会计基础 第四章账户和借贷记账法的具体应用.docx
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会计基础第四章账户和借贷记账法的具体应用
第四章 账户和借贷记账法的具体应用
按照考试大纲，本章的要求是：
掌握筹资过程核算的主要内容、筹资过程业务的核算；掌握供应过程核算的主要内容、供应过程业务的核算；掌握生产过程核算的主要内容、生产过程业务的核算；掌握销售过程核算的主要内容、销售过程业务的核算；掌握财务成果核算的主要内容、财务成果业务的核算。
本章结合工业企业再生产过程的主要经济业务，说明借贷记账法的具体应用。
工业企业（制造业）从其物质再生产过程来看包括：
供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。
从其价值核算的角度来说，还包括资金的筹集过程以及财务成果的形成及分配过程。
因此，以下将分为五个过程来说明。
第一节 筹资过程的核算
一、筹资过程核算的主要内容
企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有一定的财产物资，那么企业拥有的财产物资主要来源于两个渠道（方面）：
1.投资者依法向企业投入的资本，形成了企业的资本金，通常叫注册资本；
2.来源于外部的借款，即企业用负债形成财产。
二、筹资过程业务的核算
（一）应设置的主要账户
筹资过程核算的主要账户有“实收资本”、“长期借款”、“短期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。
1.“实收资本”账户是所有者权益类账户。
主要用来核算所有者向企业实际投入资本的增减变动及其结果。
贷方记录投资人投入的资本额和经营中转增的资本额，借方记录实收资本的依法减资注销额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本金数额。
该账户应按投资人名称设置明细账户。
2.“长期借款”账户是负债类账户。
主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
贷方记录从银行取得的借款本金和利息数额，借方记录归还的借款本金和利息数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金和利息数额。
3.“短期借款”账户是负债类账户。
主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
贷方记录从银行取得的借款本金数额，借方记录归还的借款本金数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。
4.“银行存款”账户是资产类账户。
用来核算银行存款的增减变动及结存情况。
借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示期末银行存款的结余。
5.“固定资产”账户是资产类账户。
用来核算固定资产原价的增减变动及结存情况。
借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示期末固定资产的账面原价。
（二）筹资过程业务的处理
投资人向企业投入资本的方式可以是货币形式也可以是实物资产。
企业从外部取得的借款，一般为货币形式。
筹资过程的业务将会使企业资产增加、权益增加。
举例说明如下：
【答疑编号11040101】
（1）投资者向企业投入人民币50000元，存入银行。
会计分录如下：
借：
银行存款 50000
贷：
实收资本 50000
（2）投资者向企业投入新设备一台，价值确认为65000元。
会计分录如下：
借：
固定资产 65000
贷：
实收资本 65000
（3）某投资人向企业投入一项专利权，协商价值为80000元。
会计分录如下：
借：
无形资产 80000
贷：
实收资本 80000
（4）企业为购建固定资产向银行借入为期二年的借款200000元，已存入银行账户。
会计分录如下：
借：
银行存款 200000
贷：
长期借款 200000
如果这200000的借款偿还期限是6个月，大家应明确这是短期借款，会计分录中的借方是不变的，而贷方则为短期借款。
（5）企业用银行存款偿还半年期限的借款60000元。
会计分录如下：
借：
短期借款 60000
贷：
银行存款 60000
第二节 供应过程的核算
一、供应过程核算的主要内容
在供应过程中，企业为保证生产活动的正常需要，必须建造厂房、建筑物、购置机器设备和购入各种材料物资。
因此，供应过程核算的主要内容是固定资产购建业务及物资采购业务。
二、供应过程业务的核算
（一）固定资产购建业务的核算
固定资产是指单位价值较高，使用期限较长，能在若干个生产周期发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。
包括：
房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
固定资产的特征是：
（1）使用期限超过一年；
（2）单位价值较高；（3）原有实物形态不发生变化。
固定资产应按取得时的实际成本入账，实际成本包括买价、进口关税、增值税、运杂费、保险费等相关费用。
1.应设置的账户
（1）“固定资产”账户，是资产类账户，第一节已作介绍。
（2）“在建工程”账户是资产类账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程所发生的实际支出。
其借方登记建造和安装过程中发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末余额在借方，表示尚未完工的工程的累计实际支出数。
2.购建业务的核算
例1.企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。
该笔业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户，一方面使固定资产增加，另一方面使银行存款减少。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040201】
