科技经费财务核算验收审计要求.docx
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科技经费财务核算验收审计要求
科技经费财务核算及验收审计要求
一、科技经费管理使用的基本要求
（一）.建立健全与经费相关的内部管理制度
（1）承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度，明确项目（课题）经费支出的审批程序和要求：
l 、制定单位领导、科研和财务部门负责人、课题负责人等方面的审核、签批流程；
2、制定预算调整的审批流程和相关制度；
3、制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理；
4、单位的有关制度应与国家、省的制度保持一致；
5、严格执行国家、省和单位的有关制度，确保制度有效执行；
6、及时拨付合作单位经费；
7、按照合同书（任务书）要求及时转拨合作单位经费；
8、严禁以任何方式变相转拨经费。
（二）.单独核算专款专用
项目立项实施后，项目承担单位应当对项目专项经费和自筹经费支出在单位会计核算系统中设明细账，对专项经费和自筹经费分别进行单独核算。
在项目经费财务审计中，会计师事务所应当对此进行重点审查和明示。
对未进行单独建账、单独核算的分期补助项目，给予项目承担单位和项目负责人不良科研信用记录；对未进行单独建账、单独核算的事后补助和贷款贴息项目，一般不予核定财政补助资金。
（1）承担单位应将项目（课题）经费纳入单位财务统一管理。
（2）专款专用，专项经费只能用于本项目（课题）的研究任务。
（3）承担单位与合作单位均应对专项经费和自筹经费独立核算。
（三）、加强支出管理 严控开支范围
项目承担单位除要求财务科目核算清晰外，还要求原始凭证记录的清晰和完整，每笔费用的发生都应该由研发项目相关的人员签字并注明用于研发哪个过程的哪种用途，以便于专家验收考察费用的合理性。
科技经费是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项经费支付的各项费用。
分为、间接费用。
（一）直接费用
直接费用是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项补助经费支付的各种费用，包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、合作协作研究与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费等。
企业研发费的发生时间应跟研发进度相匹配，一般在计划研发开始至产品中试完成时。
按照政策相符性、目标相关性和经济合理性的原则。
直接费用中材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费预算如需调整，项目负责人根据实施过程中科研活动的需要提出申请，由项目承担单位审批，科技部门在中期检查或财务验收时予以确认。
设备费、差旅费、会议费、合作协作研究与交流费、劳务费、专家咨询费预算原则上只能调减不能调增。
间接费用不得调整。
1、设备费
一般包括：
（1）购置或试制专用仪器设备
（2）对现有仪器设备进行升级改造
（3）以及租赁和使用外单位仪器设备而发生的费用
设备费开支应当注意以下几点：
①合同书中约定的需增添的设备（型号、数量）；
②设备购置应严格执行预算，不得突破批复的预算；
③设备费的支出应当在研究周期以内，不包括项目实施前购入的。
④无预算批复的实验室小型基建不在支出范围；
⑤原则上不得购置通用设备，严格区分生产性设备与科研设备；
⑥加强设备的管理：
定期清查、盘点，做到账实相符。
2、材料费
是指项目研究过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。
材料费开支应当注意以下几点：
①领用材料品名、时间、人、量与项目匹配；
②采购材料应有完整的材料入库、出库手续；
③大宗、贵重材料严禁以购代耗、以支代耗；
④不得列支大量的日常办公耗材；
⑤严格区分科研用材料与生产性材料。
3、测试化验加工费
是指项目研究过程中支付给外单位（包括项目承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。
测试化验加工费开支应当注意以下几点：
①严格按照测试化验加工费的定义范围支出经费；
②大宗测试化验加工内容，应签订委托合同；
③测试内容、测试数量、收费标准、结果报告、委托合同等资料应当保存完整；
④不得以测试化验加工费的名义分立子任务，变相转拨经费。
4、燃料动力费
相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等
5、差旅费
是指项目研究过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、交通费用等。
差旅费的开支标准应当按照有关规定执行。
差旅费开支应当注意以下几点：
①出差人员应为项目（课题）组成员；
②出差报销手续完备，出差人员、事由等信息应当齐全；
③严格执行国家和省有关差旅费报销标准；
④严禁列支旅游费、景点门票、餐费。
6、会议费
是指项目研究过程中为组织学术研讨、咨询等活动发生的会议费用。
会议费开支应当注意以下几点：
①会议费支出手续要完备，要有会议通知、预算单，符合政府采购条件的，要有政府采购或自行采购合同；
