本。
3、投资资产处置收益包括：
收回、减少、转让投资资产，取得资产金额与账面价值的差额。
第二节收入类项目调整申报表填写,一、视同销售收入调整二、未按权责发生制原则确认收入调整三、投资收益调整四、长期股权投资初始投资成本调整五、交易性金融资产初始投资成本调整六、公允价值变动收益调整七、不征税收入调整八、销售折扣折让与销货退回调整,一、视同销售收入调整,
（一）视同销售收入税法规定
（二）视同销售业务案例及报表填写,
（一）视同销售收入税法规定,1、视同销售收入范围
（1）非货币资产交换：
以存货、投资资产、固定资产、无形资产换取存货、投资资产、固定资产、无形资产等；
（2）将货物、财产、劳务用于对外捐赠、市场推广、职工奖励福利、交际应酬、股息分配、偿还债务、赞助集资。
2、视同销售收入额确定
（1）外购货物：
以外购货物用于职工福利或奖励且购入时间未超过1年的，外购成本额作为视同销售收入额；用于其他视同销售项目的，以公允价值作为视同销售收入额。
（2）自产或委托加工收回货物：
以公允价值作为视同销售收入额。
3、视同销售成本额确定视同销售成本为自产或外购货物的实际成本,
（二）视同销售业务案例及报表填写,某企业2014年度发生如下视同销售业务：
1、以自产的甲商品100件（生产完工成本每件6000元，近期销售平均单价8000元），换取生产用A材料一批，双方按不含税600000元价格开具增值税专用发票。
假设不具有商业实质。
2、将外购时间未超过1年的100件丙商品，作为职工奖励，外购成本计10万，对外售价为12万，进项税已转出处理。
3、将1批自产的乙商品无偿捐赠给福利院，该商品成本价14万，对外平均售价20万。
4、将一固定资产对外投资，固定资产原值200万元，已提折旧20万元，评估价值190万元，协议投资额170万元。
企业账务处理：
借：
长期股权投资170万借：
营业外支出10万贷：
固定资产清理180万见表A105010,二、未按权责发生制确认收入调整,
（一）税法与会计确认收入时限主要差异
（二）不按权责发生制确认收入会计处理,
（一）税法与会计确认收入时限主要差异,1、跨期收取的利息收入；2、跨期收取的特许权使用费收入；3、分期收款方式销售货物收入；4、持续时间超过12个月的建造合同收入；5、资产负债表日后销货退回或支付折让；6、取得与收益相关且用于补偿以后期间费用支出的政府补助；7、取得与资产相关的政府补助；,
（二）未按权责发生制确认收入会计处理,1、2013年7月与D公司签订分期收款销售合同，货物不含税公允价值220万元，分三年收款，每期收款93.6万。
2014年7月收到第一笔款项。
会计处理方法如下：
（1）2013年7月货物发出时借：
长期应收款280.8万元（应收款总额）贷：
主营业务收入220万元（公允价值）贷：
未实现融资收益20万元贷：
应缴税费-应交增值税（销项税）40.8万元
（2）2014年7月收取款项时借：
银行存款93.6万贷：
长期应收款93.6万借：
未实现融资收益6.67万贷：
财务费用6.67万提示：
税法规定，采取分期收款方式销售货物的，应按照合同约定的收款日期确认收入。
因此，2014年度应计入收入总额为80万元。
成本调整问题报表未涉及，应同步调整。
（二）未按权责发生制确认收入会计处理,2、2014年1月取得财政性资金500万元，用于补偿购买土地使用权，计入递延收益。
土地使用权20年，当年转入营业外收入25万元。
不符合不征税条件。
会计处理如下：
（1）取得财政性资金时借：
银行存款500万元贷：
递延收益500万元
（2）当年转营业外收入时借：
递延收益25万贷：
营业外收入25万提示：
取得政府补助，应于实际收到政府补助的日期确认收入。
因此2014年应纳税调增475万。
三、投资收益调整,
（一）投资资产会计分类
（二）投资收益纳税调整明细表填报项目及说明（三）投资资产持有收益税会差异（四）投资资产处置收益税会差异,
（一）投资资产会计分类,执行企业会计准则1、交易性金融资产2、可供出售金融资产3、持有至到期金融资产4、长期股权投资执行会计制度和小企业会计准则1、短期投资2、长期股权投资3、长期债券投资,
（二）投资收益纳税调整明细表填报内容,1、本表填报以下两项内容：
（1）企业各类投资资产持有期间确认的收益金额、税法规定应确认的金额、纳税调整金额；
（2）企业处置各类投资资产会计上确认的所得或损失金额、按税法规定计算的所得或损失金额、纳税调整金额。
2、本表不作调整的项目：
（1）投资资产初始确认产生的税会差异，本表不做调整；
（2）按税法规定作为免税收入的投资收益（如国债利息收入、居民企业分得股息红利），本表不作调整。
（3）投资资产转让损失在税前扣除，本表不作调整。
（三）投资资产持有收益税会差异,1、交易性金融资产：
会计上在资产负债表日按公允价值计量，差异额计入公允价值变动损益（不影响投资收益）；税法上不予认可。
2、可供出售金融资产、持有至到期投资：
会计上对溢折价等进行摊销（利息调整）、一次还本付息债券确认应计利息，计入投资收益；税法上不予认可。
可供出售金融资产公允价值变动，调整资本公积，暂时无税会差异。
3、权益法核算的长期股权投资：
A、会计上在资产负债表日按享有被投资单位可辨认净资产份额与投资账面价值比较，差额计入投资收益。
B、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，会计上冲减投资账面价值（损益调整），不确认投资收益；税收上不予认可。
（四）投资资产处置收益税会差异,1、处置交易性金融资产，会计上按处置收入减除账面价值（成本、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除购买时支付的全部价款的差额，确认投资收益。