借：
固定资产 25400
贷：
银行存款 25400
例2.企业购入需要安装设备一台，买价50000元，增值税8500元，用银行存款支付。
该项业务说明购入的设备需要安装，因此，应先记入”在建工程”账户。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040202】
借：
在建工程 58500
贷：
银行存款 58500
例3.用现金支付上述购入设备的运杂费500元。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040203】
借：
在建工程 500
贷：
现金 500
例4.用银行存款支付上述购入设备的安装费2000元。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040204】
借：
在建工程 2000
贷：
银行存款 2000
例5.上述购入设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，结转实际成本。
该项固定资产的实际成本就是“在建工程”账户借方发生额合计数，
即：
58500+500+2000=61000（元）
【答疑编号11040205】
应编制的会计分录如下：
借：
固定资产 61000
贷：
在建工程 61000
（二）物资采购业务的核算
材料物资采购成本包括材料物资的买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费）、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金等。
但对于一般纳税人来说，采购成本中不包括可抵扣的增值税。
例如：
某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。
问：
这批甲材料的实际采购成本是多少钱？
答案：
实际采购成本=20000+800=20800元
1.应设置的主要账户
（1）“在途物资”账户是资产类账户，采用实际成本或进价进行材料日常核算的企业设置本账户，本账户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，本科目应按供应单位设置明细账。
本科目的借方登记企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的材料物资的实际成本，贷方记录验收入库结转的各种物资实际成本，期末余额在借方，表示企业已购进、尚未验收入库的各项物资实际成本。
（2）“材料”账户是资产类账户。
主要用来核算各种库存材料入库、发出和结存的情况。
该账户借方记录本期购入的已验收入库的材料的实际采购成本，贷方记录发出材料的实际成本，该账户的余额在借方，表示库存材料的实际成本。
为了具体反映各种库存材料的增减变动情况，往往按材料的品种、规格等，分别设置材料明细分类账户，进行材料的明细核算。
（3）“应付账款”账户是负债类账户。
用来核算企业由于赊购材料而与供应单位发生的债务和货款偿还情况。
账户的贷方登记因购入材料而应付未付的款项；借方登记货款的偿还，账户的余额在贷方，表示尚未偿还的货款。
为了具体反映同每一个供应单位的材料款结算情况，还应按供应单位（或债权人）的名称，分别设置应付账款明细分类账户，进行明细核算。
（4）“应付票据”账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料而开出的商业汇票。
该账户贷方登记企业开出商业汇票抵付货款数；借方登记票据到期实际支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本息。
（5）“预付账款”账户是资产类账户，用来核算企业按照购销合同规定预付给供货单位的款项。
借方登记预付和补付的款项；贷方登记实际收到所购货物的款项；余额一般在借方，表示尚未结算的预付款项；特殊情况下，余额也可能在贷方，表示尚未补付的款项。
（6）“应交税金”账户是负债类账户，用来核算企业与税务机关之间各种税金的应交和实交的结算情况。
贷方登记应交纳的各种税金及增值税销项税额等，借方登记实际交付的各种税金及增值税的进项税额，期末余额如在贷方，表示企业应交未交的税金，期末余额如在借方，表示企业多交的税金和未抵扣的增值税进项税额。
2.供应过程经济业务的核算
由于购买材料的支付方式不同，材料入库时间和货款支付时间可能不一致，其会计核算不完全相同。
如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。
待材料到达并且验收入库时，再从“在途物资”账户结转到“材料”账户；如果是货款已付同时材料已验收入库（即钱货两清）的情况，就不用通过“在途物资”账户，而是直接记入“材料”账户。
例1.某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，货款已用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040206】
借：
材料---甲材料 50000
应交税金---应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 58500
例2.企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040207】
借：
在途物资 20000
应交税金---应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23400
例3.企业用银行存款支付上述材料的运杂费1000元。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040208】
借：
在途物资 1000
贷：
银行存款 1000
例4.上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040209】
