注册会计师全国统一考试.docx
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注册会计师全国统一考试
2009年注册会计师全国统一考试
《审计》
（二）
一、单项选择题（本题型共4大题，17小题，每小题1分，本题型共17分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。
答案写在试题卷上无效。
）
（一）A注册会计师负责对东湖公司2008年度财务报表进行审计。
在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．A注册会计师在对东湖公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，注册会计师需建议调整的是（）。
A．东湖公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
B．东湖公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工6个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化
c．东湖公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用
D．东湖公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
2．A注册会计师对于收回的应收账款询证函回函进行分析后，做出的以下的审计建议中，恰当的是（）。
A．对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款项，提请修正2008年度财务报表
B．对由于地址不详导致应收账款询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
C．对函证结果不符的应收账款，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
D．对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
3．A注册会计师在审计东湖公司的坏账准备时发现存在以下处理情况，其中不正确的是
（）。
A．2008年8月发生应收H公司的款项1000万元，2008年11月H公司已进入破产清算，东湖公司对此计提了坏账准备
B．应收控股股东的款项8000万元账龄已经2年了，东湖公司对此款项按公司计提坏账准备的原则计提了480万元坏账准备
C．2008年11月与M公司债务重组置换出去的应收款项，东湖公司转回了该笔款项已计提的坏账准备400万元
D．对于账龄为2年的应收账款——T公司500万元，东湖公司认为，鉴于其正在与T公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备
4．A注册会计师在对以下应付职工薪酬的审计中，认为东湖公司的处理错误的是（）。
A．东湖公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，将该产品或
商品的公允价值计入相关的资产成本或当期损益，同时确认了应付职工薪酬
B．东湖公司将其拥有的房屋资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期
应计提的折旧计入了当期损益，同时确认应付职工薪酬
C．东湖公司租赁住房供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入当期损
益，同时确认应付职工薪酬
D．医疗保险费、养老保险费均按实列支确认应付职工薪酬
5．A注册会计师对东湖公司长期股权投资减值准备进行审计时，认为东湖公司的处理错误的是（）。
A．由于F公司已经破产，尚未清算完毕，东湖公司对其长期股权投资——H公司500万元全额计提减值准备
B．由于I公司已经资不抵债了，东湖公司对其长期股权投资——丹江公司1000万元全额计提减值准备
C．由于长期股权投资——s公司的市价低于账面价值100万元，东湖公司计提了100万元的长期股权投资减值准备
D．由于G公司亏损，东湖公司对其长期股权投资——G公司1000万元计提减值准备200万元
6．2008年2月5日对东湖公司全部库存现金监盘后，确认实有库存现金数额为3000元。
东湖公司2月4日账面库存现金余额为4000元，2月5日发生的库存现金收支全部未登记入账，其中收人金额为6000元、支出金额为8000元，2008年1月1日至2月4日现金收入总额为250000元、现金支出总额为260000元，则推断东湖公司的2007年12月31日库存现金余额应为（）元。
A．1000B．2000C．3000D．15000
（二）B注册会计师负责对黄鹤公司2008年度财务报表进行审计，在销售与收款业务循环的测试过程中，B注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。
7．适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关黄鹤公司销售与收款业务
循环中进行了适当的职责分离的是（）。
A．负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
B．编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票、
C．在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
D．应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责
8．在以下销售与收款授权审批控制关键点中你认为未做到恰当控制的是（）。
A．在销售发生之前，赊销已经正确审批
B．未经赊销批准的销货一律不准发货
C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判
D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，该公司采用集体决策方式
9．B注册会计师应特别关注该公司有关收款业务的内部控制，以下表达不正确的是（）。
A．该公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新
B．该公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理
c．该公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理
D．该公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决
（三）C注册会计师负责对神农公司2008年度财务报表进行审计。
在对采购与付款循环
交易实施进一步审计程序时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10．C注册会计师在对神农公司的采购与付款循环交易实施实质性程序时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务的（）。
A．存在B．完整性
c．分类与可理解性D．计价和分摊
11·C注册会计师为了证实神农公司2008年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是（）。
A．实地观察固定资产的状况
B．以固足资产明细账为起点，进行实地追查
c．检查固定资产的所有权归属
D．以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账
12．c注册会计师在了解神农公司采购与付款循环的内部控制时，下列与“完整性”认定相关的关键控制程序是（）。
A．已填制的验收单均已登记入账
B．订货单、验收单、卖方发票均连续编号
C．采购的价格和折扣均经适当批准
D．内部核查应付账款明细账的内容
13．c注册会计师在对神农公司固定资产和累计折旧进行审计时，发现该公司2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。
该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为5年，残值为20万元，2008年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为（）。
A．调增120万元B．调减120万元
C．调减．60万元D．调增60万元
（四）D注册会计师负责对神农公司2007年度财务报表进行审计。