2、处置可供出售金融资产，会计上按处置收入减除账面余额（面值、利息调整、应计利息、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。
3、处置持有至到期投资，会计上按处置收入和减值准备减除账面摊余成本的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。
4、处置长期股权投资，会计上按转让或收回取得的资产减除账面余额（成本、损益调整、其他权益变动）的差额，确认投资收益；税收上按取得的处置收入减除初始投资成本的差额，确认投资收益。
四、长期股权投资初始成本调整确认收益,
（一）会计准则规定：
长期股权投资采取权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。
（二）会计处理方法借：
长期股权投资-成本（享有被投资单位净资产份额）贷：
银行存款等（实际支付的价款或其他资产价值）贷：
营业外收入（差额）（三）税法规定1、通过支付现金方式取得的长期股权投资，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的长期股权投资，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
某公司2014年10月以350万元货币资金投资E公司，享有E公司40%的股份。
E公司接受投资后可辨认净资产公允价值1000万元。
账务处理如下：
借：
长期股权投资-成本4000000元贷：
银行存款3500000元贷：
营业外收入500000元,见表A105000第5行,五、交易性金融资产初始投资调整,
（一）会计准则规定1、企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。
（二）会计处理方法借：
交易性金融资产-成本（公允价值部分）借：
投资收益（交易费用部分）贷：
银行存款（三）税法规定以支付现金方式取得的投资资产，按照实际支付的价款（含交易税费，不含已宣告尚未领取的现金股利）作为计税基础。
交易性金融资产初始投资调整,某执行企业会计准则的公司，2014年7月买进A股票10000股，每股买价15元，支付交易税费1000元。
不准备长期持有。
作如下会计处理：
借：
交易性金融资产-成本150000元借：
投资收益1000元贷：
银行存款151000元,见表A105000第6行,六、公允价值变动净损益,
（一）会计准则规定公允价值变动损益，是指交易性金融资产、投资性房地产或交易性金融负债因为公允价值的变动而引发的损失或者收益。
（二）会计处理方法1、期末按公允价值计量借或贷：
交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动贷或借：
公允价值变动收益2、出售交易性金融资产或处置投资性房地产借或贷：
公允价值变动收益贷或借：
投资收益（三）税法规定1、投资资产除增资、减资、转让外，计税基础不得调整；2、外购或自建的固定资产，按照初始成本作为计税基础。
公允价值变动收益纳税调整案例,某公司2014年12月31日对以下交易性金融资产按公允价值计量：
1、持有A股票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价格2.3元.借：
交易性金融资产-公允价值变动3000元贷：
公允价值变动损益3000元2、持有B股票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价1.9元。
借：
公允价值变动损益1000元贷：
交易性金融资产-公允价值变动1000元3、出售C股票10000股（账面初始成本30000元，公允价值变动1000元），支付交易费用600元，取得存款31400元。
借：
银行存款31400元贷：
交易性金融资产-成本、公允价值变动31000元贷：
投资收益400元借：
公允价值变动损益1000元贷：
投资收益1000元2014年公允价值变动=3000-1000-1000=1000元,公允价值变动净损益计算及填表,见表A105000第7行,七、不征税收入,
（一）不征税收入范围1、财政拨款2、行政事业性收费、政府基金3、其他不征税收入。
包括软件产品即征即退增值税款、同时符合下列条件的财政性资金：
（1）能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独核算。
七、不征税收入,
（二）不征税收入税务处理1、计入损益的不征税收入，进行纳税调减处理；2、企业将财政性资金作不征税收入处理后，60个月内未发生支出且未缴回拨款部门的部分，应计入第六年的应税收入总额。
3、不征税收入用于支出形成的费用或资产折旧、摊销，不得在税前扣除。
专项用途财政性资金纳税调整明细表填表说明,1、本表填写企业取得的具有专项用途的财政性资金，包括：
符合不征税条件的，也包括不符合不征税条件的，但事业单位、社会团体等取得的预算拨款、企业收到软件产品超税负即征即退增值税，不在本表填报。
2、本表只调整计入当期损益的不征税收入和计入当期损益的不征税支出，资本化的不征税收入形成的折旧、摊销，不在本表调整。
3、已按不征税收入处理的财政性资金，满60个月未支出且未上交拨款部门的部分，在满60个月当年进行纳税调增的金额，计入纳税调整项目明细表的第8行。
专项用途财政资金纳税调整案例,1、某企业2009年1月取得区财政局拨款50万元，用于研发新技术，计入了营业外收入科目，符合不征税收入条件。
至2014年末尚结余150000元，未上交拨款部门，于年底转至营业外收入。
其历年用于研发支出及纳税调整情况如下：
