《企业账务处理中企业所得税的税收筹划问题研究》.docx

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《企业账务处理中企业所得税的税收筹划问题研究》

本科毕业论文（设计）

企业账务处理中企业所得税的税收筹划问题研究

Researchontheproblemofenterpriseincometaxplanningintheenterpriseaccountingtreatment

作者

专业

税务

指导教师

学院

《企业账务处理中企业所得税的税收筹划问题研究》

摘要：

随着中国经济的迅速发展，企业在中国经济发展的过程中扮演着越来越重要的角色，更是随着中国成为WTO成员国，中国已经逐步的与世界接轨。

在此情形下，中国企业也越来越受到国际化的影响，越来越意识到税收筹划的重要性，纷纷开展税收筹划。

税收筹划的方法多种多样，本文选取企业税收筹划中的账务处理过程进行叙述、分析，对企业税收筹划的意义、原则进行阐述，初步介绍税收筹划，再通过对账务处理筹划过程中的筹划点进行分析，详细叙述账务处理过程中如何合理利用税收筹划点。

最后根据本文内容，提出企业税收筹划就账务处理应注意的一些问题，对文章进行最后的总结。

关键词：

企业所得税筹划；账务处理；筹划点

《Researchontheproblemof enterpriseincometax planning inthe enterprise accountingtreatment》

Abstract:

withtherapiddevelopmentofChinaeconomy,enterprisesareplayingamoreandmoreimportantroleintheprocessChinaeconomicdevelopment,especiallywithChinabecameamemberoftheWTO,Chinahasgraduallywiththerestoftheworld.Inthiscase,Chinaenterprisesarealsoincreasinglyimpactbyinternationalization,moreandmoreawareoftheimportanceoftaxplanning,taxplanningisbeingcarriedout.Methodsoftaxplanningisvaried,theaccountingtreatmentoftaxplanningintheprocessofnarrative,analysis,theprincipleoftheenterprisetaxplanning,elaboratesthesignificance,introducestaxplanning,throughtheaccountingtreatmentplanningprocessplanningpointtocarryontheanalysis,describedindetailtheaccountingprocesshowtousetaxplanningpoint.Finally,accordingtothecontentofthispaper,someproblemsontheaccountingtreatmentofenterprisetaxplanningshouldpayattentionto,summaryofthearticle.

Keywords:

 enterprise incometax; accountingtreatment; planningpoint

目录

1．引言2

2．税收筹划对企业的意义2

2.1减轻企业自身的税收负担，满足企业追求效益最大化的需求2

2.2降低涉税风险2

2.3提高企业的经营管理水平和会计管理水平2

2.4有利于提高企业依法纳税的意识,避免因违反税法而受到处罚2

3．企业进行税收筹划应遵循的原则2

3.1守法原则2

3.2全局原则2

3.3成本效益原则2

3.4交流的原则2

3.5事前筹划原则2

4．企业账务处理中企业所得税税收筹划点分析2

4.1会计核算方法2

4.1.1收入确认时间筹划2

4.1.2销售商品转让定价筹划2

4.1.3存货计价方法筹划2

4.1.4固定资产折旧筹划2

4.2会计核算科目2

4.2.1期间费用会计科目的筹划2

4.2.2成本会计科目的筹划2

4.2.3固定资产维修费用筹划2

4.3会计政策2

5．企业账务处理中企业所得税筹划应注意的问题2

5.1明确企业所得税筹划主体2

5.2规范会计行为2

5.3充分利用会计政策2

5.4建立科学、有效的筹划方法体系2

6．总结2

参考文献2

1．引言

企业所得税的筹划是企业税收筹划的重要内容。

就我国现今现状而言，企业所得税主要特点表现为税负重。

且作为直接税，税负不可转嫁，使其要完全由纳税人承担。

税收的无偿性更是决定了其是企业的一种经营成本，特别是企业所得税被认定为直接税，在损益表上体现为利润总额的下降。

企业在经营过程中自主经营、自负盈亏、独立核算，在我国改革开放并实施市场经济的今天，要想在激烈的市场竞争中避免被淘汰并能持续发展，就必须尽力降低企业成本，获取更高的效益。

并且，市场竞争的越来越激烈，企业内部成本费用的压缩可能在愈加激烈的竞争中越来越小。

企业所得税作为税率较高的税种，给了企业较重的经营负担，然而，企业所得税税基宽、扣除项目多、有税收优惠政策、存在多档次税率，其税负弹性远远大于其他许多税种，所以，对企业所得税进行税收筹划能取得的节税收益更直接、更明显、更确实，且由于确定企业所得税应纳税所得额的账务处理方法复杂，给企业账务处理过程中进行纳税筹划提供了较大的操作空间。

