浅析会计透明度财务管理毕业论文.docx

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浅析会计透明度财务管理毕业论文

摘要

会计信息透明度是一个内涵十分广泛的概念，其意义在保证信息质量层面上深有体现。

其不单单是对保证信息质量进行了引领性的原则规定，同时对其标准的建立更是一大进步。

在我国，由于相关制度和监管仍然不够完善，会计信息舞弊、信息披露违规事件频繁发生，依然存在会计信息透明度较低的现象。

因此针对会计信息透明度的深入理解以及对其现存问题的探讨十分具有研究价值。

本文也将先从其内涵出发，介绍其发展现状以及现存问题。

结合实际案例对问题就有一个实践性的把握，进而提出中肯建议。

关键词：

会计透明度会计信息披露建议

Abstract

Accountinginformationtransparencyisaconceptwithaverybroadconnotation,anditssignificanceisdeeplyreflectedinthelevelofensuringinformationquality.Itisnotonlyaleadingprinciplestipulationtoensurethequalityofinformation,butalsoagreatstepforwardinestablishingitsstandards.Inourcountry,duetotheinadequacyofrelevantsystemsandsupervision,accountinginformationfraudandinformationdisclosureviolationsoccurfrequently,andthephenomenonoflowtransparencyofaccountinginformationstillexists.Therefore,in-depthunderstandingofaccountinginformationtransparencyanddiscussionofitsexistingproblemsareofgreatresearchvalue.Thisarticlewillalsostartwithitsconnotationandintroduceitscurrentstatusandexistingproblems.Combinedwithactualcases,wecanhaveapracticalgraspoftheproblem,andthenputforwardpertinentsuggestions.

Keywords:

AccountingtransparencyDisclosureofaccountinginformationSuggestions

1引言

由于会计信息自身的重要性，对于其研究一直没有停止过，其信息质量的优劣往往会直接关系到各利益主体的决策，对信息使用者来说意义重大。

对企业的透明度统计也曾体现在一篇名为“不透明指数”的调查报告上，其结果显示我国的透明度较之欧美国家处于较低水准。

会计信息透明度因此受到了全社会的广泛关注。

最近几年来，我国揭示了好几起涉及到财务造假以及会计信息披露违规方面的案例，比如宁波东力收购年富供应链、香榭丽广告被粤传媒收购等。

种种案例都在证实着我国在会计信息管理方面存在着重大缺陷。

因此对我国来说，应当将该问题的解决置于重点位置，建立起一套体系化的完善的会计信息管理制度，以对建立起稳定的社会经济发展秩序形成正面影响。

2会计透明度理论概述

2.1会计透明度的内涵

针对会计信息质量的提高而被提出的透明度概念，自出现以来一直争论不断，对于概念，不同的学者对于会计透明度持有的观点各有差异。

这一概念最早被提出应当追溯到1994年美国SEC前主席Levitt，首次对会计透明度进行了说明。

经过两年的发展之后，SEC更是再原本概念的基础之上，再对核心要件的介绍中，将透明度置于一个最重要的位置，从整个会计信息质量问题也研究的发展进程来看，1980-1989年之间，对于该问题的研究重点主要是关于可靠要素以及相关要素的研究；紧随其后对于质量问题的关注发展到了对于其解决方式的提出，会计信息披露制度开始得到发展；近些年，在此前的基础之上，会计透明度概念被充分提及，成为衡量会计信息质量的又一重要标准。

在1998年，关于会计信息透明度的的定义在由巴塞尔银行监管委员会发布的报告中被提及，其认为一家企业的信息得到有效、及时的披露可以有效地使投资者进行准确的判断，也包括金融行业对该企业风险的正确评估，对整个社会来说有益性都十分显著。

报告中还进一步指出“透明自身并不是信息披露所追求的最终结果，在实现透明的过程之中，必须有着充分的制度保障”，重点关注了规范与完善会计信息披露制度、增强和提升会计信息披露质量两个层面的内容。

在国内，学者魏明海将透明度从三个角度去分析：

1、其存在前提需要有一套完整且完善的成体系的信息披露监督管理机制作为前提；2、应当所有有关部门都应当严格遵守规则；3、应当及时向外界提供该部分信息，以供信息使用者进行合理使用与分析，提高判断的准确性。