②严格控制会议规模、会议数量、会期和会议开支标准；
③严禁列支招待费、礼品费和旅游费等不合理支出。
7、合作协作与交流费
为支付给国际、国内合作协作科研机构的费用和项目研究人员出国及外国专家来华工作的费用。
合作协作与交流费开支应当注意以下几点：
①出国人员应为项目（课题）组成员；
②出国任务应当与项目（课题）任务相关，要有国外行程单；
③出国手续应当完备，要有邀请函、出国审批表等；
④国际合作与交流费由项目承担单位统一管理，应当执行国家和省外事经费管理的有关规定；
⑤不得使用专项经费向合作单位购买设备或材料。
8、出版/文献/信息传播/知识产权事务费
是指项目研究过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专用通信费、专利申请和购买（许可）及其他知识产权事务等费用。
出版/文献/信息传播/知识产权事务费开支应当注意以下几点：
①专业软件购买、出版专著等大额支出应当有合同；
②使用专项经费开支的大宗专业资料印刷费，符合政府采购条件的，应当执行有关政府采购规定。
③不得列支一般办公软件、广告费、普通通信费等，如移动电话费。
9、劳务费
支付给直接参加项目研究人员中没有工资性收入的相关人员和临时聘用人员等劳务性费用。
项目承担单位聘用的参与项目研究任务的优秀高校毕业生在聘用期内所需的劳务性费用，可以在劳务费中列支。
10、专家咨询费
指支付给临时聘请的咨询专家的费用。
专家咨询费开支应当注意以下几点：
①发放对象应当符合相关规定；
②只能发放给个人，其他方式不认可；
③发放标准应当结合项目（课题）周期和劳务人员、专家投入的工作时间；
④发放凭证应当具备人员身份信息、费用签收记录；
⑤不得以提代支、以领代支。
专家咨询费标准
专家咨询费的开支参照以下标准执行：
具有或相当于高级专业技术职称人员第一、第二天为500—800元/人·天，第三天及以后为300—400元/人·天；其他专业技术人员第一、第二天为300—500元/人·天，第三天及以后为200—300元/人·天。
（二）间接费用支出管理
间接费用是指在项目组织实施过程中无法在直接费用中列支的相关费用，主要包括管理费用和激励支出。
管理费用是指承担项目任务的单位为项目研究提供的现有仪器设备及房屋、水、电、气、暖消耗等安排的有关支出；
激励支出是指承担项目任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出；
间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行总额控制，按实列支。
按照不超过项目经费中直接费用扣除设备费后的一定比例核定，具体比例如下：
项目财政补助经费预算在100万元及以下的部分按照20%的比例核定；
超过100万元至500万元的部分按照13%的比例核定；
超过500万元至1000万元的部分按照10%的比例核定；
超过1000万元的部分按照9%的比例核定。
间接费用中激励支出不得超过直接费用扣除设备费后的8%。
（三）科技经费使用方面的问题
在以往的审计中，经费开支存在着很多特出问题，需要引起重视和改进。
1、原始发票内容不真实
虚假发票、白条列支项目经费；
通过技术咨询服务（中介机构）开具发票；
虚购材料等方式套取项目经费；
2、合作单位、实际承担单位变更
不按合同书要求及时转拨合作单位经费；
未经批准擅自增加或变更“承担单位”、“合作单位”，对项目进行“转包”、“分包”。
3、将项目经费用于与研发无关的支出
报销个人消费支出；
报销旅游、娱乐等支出；
购置车辆；
材料费中列支大额办公费；
设备费中列支通用设备。
4、不经审核审批擅自调整项目经费预算
5、超预算、超范围、超标准列支项目经费
差旅费：
旅游门票、礼品、餐费，住宿超标；
会议费：
无会议通知、会议内容；
劳务费：
超标准发放，以领代支、代签代领；
专家咨询费：
咨询公司开具的大额技术咨询费；
列支非本项目（课题）人员差旅费、出国费、劳务费。
6、开支审批程序不严格 手续不完备
大额支出的审批不严格；
项目支出相关附件不完整；
部分费用列支依据不充分；
大额支出现金结算；
突击购买大额材料，以支代耗、以购代耗、发票连号等；
会计资料信息不全，账证、账实不符。
三、会计核算
建议按照分期补助方式的会计核算规定
补助金额小的企业建议可参考事后补助方式的会计核算规定
（一）执行小企业会计准则企业的核算 分期补助方式
1．企业收到科研项目各级财政科技拨款时：
借：
银行存款
贷：
专项应付款—××项目—××市科技局拨款
2．企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：
（1）财政科技拨款部分
①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：
借：
固定资产—××项目
无形资产—××项目
贷：
银行存款等相关科目
同时，借：
专项应付款—××项目—××市科技局拨款
贷：
资本公积—拨款转入—××项目
项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，报科技部门批准，处理所得资金按规定上交：
借：
资本公积—拨款转入—××项目
贷：
银行存款
②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：
借：
专项应付款—××项目—××市科技局拨款
贷：
银行存款等相关科目
