注册会计师《会计》真题解析.docx

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注册会计师《会计》真题解析

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，本题型共24分。

每小题只有一个正确答

案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。

涉及计算的，如有小数，保留两位小数，

两位小数后四舍五入）

1.甲公司2×16年发生以下交易或事项：

（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；

（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。

A.5200万元

B.8200万元

C.6200万元

D.6800万元

【答案】D

营业利润=24000-19000+2800+1000-2000=6800

报废走营业外，其他综合收益不影响损益

2.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价

值的表述中，正确的是（）。

A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值

B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察

输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值

C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关

价格进行调整

D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负

债的最有利市场进行

【答案】B

A当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债；

C在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不考虑交易费用，公允价值在交易费用发生之前就已经确定了，在判断有利市场时考虑交易费用；

D以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。

3.甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规

定。

不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整

中，正确的是（）。

A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计

提比例5%

B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产

的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整

C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允

价值模式

D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售

非流动资产并相应调整后续计量模式

【答案】C

C，属于会计政策需要统一母子公司，

D，闲置不用但没有明确处置计划的机器设备不满足划分为持有待售的条件，属于错误的会计处理

4.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。

每吨乙原材

料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品

过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/

吨。

甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，

其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以

前未计提存货跌价准备。

不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。

A.80万元

B.280万元

C.140万元

D.180万元

【答案】B

资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生变动的，与资产负债表日已存在的状况无关，则不应考虑资产负债表日后期间存货的市场价格。

200件丙产成品的可变现净值=21.2×200=4240（万元），

200件丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520（万元），

丙产成品的成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值，所以乙原材料发生减值。

200吨乙原材料的可变现净值=4240-2.6×200=3720（万元），

甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=200×20-3720=280（万元）。

5.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：

（1）支付购买价款

300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税

额0.88万元；

（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。

改

造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司

为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。

A.317万元

B.369.90万元

C.317.88万元

D.318.02万元

【答案】A

固定资产入账价值=300+8+6+3=317

6.甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别

签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自

行决定，并承担相关收款风险。

2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司

资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。

为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司

需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。

同时，甲公司起诉实际用

电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张。

甲公司在按照会

计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。

不考虑其他因素，下列各项关于

甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元

B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元

C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元

D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债

【答案】C

因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，

列示金额为2600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2400

万元列示于资产负债表中。

7.甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股，当年度，甲公司合

并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股

股数的事项有：

（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并

于4月12日实际派发，

（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万

股，拟用于员工持股计划。

不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（）。

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

【答案】A

基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。

8.甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过

去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。

按照甲公司与代理商的约定。

冰箱的

所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。

甲公司不会收回，亦不会转作

他用。

甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，

预计净残值为零。

甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。

不考虑其

他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表

B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

【答案】A

甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。

9.甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：

（1）收到客户定购商品预付款3000万元；

（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。

不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（）。

A.5200万元

B.124000万元

C.6400万元

D.9600万元

【答案】C

经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）。

业务3、4属于投资筹资活动

10.甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量而产生的问题承担免费保修义务。

有

关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产

品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公

司确认了销售费用，同时确认为预计负债。

甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.可比性

B.实质重于形式

C.谨慎性

D.及时性

【答案】C

甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

11.2×16年甲公司以融资租赁方式租入一台机器设备,通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。

不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认融资费用时，应当采用的分摊率是（）。

A.合同规定利率

B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率

C.银行同期贷款利率

D.出租人的租赁内含利率

【答案】B

融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时，需要重新计算未确认融资费用的分摊率，所使用的分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

12.下列各项关于甲公司2×16年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合

并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（）。

A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正

B.收购受同一母公司控制的乙公司60%股权（至收购时已设立5年,持续盈利且未向投资者分

配），交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件

C.自公开市场进一步购买联营企业股权，将持股比例自25%增加到53%并能够对其实施控制

D.根据外在条件变化,将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直

线法摊销

【答案】B

同一控制下企业合并，合并报表中应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司部分予以恢复，借记资本公积，贷记留存收益。

二、多项选择题（本题型共计10小题，每小题2分，共计20分。

每小题均有多个正确答案，

请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、

错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，不属于金融负债的有（）。

A.按照销售合同的约定预收的销货款

B.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

D.按照采购合同的约定应支付的设备款

【答案】ABC

A，C金融负债是指以现金进行偿还的合同义务；

B，属于应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。

2.甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公

司股票募集资金30000万元。

生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月

31日，募集资金已全部投入。

为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅

有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元。

建造过程中，甲公司领用

本公司原材料一批，成本为1000万元。

至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进

行当中。

不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并

计入所建造生产线成本的有（）。

A.领用本公司原材料1000万元

B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息

C.使用募集资金支出30000万元

D.使用一般借款资金支出3000万元

【答案】ABCD

A领用本公司原材料，属于内部耗用，按照原材料实际成本计入所建造生产线成本；

B2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本；

C使用募集资金支出30000万元，因筹建资产支出，故计入资产的成本；

D因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本。

3.下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（）。

A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同

B.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的

基础上确定

C.对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期

金额后确认

D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期

初至处置日的相关信息

【答案】AD

【解析】

B不得用估计，编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财

务数据为基础；

C对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

4.甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（）。

A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

B.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月

C.预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产核算的股票投资

D.作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同

【答案】AC

B，D，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动性项目列报。

5.甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。

甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。

甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（）。

A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资

采用期末汇率折算为人民币

C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

【答案】BD

AC外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，未分配利润是倒挤的。

D利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（近似汇率通常为平均汇率）。

6.2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益的金额减少的有（）。

A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐赠货币资金3000万元

B.12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产的股票投资公允价值相对年初下降1200万元

C.8月20日，甲公司的子公司（戊公司）以资本公积金转增股本，每10股转增3股

D.9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股东按持股比例派发1亿元的股票股利

【答案】AB

C，资本公积金转增股本属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额；

D，派发股票股利属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。

7.甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17

年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（）。

A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购

销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款

C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负

债表有关项目

D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，

但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

【答案】BC

A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项；

D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产。

8.甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作

为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（）。

A.甲公司支付给其总经理的薪酬

B.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利

C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息

D.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保

【答案】AC

BD对外提供合并财务报表的，对于已包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

9.2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。

该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。

甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。

拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。

至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（）。

A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产

C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

【答案】AB

该设备划分为持有待售时的原账面价值=6000-1350=4650（万元），

预计售价减处置费用的净额=4100-100=4000（万元），

甲公司应计提的减值准备=4650-4000=650（万元），

甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元；

2×16年度该设备计提折旧的金额=6000/10×10/12=500（万元）；

2×16年年末出售尚未完成，资产负债表中不确认应收款。

10.甲公司为一部影视视频平台提供商。

2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙

公司一电视剧作品的版权交换。

换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公

司的账面价值为550万元。

交易中未涉及货币资金收付。

不考虑其他因素，下列各项关于甲

公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（）。

A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理

B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参

考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整

C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关

税费作为换入资产的入账价值

D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期

现金流量存在差异，该交易具有商业实质

【答案】ABCD

三、计算分析题（本题型共2小题，共计20分，除题目特别说明外，答案中的金额单位以

万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五

入）

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工

超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其

中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000

元/件，成本为1800元/件。

4月20日，200件产品发放完毕。

（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规

定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期

限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。

2×16年12月31日，每名职工当年平

均未使用带薪休假为2天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17

年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，

该200名员工中l5O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。

甲公司平均每名员工每个

工作日工资为400元。

甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受

的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工