总的来说，会计透明度的内涵经历了从简单到复杂的过程，这一过程说明了人民对这一概念的逐步重视和理解，也证明了高质量信息的需求也在逐渐增加。

2.2会计透明度的作用

不仅仅对于企业自身有着正面的影响，对于社会来说会计透明度的有效实施能够促进整个市场向着良性运行方向运行。

（1）对于会计透明度的提升，可以有效的降低企业的成本，改善公司治理水平。

首先信息的透明可以提供给投资者部分十分准确的信息，能够提高投资者的判断准确性，以获得更多有效地投资，减少了企业的融资成本，同时投资者对于企业风险程度有着一定的认识，也能够帮助其选择更合适的投资企业，利于全社会的资源合理分配。

其次，改善公司治理水平也是提高会计透明度的好处之一。

由于双方之间的信息不对称，很容易导致经营者为了谋取自身私利，从而发生道德风险。

但是会计信息透明度的提升却恰恰是解决该问题的一剂良药。

（2）信息透明度的提升能够对市场中的资源结构进行优化。

由于信息的及时性以及准确性在证券行业一直是极度重要的一个衡量点，因此对于真实信息的市场需求十分巨大。

重要可靠信息会直接对整个证券市场造成巨大的影响，因此要保证市场资源的高效配置的前提就是对于信息的充分披露。

2.3会计透明度的现状

上文中也提到透明度其实质是为了保证信息质量而衍生出来的一个衡量标准，其越来越成为社会关注要点。

由于经济全球化发展，国与国之间的交流日渐增多，在带来新的机遇的同时也引发了一定的经济问题，这无形中给各大企业会计工作人员提出了严格要求。

各行业中由于信息不够全面与及时而产生的问题实质上都侧面反映出我过对于该项制度尚有许多问题值得改进。

透明度越来越成为衡量一个企业财务状况的重要指标，也是维持市场经济健康的不可或缺的部分。

当前会计透明度的现状主要表现在以下几个方面：

（1）会计信息披露不真实

财务部抽查的多家企业都出现了信息的不吻合问题，采用一系列手段将违法违规活动形容成为合法活动进行描述。

其中被抽查的企业中有超过一半的企业存在着固定资产不实或者利润不实的现象。

另外，投资者在对上市公司进行投资的时候，其主要就是依靠所披露信息的质量优劣来分析判断投资风险，因此许多上市公司就借此披露虚假信息吸引投资者。

（2）会计信息披露完整性较低

对于高质量的会计信息要求，不仅仅应当保证信息的真实，还应当保证其完整。

由于现在正处于一个信息时代，单一的信息往往能起到的作用很有限，因此部分企业往往利用这个漏洞只披露部分信息，对于最重要的信息进行了隐瞒，从而导致投资者了解的情况以及用以评估的前提不够完整，导致投资者作出错误的判断。

（3）我国会计信息披露的不及时

由于投资者所能了解的信息与内容有限，并且投资市场瞬息万变，一旦信息发生了变动可能会对结果产生千差万别的影响。

因此对于信息的时效性要求十分的高，一旦信息没有在合适的时间被披露，那么及时后续进行了披露，也已经失去了其披露的意义，甚至可能会给投资者带去错误的信息影响其对结果的判断。