（2）企业自筹科研经费部分
企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。
具体会计核算账务处理如下：
①购置固定资产、无形资产时：
借：
固定资产—××项目
无形资产—××项目
贷：
银行存款等相关科目
②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：
借：
在建工程—××项目
贷：
银行存款等相关科目
完工时：
借：
固定资产—××项目
贷：
在建工程—××项目
③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：
借：
管理费用—研发支出—××项目—××费
贷：
银行存款等相关科目
（2）企业自筹科研经费部分
企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。
具体会计核算账务处理如下：
①购置固定资产、无形资产时：
借：
固定资产—××项目
无形资产—××项目
贷：
银行存款等相关科目
②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：
借：
在建工程—××项目
贷：
银行存款等相关科目
完工时：
借：
固定资产—××项目
贷：
在建工程—××项目
③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：
借：
管理费用—研发支出—××项目—××费
贷：
银行存款等相关科目
企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：
借：
银行存款
贷：
补贴收入
（二）执行企业会计准则企业的核算 分期补助方式
1．企业收到科研项目各级财政科技拨款时：
借：
银行存款
贷：
递延收益—××项目—××市科技局拨款
2．企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：
（1）财政科技拨款部分
①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：
借：
固定资产—××项目
无形资产—××项目
贷：
银行存款等相关科目
该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：
借：
研发支出—××项目
贷：
累计折旧
无形资产
年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益：
借：
递延收益—××市科技局拨款
贷：
营业外收入
②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：
借：
研发支出—××项目—××费
贷：
银行存款等相关科目
针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：
未形成无形资产：
借：
管理费用—研发支出—××项目
贷：
研发支出—××项目—××费
并结转相应递延收益：
借：
递延收益—××项目—××市科技局拨款
贷：
营业外收入—××项目
形成无形资产的：
借：
无形资产—××资产
贷：
研发支出—××项目—××费
形成无形资产后摊销的会计处理比照固定资产折旧。
对应上述研发支出按照会计期间结转递延收益：
借：
递延收益—××项目—××市科技局拨款
贷：
营业外收入—××项目
项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产，报科技部门批准，处理所得资金按规定上交：
①处理所得资金大于资产净值的：
借：
递延收益—××项目—××市科技局拨款
固定资产清理（营业外收入）
其他业务收入
贷：
银行存款
②处理所得资金小于资产净值的：
借：
递延收益—××项目—××市科技局拨款
贷：
银行存款
固定资产清理（营业外支出）
其他业务支出
（2）企业自筹科研经费部分
企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。
具体会计核算账务处理如下：
①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：
借：
固定资产—××项目
无形资产—××项目
贷：
银行存款等相关科目
②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：
借：
研发支出—××项目—××费
贷：
银行存款等相关科目
针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：
未形成无形资产：
借：
管理费用—研发支出—××项目
贷：
研发支出—××项目—××费
形成无形资产的：
借：
无形资产—××资产
贷：
研发支出—××项目—××费
（三）企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：
借：
银行存款
贷：
营业外收入
如果申请科技经费的企业同时是高新技术企业的，对于属于研发费用的部分在核算时主要按照高新技术企业核算中的费用分类来设置明细，然后再设置更明细的下级科目来反映上述各个科技经费支出项目。
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