2、2014年度取得区科技局拨款10万元，用于研发新产品，计入递延收益，当年发生支出1万元，转营业外收入1万元。
见表A105040,八、销售折扣折让和退回,
（一）会计准则规定资产负债表日（12月31日）前发生的销货业务，在资产负债表日后至财务报告报出之前期间发生的折扣、折让或者退回，应调整以前年度的会计报表。
（二）会计处理方法借：
以前年度损益调整借：
应交税费-应交增值税（销项税）贷：
应付账款借：
库存商品贷：
以前年度损益调整注意：
报告年度会计报表中营业收入、营业成本，将按调整后金额填报（三）税法规定销货业务发生折扣、折让及退回的，应在冲减支付折扣、折让或退货的当期，冲减销售收入。
销售折扣折让和退回调整案例,1、2014年3月10日支付2013年度销售货物折让11700元，以银行存款支付；借：
以前年度损益调整10000元借：
应交税费-应交增值税（销项税）1700元贷：
银行存款11700元2、2015年3月1日发生2014年销售货物退回，价税合计234000元，销货成本170000元。
款项尚未支付。
借：
以前年度损益调整200000元借：
应交税费-应交增值税（销项税）34000元贷：
应付账款234000元借：
库存商品170000元贷：
以前年度损益调整170000元账载金额（200000-170000）=30000元税收金额=10000元见表A105000第10行,第三节扣除类纳税调整项目填写,一、职工薪酬二、业务招待费支出三、广告和业务宣传费四、捐赠支出五、利息支出六、罚金、罚款、罚没支出七、税收滞纳金、加收利息八、赞助支出九、与未实现融资收益在当期确认的财务费用十、佣金和手续费支出十一、跨期扣除项目十二、其他,一、职工薪酬,
（一）工资薪金
（二）职工福利费（三）职工教育经费支出（四）工会经费（五）基本社会保险（六）住房公积金（七）补充保险,
（一）工资薪金,1、工资薪金扣除标准纳税人发生的合理的工资薪金支出，准予在所得税前据实扣除。
2、工资薪金扣除提示
（1）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（2）提取而未实际支付的工资，在当年纳税年度不得税前扣除。
实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。
（3）支付给劳务派遣公司的费用中属于工资薪金性质的部分，可以作为计算职工三项费用扣除额的基数。
（二）职工福利费,1、职工福利费扣除标准实际发生的职工福利费支出，不超过工资总额的14%部分，准予税前扣除。
2、职工福利费核算要求企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。
没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
冬季取暖费、防暑降温费扣除规定,1、冬季取暖费
（1）企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费在职工福利费中列支。
（2）按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
3、防暑降温费企业实际发放的防暑降温费在职工福利费中列支。
通讯补贴、交通补贴扣除规定,1、通讯费企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
2、交通补贴企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
职工宿舍和职工食堂费用扣除规定,1、职工住宿租金企业为职工提供住宿而发生的租金，凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。
2、职工食堂经费
（1）企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。
（2）未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额。
（三）职工教育经费,1、职工教育经费列支范围包括：
上岗和转岗培训费用，各类岗位适应性培训费用，职业技术等级培训费用、高技能人才培训费用，专业技术人员继续教育费用，特种作业人员培训费用，参加技术技能鉴定、职业资格认证经费支出，购置教学设备支出，教育培训管理费用等。
2、职工教育经费扣除标准
（1）一般企业：
实际发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）技术先进型服务企业：
实际发生的职工教育经费按不超过工资总额8%的比例据实扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（3）软件企业、技术先进型服务企业：
实际发生的职工培训费用，准予在税前全额扣除。
（四）工会经费,1、建立工会组织的单位，拨交给工会组织的工会经费，不超过工资总额的2%部分，凭工会经费收入专用收据，准予在税前扣除；2、地方工会组织委托地方税务局代收的工会经费的，企业凭工会经费代收凭据，准予在税前据实扣除。
（五）基本社会保险,1、基本社会保险范围包括：
基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、女职工生育保险2、基本社会保险扣除规定纳税人按照政府主管部门规定的标准为职工缴纳的基本社会保险费用，准予在所得税前扣除。
（六）住房公积金,1、住房公积金扣除规定
（1）单位按照
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