税法增值税复习重点.docx
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税法增值税复习重点
《税法》增值税知识点梗概
一、谁可以申请一般纳税人？
1、新开业企业（30天）可以申请
2、未超过一般纳税人标准的小规模纳税人，可以申请
3、超过一般纳税人标准的小规模纳税人（40天），应该申请
4、自然人不可以申请
5、非企业性单位，不经常应税企业，可以不申请
6、一旦认定为一般纳税人，不可以转为小规模纳税人（除非特殊规定）
二、一般纳税人认定程序
1.填报申请表，提交资料2.税务机关受理资料
3实地查验4资格认定（20日）
三、小规模纳税人计算
1、应纳税额=不含税销售额*征收率3%
2、不含税销售额=含税销售额/（1+征收率3%）
3、不能抵扣进项税
例：
有一个客户签了含税价100万的合同，要求10月份能拿到货和发票，并且发票必须是增值税专用发票，可以作为进项税抵扣。
10月份，因为增值税一般纳税人还未认定，公司还属于小规模纳税人，征收率3%，请问：
1.金政公司是否能满足客户的发票要求？
（金政可以满足客户，请税务局代开专用发票）
2.计算该合同项下，应缴纳的增值税？
（不含税销售额=100/（1+3%）=97.09万应纳税额=97.09*3%=2.91万）
四、增值税专用发票开具范围
1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应该开具专票
2、商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品，不可以开具专票
3、小规模纳税人，可以请税务局代开增值税专用发票，3%税额
4、免税货物，不可以开具专票
五、税率与征收率
1、税率---基本税率17%
低税率13%
零税率0%，出口货物
2、征收率---简易办法征税的税率，叫征收率，如小规模3%
3、进口货物，根据货物类别适用税率，进口纳税人是小规模还是一般纳税人无关
五、进口增值税的计算
1、进口增值税=组成计税价格*税率
2、组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
3、关税完税价格=海关审定的成交价格为基础的到岸价格
4、到岸价格CIF=货价+运输费＋保险费＋包装费
例：
为了完成客户的100万订单，总经理从日本进口一批女装，合同价折成人民币60万，货物在运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计10万人民币。
公司委托报关公司办理进口报关，关税税率10%，取得海关进口增值税专用缴款书。
另外，支付报关公司2万元服务费。
问
1。
服装进口增值税税率是多少？
（17%）
2。
需支付关税为多少？
（关税完税价格 ＝ 60+10=70万，关税=70*10%=7万，组成计税价格=70+7=77万）
3。
需支付进口增值税为多少？
（进口增值税=77*17%=13.09万）
4。
进口增值税能否抵扣？
（进口增值税不能抵扣）
5。
不考虑其他费用，该批服装实现销售利润为多少？
（进口商品成本=60+10+7+13.09=90.09万，利润=97.09-90.09-2=5万）
六、一般纳税人辅导期以及对象
主管税务局对下列纳税人可实行一般纳税人辅导管理
1。
小型商贸批发企业
（1）注册资本80万人民币及以下，且
（2）职工人数10人及以下企业
2。
其他一般纳税人：
偷税、骗税、虚开增票和其他
七、一般纳税人辅导期的管理
1。
进项税交叉稽核比对无误后，方可抵扣
2。
限量限额发售发票
（1）最高开票限额100000
（2）每次限售发票25份
3。
一个月内多次领购发票，按已经领购的发票预缴3%税款
4。
在应交税金科目下，设“待抵扣进项税额”
5。
辅导期结束，存在偷骗抗逃税行为，重新实行辅导期
八、增值税的简易征收
1、一般纳税人（进项税，不可以抵扣）
（1）销售自己使用过的固定资产，4%减半sales/（1+4%）
（2）销售旧货，4%减半征收
（3）可选择6%简易征收，销售特定7类货物（含自来水），36个月不能改变
（4）暂按4%简易征收，寄售商店/典当业/免税商店零售免税品
2、小规模纳税人
（1）销售自己使用过的固定资产，2%sales/（1+3%）
（2）销售旧货，2%sales/（1+3%）
九、营销策略的制定及计算
十、一般纳税人增值税计算
1、一般销售额
（1）从购买方收取的：
①不含增值税②全部价款③价外费用
（2）价外费用不包括以下几点：
1、受托方代收代缴消费税
2、代垫运费，运输公司开运费发票给购买方，纳税人将运费发票转交给购买方
3、政府性基金行政事业收费
4、代收保险，车辆购置税等
例：
2011年11月金政公司销售服装给客户并委托运输公司送货上门，收取价税合计20,000，代收运输费用1000，并将运输公司开具的运费发票转给购买方，问销项税为多少？
（不含税销售额=20,000/（1+17%）=17,094销项税=17,094*17%=2,905.98）
例：
某铝合金生产企业为增值税一般纳税人，当月销售铝合金材料并用公司货车送货上门，收取价税合计20,000，令收取运费1000元，问销项税为多少？
（不含税销售额=（20,000+1000）/（1+17%）=17,948.71销项税=17,948*17%=3051.28）
2、特殊销售额（6种）
例1：
（商业折扣）金政公司销售部制订了促销策略“一次性购买500件，价格折扣5%，购买1000件，价格折扣10%”，当月客户一次性购买2000件，原价1000元/件，并且在10天内将款项一次性付清。
请问：
金政公司的应税销售额是多少？
（应税销售额=2000*1000*（1-10%）=1,800,000）
借：
应收账款1,800,000+1,800,000*17%=2,106,000
贷：
主营业务收入1,800,000
应交税金-应交增值税-销项税1,800,000*17%
例2：
（现金折扣）
1.假如镇江客户没有按期付款，支付了10000万违约金，金政公司的增值税有什么影响？
属于向镇江客户收取的价外费用，属于销售额的一部分，计算销项
销项税=17%*10000/（1+17%）=17%*8547=1453
2.假如镇江客户10天内付款，取得2%折扣，金政公司增值税有什么影响？
现金折扣，属于融资行为，不抵减销售额，对增值税没有影响
借：
银行存款2,106,000*（1-2%）=2,063,880
财务费用2,106,000*2%=42,120
贷：
应收账款2,106,000
（3）还本销售
按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。
（4）以物易物
双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
对开专用发票。
（5）包装物押金（含税）
1.包装物租金，已经作为价外费用包含在销售额中
2.包装物押金，除啤酒黄酒外的酒类包装物押金，无论如何，计入销售额
3.包装物押金，其他包装物押金，1年内，且未过期的，不计入销售额