在对金融资产等交易实施进一步审计程序时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14．注册会计师在审计B公司2007年财务报表时发现，B公司于2007年1月1日从证券市场上以1086．30万元购人C公司2006年1月1日发行的面值为1000万元的债券，作为可供出售金融资产（该债券5年期、票面年利率为5％、购入债券时的实际利率为4％，按年付息），另支付相关费用10万元。
2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元，针对该事项B公司的会计处理为，购入时，借“可供出售金融资产——成本1000，应收利息50，可供出售金融资产——利息调整36．30”，贷“银行存款1086·30”。
年末确认收益时，借“应收利息50”贷“投资收益41．45、可供出售金融资产——利息调整8．55”，同时确认公允价值变动损益，借“资本公积7．75”，贷“可供出售金融资产——公允价值变动7．75”，则注册会计师建议的调整为（）。
A．调增可供出售金融资产账面价值10．4万元，调增投资收益0．4万元，调减资本公积10．4万元
B．调增可供出售金融资产账面价值10．4万元，调增投资收益0．4万元，调增资本公积10．4万元
c．调增投资收益0．4万元，调增资本公积10．4万元
D．调增投资收益0．4万元，调减资本公积10．4万元
15．A注册会计师在审计东湖公司2007年财务报表时发现，东湖公司2007年10月10日自证券市场购人Y公司发行的股票50万股，共支付价款430万元，其中包括交易费用2万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元，东湖公司将购入的Y公司股票作为交易性金融资产核算。
2007年12月2日，东湖公司出售该交易性金融资产，收到价款480万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。
东湖公司2007年利润表中因该交易性金融资产确认了投资收益50万元，则注册会计师应建议东湖公司的调整为（）。
A．调增投资收益6万元B．调增投资收益8万元
c．调增投资收益10万元D．调增投资收益16万元
（五）E注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。
在运用审计抽样时，E注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
E注册会计师对丹江公司2007年的10000张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。
E注册会计师在设计样本时，在有不超过7％的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1％（置信水平为99％），E注册会计师根据以前的经验估计大约有2·5％的发票缺乏批准手续程序，在对一个200张发票组成的样本进行检验后发现其中有7张发票缺乏批准手续程序，E注册会计师评估的偏差率上限定为8％。
16．E注册会计师评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平（原来评估的为1％），这是因为（）。
A．样本偏差率上限（8％）大于可容忍偏差率（7％）
B．预计总体偏差率（7％）大于样本中的实际偏差率（3．5％）
c．实际的误差上限（8％）大于样本中的实际偏差率（3．5％）
D．预计总体偏差率（2．5％）小于可容忍偏差率（7％）
17．E注册会计师应当将允许的抽样风险（精确度）确定为（）。
A．5．5％B．4．5％C．3．5％D．1％
二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1．2分，本题型共12分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效。
）
（一）E注册会计师负责对武当公司2008年度财务报表进行审计。
在获取和评价审计证据时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．E注册会计师为了证实武当公司应付账款的完整实施了以下的审计程序，其中能够达到查找未入账的应付账款目的有（）。
A．检查该公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
B．结合存货监盘，检查该公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
c．检查该公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D．检查武当公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
2．E注册会计师了解了武当公司与货币资金相关的内部控制，对于下列武当公司内部控制中E注册会计师认为内部控制设计存在缺陷的有（）。
A．在办理费用报销的付款手续后，出纳员及时登记了现金日记账和费用明细账
B．现金收入未直接用于公司的支出
C．每月末核对一次银行存款日记账余额和银行对账单余额，如果余额核对相符则不要求编制银行存款余额调节表
D．负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
3．武当公司编制的2007年12月31日银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括该公司已支付而银行未付的材料采购款100000元。
以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的存在认定提供审计证据的有（）。
A．检查2008年1月份的银行对账单。
B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C．向相关的原材料供应商寄发询证函
D．依据2007年12月31日的银行存款余额向银行寄发银行询证函
4．武当公司于2008年3月15日公布了该公司2007年度财务报表，在E注册会计师获知的以下事项中，需要对2007年度财务报表采取适当措施的有（）。
A．2008年3月17日获知该公司2007年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
B．2008年3月16日获知该公司2007年度财务报表可能存在重大错报
C．2008年3月18日获知该公司2007年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
D．2008年3月18日获知该公司在2007年度财务报表公布后，出售了占其2007年度合并净利润30％的一家子公司
5．以下关于E注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有（）。
A．在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
B．注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定截止审计报
告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
c．在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期后事项，注册会计
师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D．在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询
（二）F注册会计师负责对丹江公司2007年度财务报表进行审计。
注册会计师对负责审
计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。
6．注册会计师对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的为（）。
A．2007年12月31日购入的甲材料，2007年12月31日已经入库，丹江公司已经纳入2007年12月31日的实物盘点，但购货发票2008年1月3日收到，丹江公司2007年12月31日已作暂估材料入库，注册会计师认为存货截止正确
B．2007年12月31日购入的乙材料，2007年12月31日已经入库，而购货发票于2008年1月6日才收到，注册会计师认为丹江公司存货截止不正确，因为2007年12月31日丹江公司未作暂估人账，少计应付账款、少计存货、多计利润