3会计透明度案例分析

对于现存的关于会计信息方面的问题，信息披露虚假、不完整以及时效性低等都大大的影响了我国市场的发展，扰乱了市场的运作秩序。

因此，对我国来说，要促进市场的健康发展，首先应当对信息管理中的问题进行解决。

本文借助欣泰电气案例来具体分析现实中发生的事件是如何体现会计透明度的问题的。

3.1公司简介及案例背景

丹东欣泰电气股份有限公司，成立于1999年，主要经营业务范围为：

计算机的加工与制造以及通信工程电子设备等。

2009年，其首次进行了上市申报，但是由于未满足条件，没能够成功上市。

后来再次提出申请，但是由于当时正值并购期间，资产大量流出，导致自身经营也出现了一定的问题，上市申请又一次被否定。

同年6月，再一次进行上市申请却因为应收账款的回收率低，导致难以满足上市条件。

连续几次失败之后，总会计师提出可以用虚假数据造成回收率升高的假象。

经过一年多的粉饰数据，最后在2012年7月再次提交上市申请并予以通过，2014年挂牌交易。

但是，违法行为终究会被发现。

2015年，其被证监会查出数据不真实的情况，查出欣泰电气存在着很严重的虚假信息披露违规问题。

第二年，对其做出了警告并罚款的出发。

并且对于相关负责人依据法律规定对于作出终身禁入证券市场的决定。

3.2欣泰电气存在的问题

欣泰电气事件主要存在两方面的问题：

一是申请上市资料中财务数据造假；二是上市后财务报告中数据造假和信息披露不规范。

3.2.1会计信息披露不真实

为达到上市目的，总会计师刘明胜和董事长温德乙二人共同谋划粉饰财务数据以减少应收账款余额。

借入款项、公司银行存款、虚假的银行单据都被欣泰电气伪造成客户应收款项。

利用该方法对数据进行粉饰，再利用一系列手段在下期数据中进行红字冲销。

这种伪造数据制造虚假报告的行为体现了该企业不能真实地进行会计信息披露的现象，不能满足外部信息使用者的正常需要，影响投资者及其他需要对欣泰电气进行决策的人的判断和作出的反应。

此案例中如果欣泰电气申请上市时不采用以粉饰过的虚假财务文件就不会通过上市审核。

3.2.2会计信息披露不完整

欣泰电气成功上市后的第一年，也就是2013年，仍然运用借入款项和银行单据

造假的方法伪造应收账款来粉饰财务报告。

存在着严重的隐瞒重要事项，应当披露但未披露的信息较多。

为了谋取个人利益，董事长温德乙以员工名义从公司借款6388万，这件事并未被披露，低估了损失，高估了业绩。

3.3带给我们的启示

从欣泰电气整体上的案例来说，其没有遵循对于高质量信息的真实、完整、有效、及时的标准，为了自身利益，投机取巧，故意作出虚假信息以达到上市目的；后又有董事长违规操作等重大信息的隐瞒，极大的导致了投资者对该公司的风险判断程度，造成其投资失误，影响了整个市场的正常运转规律，对整个市场资源的合理配置造成了阻碍。

同时对其负责人的严格处理后果也应当起到警示作用。

4会计透明度低的原因分析

4.1外部因素分析

4.1.1会计准则不完善

我国各企业已经制定了管理与约束会计工作的规章制度，在一定程度上对于信息的透明度以及披露制度进行了一定的保障。

但是在具体实施过程中还有许多问题应当值得重视，不健全的会计信息披露制度、不完善的市场监督体系、不透明的制度公开与执行都会使各企业在会计信息失真的道路上渐行渐远。

然而目前还没有一个可以推动会计信息透明度的完善的法律体系。

因此我国会计透明度工作在实施过程中困难很大。

4.1.2外部监督机制不健全

由于我国特定的会计环境，公司监督机制是检验会计信息质量是否合规合法的重要关卡。

包括注册会计师在内的民间审计在社会监督上起到了一定的作用，保障了一些民间的经济行为。

民间审计在发展过程中也暴露了一系列问题，比如虚假的信息披露或者提供不符合现实的审计报告等等。

通常民间审计工作的失误主要有主观和客观方面的原因：

主观上审计人员忍不住利益诱惑，和被审计方串通制造虚假会计信息，缺乏爱岗敬业精神和法律意识；客观方面上，我国民间审计发展还不成熟，工作程序不严谨、科学，法律法规不完善等。