4.包装物押金，其他包装物押金，逾期的或超过1年，未收回且不退还押金并入销售额
3、视同销售（8种）
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方
增值税纳税义务发生时间：
收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
代理：
不拥有商品所有权，以委托方名义销售商品，收取销售佣金，发票委托方开给最终客户，多见于批发商
代销：
不拥有商品所有权，以自己的名义销售商品，收取手续费或买断收取利差，发票委托方开给代销商，代销商开给最终客户，多见于零售商
（2）销售代销货物（所有权没有转移）——代销中的受托方
①售出时发生增值税纳税义务
②按实际售价计算销项税
③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
例：
某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
（3）总分机构之间移送货物（所有权没有转移）
①统一核算（分公司不开账）
②不在同一县市
③用于销售：
a收货机构开票，或b收货机构收款
移送当天发生增值税纳税义务。
（分支机构是零售业，必须就地开票，单独核算）
视同销售行为应税销售额：
1纳税人近期同类货物平均售价2其他纳税人近期同类货物平均售价
3组成计税价格=成本*（1+成本利润率+消费税=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税率）
（成本利润率一般为10%，但是征消费税产品，利润率特别规定）
重点：
1.自产/委托加工货物，自己使用消费，视同销售，有生产环节增值
2.外购货物，自己使用消费，不作为视同销售，进项税转出，因为没有增值；
3外购货物，无偿给外部，视同销售，有流通环节的增值。
例1：
下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（AC）。
A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产
C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利
例2：
下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（AC）。
A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装
C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品
例3：
某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。
企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
例4：
金政公司在折扣销售中，推出买10件送1件的促销政策，苏州客户[]购买了100件，每件1000元不含税，请问，金政公司应确认的销项税为？
【解析】应确认销项税额＝1000*（100+10）×17%
十一、进项税准予抵扣
1、以票抵扣
①从销售方取得的《增值税专用发票》上注明的增值税额；
②从海关取得《海关进口增值税专用缴款书》的增值税额
2、计算抵扣
①外购免税农产品《采购发票》或《销售发票》:
进项税额＝买价×13%（注意烟叶税）
②外购运输劳务，运费结算单据：
进项税额＝（运输费用+建设基金）×7%
例：
某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。
【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）
采购成本＝65830×（1－13%）=57272.10（元）
对烟叶税的有关规定：
例：
（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。
该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。
A.6.5万元 B.7.15万元
C.8.58万元 D.8.86万元
【答案】C
【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58
运费抵扣：
例：
一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）
采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）
注意：
（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
（重要变化：
一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额）
（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设金。
（3）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。
（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
（6）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
十二、进项税不准予抵扣
1、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（解析：
个人消费包括纳税人的交际应酬消费）
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
2、进项税不可抵扣
例1：
下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车 【答案】D
例2：
（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A
3、进项税转出
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的
按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
（但，购进固定资产既用于应税，也用于非应税，不需要进项税转出，全额抵扣）
例3：
某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。
A.14.73万元 B.12.47万元
C.10.20万元 D.17.86万元
【答案】B
十三、应纳税额计算（应纳税额=当期销项税额—当期进项税额）
应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期进项转出+上期留抵）