C．2007年12月31日收到了丙材料购货发票，并已记人2007年12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2008年1月8日到库，未包括在当年2007年12月31日的盘点范围内，注册会计师认为丹江公司有可能虚减2007年度的利润
D．2007年12月31日收到了丁材料购货发票，并已记入2007年12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2008年1月6日到库，但在盘点仓库已到货的丁材料时，将2008年1月6日到库的该批材料视为2007年12月31日已经到库，注册会计师认为丹江公司虚增2007年度的利润
7．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列（）替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据。
A．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
B．检查进货交易凭证
C．检查生产记录以及其他相关资料
D．向顾客或供应商函证、
（三）G注册会计师负责对汉江公司2007年度财务报表进行审计。
在对比较数据进行分析时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
8．G注册会计师在对汉江公司2007年度财务报表进行审计时，下列关于比较数据的说法不正确的有（）。
A．比较数据是指作为2007年财务报表组成部分的2006年的对应数
B．由于比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师在审计报告中一般要提及比较数据
C．比较数据应当与2007年财务报表数据相关的金额和披露联系起来阅读
D．注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对2007年财务报表数据实施的
审计程序的范围相同
9．G注册会计师在对汉江公司2007年财务报表进行审计时，比较数据出现重大错报的情形表现为（）。
A．2006年的财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在
针对2006年财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，2007年财务报表中
的比较数据未作更正
B．2006年财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正
C．2006年财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此
导致重大错报
D．2006年财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和
相关会计制度的要求适当调整和列报
10．注册会计师在对2007年财务报表出具审计报告时，应当在意见段中提及比较数据的情
形有（）。
A．2006年财务报表存在审计报告未提及的重大错报
B．导致对2006年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，对2007年财务报
表产生重大影响
C．2006年财务报表存在审计报告未提及的重大错报，2006年财务报表未经更正，也未
重新出具审计报告，并且2007年财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露
D．后任注册会计师识别出2007年财务报表的比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正
三、判断题（本题型5小题，每题1分，本题题型共5分。
你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“、／”，你认为错误的，填涂代码“×”。
每小题判断正确的得1分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。
扣分最多扣至本题型零分为止。
答案写在试题卷上无效。
）
1．因为审计小组成员的妹妹从银行按揭买房买车，审计小组应将其调离，否则损害独立性。
（）
2．在业务执行中，如果项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧得不到解决就不能出具报告，项目组内部、项目组与被咨询者之间的意见分歧问题得到解决问题不大。
（）
3．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任。
（）
4．会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。
（）
5．如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果业务已承接，则应解除业务约定。
（）
四、简答题（本题型共3题，本题型共20分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
）
1．填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们的对应的认定。
序号
主要业务活动
对应的主要凭证及记录
主要财务报表项目及认定
1
接受顾客订单
2
批准赊销信用
3
按销售单供货
4
按销售单装运货物
续表
序号
主要业务活动
对应的主要凭证及记录
主要财务报表项目及认定
5
向顾客开具账单
6
记录销售
7
办理和记录销货退回及折扣折让
8
注销坏账
9
提取坏账准备
2．会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，根据复核人的不同，其复核要求和内容也不同，请阅读下列表1的复核事项后，按照表2的要求填上相应的序号代码。
表1
序号代码
属于不同复核人的复核事项
A
是否已复核重要会计政策、会计估计的变更
B
是否已复核管理层声明书和律师询证函复函
C
项目组针对重大判断执行的工作能够支持得出的结论
D
重大事项概要的复核
E
建议调整事项的复核
F
已审计的财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会
计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见
G
或有事项、期后事项、持续经营能力的复核
H
重要的财务报表项目的复核
I
评价项目组与管理层、治理层沟通的记录以及沟通情况是否满意
J
项目组作出的重大判断恰当合理
K
评价项目组针对本业务对独立性的评价
L
复核已完成的审计计划情况以及导致对审计计划做出重大修改的事项
M
复核建议调整事项
N
评价项目组对舞弊风险的评估判断及采取的应对措施的恰当性
0
对存在特别风险的审计领域以及项目组采取的应对措施的复核
P
对项目负责经理实施的复核结果满意
Q
审计工作底稿提供了充分、适当的记录，作为审计报告的基础
R
未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响
表2
复核人
属于不同复核人对应复核内容的序号代码
项目负责人
项目负责合伙人
项目质量控制复核人
3．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目
标设计审计程序。
下表给出了各个项目的相关认定：
项目
认定
审计目标
审计程序
应收账款
存在
（1）
（2）
营业收人
发生
（1）
（2）
应付账款
完整性
（1）
（2）
固定资产
权利和义务
（1）
（2）
短期借款
存在
（1）
（2）
长期借款
权利和义务
（1）’
（2）
要求：
请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题28分，第2题18分，本题共46分。
在答题卷中解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
）
1．公开发行A股的东湖股份有限公司（以下简称东湖公司，后同）系ABC会计师事务所的审计客户。
A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。
东湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：
东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
项目
金额（万元）
资产总额
42000
股本
15000
资本公积
8000
盈余公积．
2000
未分配利润
升级会员 