借：
材料——乙材料 21000
贷：
在途物资 21000
例5.企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040210】
借：
材料---甲材料 80000
应交税金---应交增值税（进项税额） 13600
贷：
应付账款——A公司 93600
如果上例购买材料，用一张面值为93600元，6个月到期的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：
借：
材料---甲材料 80000
应交税金---应交增值税（进项税额） 13600
贷：
应付票据 93600
例6.企业根据合同规定，以银行存款30000元预付M企业购料款。
该项业务并未形成材料的采购，只是预付了购买材料款，应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040211】
借：
预付账款 30000
贷：
银行存款 30000
例7.企业收到M企业发来的甲材料，并已验收入库，发票注明价款50000元，增值税8500元，差款以银行存款补齐。
编制的会计分录如下：
【答疑编号11040212】
借：
材料---甲材料 50000
应交税金---应交增值税（进项税额） 8500
贷：
预付账款——M企业 30000
银行存款 28500
例8.用银行存款偿还欠A公司的部分货款40000元。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040213】
借：
应付账款——A公司 40000
贷：
银行存款 40000
例9.企业签发的面值为93600元的商业汇票到期，用银行存款支付。
应编制的会计分录如下：
【答疑编号11040214】
借：
应付票据 93600
贷：
银行存款 93600
第三节 生产过程的核算
一、生产过程核算的主要内容
生产过程是企业再生产过程的中心环节，在这一过程中，通过各种生产要素的结合，制造出社会需要的各种产品，产品的生产过程就是生产消耗过程，因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的核算。
生产费用在核算中分为:
产品的制造成本和期间费用。
（一）产品的制造成本，它包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。
1.直接材料费指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；
2.直接人工费指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；
3.制造费用指车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如：
机器的折旧费、修理费、保险费、运输费、车间管理人员工资及福利费、劳动保护费等。
（二）期间费用，是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，这部分费用不计入产品成本中去，不构成产品生产成本的组成内容，而是由当期取得的收入中直接扣除。
包括管理费用、财务费用和营业费用。
1.管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、财产保险费等。
2.财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。
3.营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。
如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费等。
上述生产费用的构成情况，可参见教材P77图表4-13
二、生产过程业务的核算
（一）生产过程业务核算涉及的账户
1.“生产成本”账户是成本类账户。
用来核算企业为生产产品所发生的各项费用，并通过本账户确定产品生产的实际成本。
账户的借方记录生产过程中发生的直接材料、直接人工和期末分配计入的制造费用，贷方记录月末完工转出产品的生产成本，期末如有借方余额，表示尚未制造完工的在产品的实际成本。
为了具体反映每一种产品的生产成本的情况，应按产品的品种设立生产成本明细账户，进行生产成本的明细核算，借以确定每种产品的实际生产成本。
2.“制造费用”账户是成本类账户。
用来核算生产车间为组织和管理生产发生的各项费用。
制造费用包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗、车间水电费、车间办公费、劳动保护费等。
“制造费用”账户借方记录当月发生的各项制造费用，贷方记录期末分配转入生产成本的费用，月末一般无余额。
3.“库存商品”账户是资产类账户。
用来核算企业库存的各种商品成本增减变动情况。
借方记录制造完工验收入库的商品实际成本，贷方记录销售发出的商品的实际成本，余额在借方，表示期末结存的库存商品的实际成本。
为了具体反映每种商品的收、发、存的情况，应按商品品种分别设置明细账户，进行明细核算。
4.“累计折旧”账户是资产类账户，是固定资产的备抵调整账户。
用来核算固定资产在使用中已累积磨损的价值。
该账户的贷方登记按期计算提取的固定资产折旧，借方登记随固定资产减少（出售、报废、盘亏）而转出的折旧数，该账户余额在贷方，表示已累计提取的折旧额。
5.“应付工资”账户是负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。
账户的贷方记录企业月末分配计入产品成本和费用的应付职工工资总额，借方记录实际支付给职工的工资，月末如有贷方余额，表示应付未付的工资；月末如有借方余额，表示多付的工资。
6.“应付福利费”账户是负债类账户，用来核算企业职工福利费的提取和使用情况。
账户的贷方记录企业按规定计算提取的福利费，借方记录支付使用的福利费，余额在贷方，表示结余的职工福利费。