销项税不能滞后，纳税义务发生时间；进项税不能提前，进项税抵扣时间
1、销项税额时间限定——增值税纳税义务发生时间
序号
收款方式
纳税义务时间
1
直接收款方式
收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
2
托收承付和委托银行收款方式
发出货物并办妥托收手续的当天
3
采取赊销和分期收款方式
首先以书面合同约定的收款日期的当天，若没有，为货物发出的当天
4
预收货款方式
货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期当天；
5
委托其他纳税人代销货物
收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
若没有，为发出代销货物满180天的当天；
例：
某生产性企业为增值税一般纳税人，2011年5月采用分期收款的方式销售商品，合同规定不含税销售额400万，约定本月收回货款60%，余款下月5日全部收入。
由于购买方本月资金紧张，实际支付不含税货款150万元。
问，销项税为？
【答案】400*60%*17%
2、进项税额时间限定——抵扣时间
2009年12月31日前开具：
收到销售款或者取得索取
（1）专用发票进项税额抵扣的时间：
开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
（2）海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：
开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
销售款凭据的当天
2010年1月1日后开具：
发出货物并办妥托收手续的当天
（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
3、进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣。
4、扣减发生期进项税额的规定
――进项税额转出
――购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。
5、销售退回或折让的税务处理
（1）扣减销项税额（销货方）----因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
（2）扣减进项税额（购货方）----因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
（红字发票）
6、商业企业向供货方收取返还的税务处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率（开红字发票）
例1：
假定某商业企业从厂家购买家用电器
每台2000元（不含税），该商业企业
又以同样价格2000元/台卖给消费者；
厂家给商业企业返利200元。
【解析】商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）
商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）
例2：
某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。
5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。
下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。
【答案】AD
A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
【解析】当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）
7、一般纳税人注销时进项税额的处理
一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
8、金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理----预征（了解）
【注意】
1、是不是含税销售额？
需要换算成不含税
2、存不存在价外费用？
并入销售额
3、是不是视同销售？
自产的用于内/外部，外购的用于外部。
。
计算销售额
4、有没有销售使用过的固定资产，按照4%减半征收情况？
09年以前买的，或汽车、游艇、摩托车
5、进项税计算抵扣？
运费7%，农产品13%
6、进项税不可以抵扣情况？
购进汽车、游艇、摩托车，后者外购货物非正常损失或改变用途
例1：
某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。
12月啤酒销售额100万元，“其他应付款—押金”余额为10万元，经查为上年5月份收取的啤酒周转箱押金。
该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。
试计算该企业当月应纳增值税税额。
押金已逾期，并入销售额计算增值税。
销项税额＝1000000×17％＋100000×17％÷（1+17%）＝184529.91（元）
进项税额＝10.2（万元）＝102000（元）
应纳增值税＝184529.91－102000＝82529.91（元）
例2：
设某棉纺厂7月发生下列业务：
外购业务：
向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。
销售业务：
销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。
试根据上述资料计算该厂７月份应纳增值税税额。
销项税额＝34000＋70200÷（1+17%）×17％＝44200（元）
进项税额＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060+17000＝33146（元）
应纳增值税＝44200－33146＝11054元
例3：
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得增值税税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。
本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.11（万元）
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53
例4：
甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：
（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙
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