4.2企业内部因素分析

4.2.1公司治理机构不完善

我国很大一部分企业管理层领导权力过大，管理太过集中，不惜损害别人的利益而谋取自己利益的现象也不罕见。

特别是对于国企来说，其内部问题例如股东的控制权混乱、股权分布的不明确等也是造成其为谋取私利损害他人利益的因素。

另外，我国法律原本规定的企业内部应当具有的决策机构、监督机构以及执行机构等的划分来做到三方制衡，避免其中一方因为权力过大而导致的滥用职权现象的发生也已经变质。

在利益的驱使下，三机构之前形成了沆瀣一气的状态，其原本的制衡关系被破坏取而代之的是合作关系，为了获取更多的利益，其合作起来共同对会计信息进行粉饰与隐瞒。

乱象丛生的现象导致企业有选择有目的的进行部分信息的披露来获取更多利益。

4.2.2会计人员职业道德素质不高

会计人员在实施会计信息透明度工作中扮演着不可替代的角色，因会计信息都是来自于会计之手，因此会计人员自身的职业水准以及道德素质就显得非常重要。

由于会计行业的自身特点，其计算结果与数额可以衡量所有相关人员的利益并且提供很好的参考价，因此其在整个企业的经营过程中都发挥着至关重要的作用。

因此对于其个人道德素养的要求也会增高，会计道德也可以被纳入一种职业道德的范围，并跟随着时代的进步而变化。

虽然目前来说我国的会计从业人员人数较多，但是其参差不齐的现象十分严重，整体的平均素养还有待提高。

因为其职业水平以及道德水准可以直接关系到整个企业的后续发展方向与策略，因此其是否能够独立不被利益所诱惑就非常需要其自身拥有较高的职业道德。

部分从业人员在发生矛盾时，做不到维持自己的本心，跟随利益的趋势，违反有关规定，以致会计公众对企业财务信息和公司治理产生不信任的心理。

我国现阶段的会计道德状况堪忧，在这样的道德环境下，怎么会提供高透明度的会计信息呢？

4.2.3管理层过分注重信息披露的成本效益

无论是上市公司管理当局还是中介机构，他们都是由巨大的利益驱动才在信息披露过程中实施不合法不合规行为。

实际上，违法者在进行一场收益与风险之间的判断，当他认为收益>风险时，就会实施违法行为。

但是就目前的情况来说，我国缺乏相应的法律惩罚措施，对会计透明度不高的企业的打击力度还不够，在提供不透明会计信息的经营者面前没有足够的威慑力，对于被该类信息误导所产生的错误投资造成的亏损情况没有合理的赔偿制度进行规制，使其犯罪成本较低，不能很好的发挥惩罚机制带来的威慑效力，对信息提供人员的惩罚力度较低。

5提高会计透明度的建议

5.1完善会计信息披露制度

5.1.1提高信息披露的时效性

有关信息进行及时披露在对于避免很多违规事项上也能够起到重要作用，例如防止内幕交易。

另外结合我国现行法律法规对于信息披露的规定过于简单，对于及时性的要求不严格，导致信息质量难以得到有效保证。

选择性披露和内幕交易发生的可能性增多，因此，应当对信息披露的速度进行严格规定，进而使投资者能够掌握充分的信息进行合理的投资，优化市场资源配置。

5.1.2改进信息披露内容

结合上市企业的已披露信息形成的汇总，部分会计信息如变更会计方法、改变报告主体、资产抵押等信息应当加以披露，并且由于部分信息的披露不全面从而导致投资者不能很好的进行数据的分析工作，例如预估信息、物价变动信息等。

5.2完善公司治理结构

5.2.1完善内部控制制度

在整个体系化的会计信息质量管理制度形成过程中，完善内部控制制度是促进高质量的信息供给的必要条件。

企业自身需要采取一系列的手段来保证内部管理秩序的稳定。

首先，应当对企业自身的职权分布进行清楚划分，避免产生职权界限不明的情况；其次对监督工作应当加以重视，保证监督机关的独立性，避免其受到外界干扰影响判断；最后，要制定合理有效地一系列制度来制衡各机关并使其充分发挥其功能。

5.2.2建立合理的股权结构

从企业层面考虑，要提高会计透明度，企业必须对现有的公司内部结构进行优化配置，具体可从两个方面入手，一是优化股权结构，所谓优化股权结构主要指的是根据企业的发展现状减少大股东的控制权，将股权进行平均分配，以确保企业中的一些小股东享有一定的权力，这样可以避免一些股东为了个人利益作出不当行为，也能调动小股东们参与工作的积极性，为企业的长久发展出谋划策。

5.2.3完善独立董事制度

与董事会不同，独立董事指的是一个企业内的身份，其最重要的就是“独立”二字。

它的核心使与公司之间没有重大利益关系，对于其独立的实现也是设计出该制度的目的所在，只有对该制度进行完善，才能使信息披露制度得到更有效地发展，提升会计透明度，推进我国资本市场的健康稳定的发展。

独立性体现在独立董事与决策机构的独立，其不必听从股东大会意见，可以保持其自身意见，因此其意见往往更为中肯有效，对于企业的发展有着重要的作用。

但是实践中，有许多独立董事的产生来源于大股东的内部操作行为，其与大股东有着直接的利益联系，从而导致该制度的失效。

还有许多受不住利益诱惑并不遵守原则的独立董事，其并不是处于对企业的更好发展而选择的这个岗位，而是为了该岗位的薪水，其对企业不上心的表现主要有对很明显的股东会的错误决策，也听之任之，不对其提出任何意见。