职工福利费用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。
7.“待摊费用”账户是资产类账户。
用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用。
如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。
该账户的借方登记已经支付的待摊费用，贷方登记本期计入成本、费用的摊销额，期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的数额。
8.“预提费用”账户是负债类账户。
用来核算企业预先提取计入本期成本费用而后才需支付的费用。
如预提的借款利息、预提租金、预提保险费等。
该账户的贷方记录预先计提应由本期负担的各项费用，借方记录实际支付数额，期末余额如在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用；期末余额如在借方，表示实际支出数大于预提数，此时该账户具有待摊费用的性质。
设置“待摊费用”和“预提费用”账户，是遵循权责发生制原则而设置的。
是为了明确区分不同会计期间的费用，正确确认各期产品成本和费用，正确计算各期的经营收益。
9.“管理费用”账户是损益类账户。
主要用来核算企业管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用。
账户的借方登记当期发生的各项管理费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”的金额，结转后期末无余额。
10.“财务费用”账户是损益类账户。
主要用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
如，利息支出，金融机构的手续费，账户的借方登记当期发生的各项财务费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”的金额，结转后期末无余额。
（二）生产过程主要经济业务的核算
1.发出材料的核算
应明确：
凡是生产某种产品或制造某种产品耗用原材料，那就意味着生产成本增加，材料减少，凡是没有提到生产产品，只是说，生产车间耗用材料，或者说生产车间一般性的耗用材料，那么应记入“制造费用”账户。
当然管理部门管理耗用材料要记录到“管理费用”账户。
例1.本月发出材料汇总表
项 目
甲材料
乙材料
丙材料
合 计
制造产品用
A产品
B产品
25000
6600
4500
8400
730
29500
15730
小 计
31600
12900
730
45230
制造部门一般耗用
行政管理部门一般耗用
1800
450
1300
150
3100
600
合 计
31600
15150
2180
48930
【答疑编号11040401】
编制会计分录如下：
借：
生产成本--A产品 29500
--B产品 15730
制造费用 3100
管理费用 600
贷：
材料--甲材料 31600
--乙材料 15150
--丙材料 2180
2.工资的核算（四个步骤）
例2.从银行取现金16000元,备发工资。
【答疑编号11040402】
该项业务只是资产内部结构的变化，即现金增加，银行存款减少。
应编制会计分录为：
借：
现金 16000
贷：
银行存款 16000
例3.向职工发放工资16000元。
【答疑编号11040403】
该项业务一方面使现金减少，另一方面使企业的应付工资减少，即资产与负债同减。
应编制会计分录为：
借：
应付工资 16000
贷：
现金 16000
例3.月末结转本月应付职工的工资16000元，其中生产工人的工资11000元；车间管理人员工资2000元；行政管理人员工资3000元。
生产工人工资按A、B两种产品的生产工时比例进行分配。
（A产品工时2400小时，B产品工时2600小时）
【答疑编号11040404】
生产工人工资应在不同产品之间进行分配，以确定每种产品应承担的直接人工费。
分配的标准一般按生产工时来分配。
公式如下：
工资分配率=生产工人工资总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的工资=该种产品生产工时×工资分配率
本例中，工资分配率=11000÷（2400+2600）=2.2
A产品应分配工资=2400×2.2=5280（元）
B产品应分配工资=2600×2.2=5720（元）
工资费用分配时应注意：
生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。
例3应编制会计分录为：
借：
生产成本--A产品 5280
--B产品 5720
制造费用 2000
管理费用 3000
贷：
应付工资 16000
例4.按工资总额的14%提取职工福利费
【答疑编号11040405】
按工人工资比例计提的福利费记入“生产成本”，按车间管理人员工资比例计提的福利费应记入“制造费用”，而按企业行政管理人员工资比例计提的福利费用归到管理费用中。
应编制会计分录应该是：
借：
生产成本--A产品 739.20
--B产品 800.80
制造费用 280.00
管理费用 420.00
贷：
应付福利费 2240.00
3.预付和预提费用的核算（即：
待摊费用和预提费用的核算）
凡是涉及到企业用银行存款预付下半年或明年的费用，或者是支付下半年、下季度、明年或者是支付本季度的费用，这就意味着企业支付的或者预付的费用并不是或不全是本月的费用，这都要利用“待摊费用”账户。
只要说摊销应由本月负担的费用，体现的是待摊费用减少，当月的成本费用增加，如果这项费用是车间应负担的，那就直接增加“制造费用”，如果这项费用应由企业管理部门负担，那就直接记入“管理费用”账户。
例5.以银行存款预付下半年财产保险费6000元。
【答疑编号11040406】
该业务表明，企业支付的财产保险费是下半年的，应由六个月共同负担，因此，不应记入本月费用，而是先记入“待摊费用”账户。
应编制会计分录为：
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