这种做法在原则上违背了设立独立董事制度的初心。

目前我国还缺少明确具体的制度对独立董事进行相关规定，使我们在日常工作中缺少法律上的证据，使我国公司治理机构发展受到一定限制。

因此，我国《公司法》应有更加详细的规定并设立专章来规范独立董事，其次，各公司可根据具体情况优化公司章程，在公司章程上对独立董事确定独立董事报酬程序和绩效考评等更细致可行的规定，使其发挥更合理有效的作用。

5.3加大会计基础工作，提高会计人员职业道德

在会计信息透明度管理工作的实施中，不断加强会计人员的职业素养与道德能力的提升是工作的核心内容。

首先，高校在对该专业的学生进行教育过程中，应对学生进行正确的引导，加大会计道德观念的落实力度，为企业培养出优秀合格、高素养的会计人员。

其次，当前我国关于会计方面的有关法律法规对于会计从业人员所应遵循的道德素养标准不再是之前的引导性口号，而是实实在在的做出了明确规定。

企业应当有效执行，发挥法律法规的作用，提高会计人员的职业素养。

5.4充分发挥民间审计的作用，加强行业自律

民间审计指的是非公权力机关下的自发组成的社会审计组织。

会计师事务所对于促进会计信息的交易最终实现成熟的公开市场的机构，在会计市场中地位显著，可以说是有效信息对外披露所要经历的最后一步，其重要性不言而喻。

然而这就对审计人员的自身综合素质和道德素养的要求更加严格，既要提高相关审计职业技能，提高职业判断能力，研究舞弊审计的方法和技巧，又要坚持审计原则，坚持职业道德，不做违反职业道德的事。

目前我国民间审计的法律法规尚还不够完善，需要加大对违法规定的惩罚力度，增强威慑力，进而提高审计人员的风险意识。

5.5健全法律法规，加大执法力度

会计信息披露违规行为频繁、财务造假事件层出不穷的原因之一是惩罚力度小，使各企业违规成本与违规收益严重不对称。

近几年来，我国在立法层面虽然已经对该问题进行了处罚规定，但总体来说，惩罚力度较小，威慑力不够，对于某些违法严重的案件，多采用行政和罚款的手段，很少进行刑事处罚，做不到警戒他人，避免违法者再次做出违法行为的效果。

所以，财政部、证监会应进一步改善相关法规，加大对于信息披露的监督机制，对于发生虚假信息披露等违法行为采取严格的标准以及严厉的责任后果，同时对于直接相关人员应当予以较重的个人处罚，引起社会警觉与关注，以达到对于全体社会人员特别是相关人员的警示作用。

6结束语

会计信息透明度是衡量企业真实能力的标准，它的价值和企业的优秀品质是对等的。

一个企业拥有高质量的会计透明度会吸引更多优秀的投资者，便于投资者准确高效地了解一个投资项目各方面的信息和其真正意义上的价值，并且在提升投资者对企业的信心上也作出了巨大贡献。

企业管理方面的优秀和可持续发展也是可以由高质量的会计信息透明度反映出来。

在各种信息披露违规、财务造假等案例曝光后，我们了解到了我国会计透明度的现状以及存在的问题，然而各种社会制度和规范制约着企业在市场中经营，我们能够实现的透明度也是有限的，不能实现完全的透明，这是不可避免的，但目前我国会计透明度还未达到市场标准，因此，我们还需努力。

在接下来的时间里，我们会在实际操作中不断汲取新知识，不断思考提升会计透明度的方法，希望最够能达到减少有关会计透明度的案件的发生。

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致谢

在此，我首先向我的论文指导教师郭道芝老师致以诚挚的感谢。

在整个论文的写作期间，高老师始终都耐心的给我帮助和指导，使我对论文的结构和思路更加明确，及时反思和改正论文中出现的问题，不断完善我的论文。

其次，我要感谢山东财经大学东方学院会计学系的全体老师，因为他们的意见和教诲给予了我很大的帮助，完善了我的论文，使我对论文的写作方法和思路更加清晰。

最后，我要感谢本论文所有参考文献的作者，他们的研究成果为我的论文写作提供了宝贵的资料。