2008年1月1日新企业所得税法开始实施，与之前的企业所得税法相比较，新的企业所得税法在纳税主体、税率、扣除项目和税收优惠政策等许多方面有了重大的变化，与此同时企业会计准则也做了相应的重大调整，在此背景下，企业运用账务处理对企业所得税进行筹划又带来新的机遇与挑战。

进行企业所得税纳税筹划，在不触犯相关法律法规的前提下，可以降低企业的经营成本，实现更高的收益,实现企业长远更好发展的目标，其与企业的最终目的“企业价值最大化”相一致。

2．税收筹划对企业的意义

2.1减轻企业自身的税收负担，满足企业追求效益最大化的需求

税收筹划是在纳税行为发生前，通过合理且不违背相关法律法规的筹划，实现企业少缴或不缴税的行为。

其最本质、最核心的所在是减轻企业纳税负担。

企业既有依法纳税的义务,也有纳税人依法享受的权利,如有权在不违背税法的前提下选择企业经营方式、缓期交纳税款等方面的权利。

企业通过对相关税收法规的理解,结合企业实际,认真研究,精心筹划,在不违背税法和保证企业利润的前提下从中选出最佳方案，实现企业效益的最大化。

2.2降低涉税风险

涉税风险即纳税人在对纳税选择应对行为时，所可能触及的风险。

该风险分为四类：

1、法律风险：

纳税人如果选择以偷税、漏税或逃税来达到减轻税收负担，虽然少缴税的目的达到了，但却必须承担违反法律的一种风险，最终会遭受法律的制裁。

2、经济风险：

纳税人多缴纳税款使企业自身利益受损所须承担的经济受损的风险。

3、心理风险：

纳税人在选择触及法律风险的同时，须承担的心理负担。

4、“权利税”风险：

因税务部门规定而使企业多缴或少缴税的情况。

权利税是一种非法逃税行为，需承担法律与心理双重风险。

涉税风险最小化是指纳税人账目明了有序，纳税申报完全正确，税款无滞纳、足额，不存在缴税方面的任何处罚。

涉税风险最小化可防止企业发生不必要的经济和名誉损失，并且企业账目愈加清晰，越有利于企业的生产经营，使企业管理更加井井有条，使企业健康发展。

2.3提高企业的经营管理水平和会计管理水平

成本、费用、利润和资金是组成企业经营管理与会计管理的四大要素，税收筹划就是力求实现成本、费用、利润和资金的最优结构。

如何合理使用资金，合理摊销和降低成本、费用，进而实现企业更高的利润就是企业经营管理的内容。

税收筹划直接影响着企业的生产经营,通过税收筹划,有利于帮助投资者分析税负轻重,作出正确的投资决策,降低风险，获得更高收益。

如中央发出的西部大开发战略,其中的税收优惠政策,企业在经营过程中就可以合理利用。

会计人员是对企业经济业务进行会计处理的操作者，所以对于会计人员，不但须熟悉会计法、会计准则、会计制度，更须熟悉现行税法。

会计人员在对企业经济业务进行账务处理时，在不触犯税法的前提下，通过纳收筹划，选择合理的账务处理，合法转化减少应纳税额，以此进行纳税申报，则可实现企业所得税筹划的目的。

所以，以上表明企业进行税收筹划能极有效的提升企业的经营管理水平和会计管理水平。

2.4有利于提高企业依法纳税的意识,避免因违反税法而受到处罚

新税法施行以来,其对企业的要求越来越高,税务部门的执法力度愈来愈严,企业因此触犯税法而被查处的例子比比皆是。

依法纳税是企业义不容辞的义务。

企业当依法设置完整、正确、规范的账簿，按时、足额地申报缴纳税款，保证企业不会因任何纳税过程中的疏漏而造成损失。

但是,企业在办理涉税事项时因对税收政策理解不全面和对业务要求不清晰而出错的情况时有发生,被税务部门处罚。

税收筹划与纳税意识的加强具有同步性,因为税收筹划的前提是在不触犯税法的情况下进行,其行为必须符合税法规定。

因此，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识较强,反之则纳税意识淡薄,不用税收筹划而是采取偷税等非法手段取得利益,这种行为必然会遭受税务部门的严厉处罚。

所以，税收筹能有效提高企业依法纳税的意识。

3．企业进行税收筹划应遵循的原则

3.1守法原则

守法原则是企业进行税收筹划时要遵守的第一原则，即要求企业税收筹划时不得触犯相关税收法律法规。

筹划行为所选择的会计方法、会计凭证、会计账务处理过程都须以法律条文为准绳，无视法律，税务筹划就可能会变质成偷税、漏税。

企业税收筹划时应熟悉相关法律法规，对税法的精神深刻理解，使企业的税收筹划合法而可行。

也只有这样，企业的纳税筹划方案才能被税务部门所认可，避免遭受惩罚并承担法律责任，给企业造成更大经济损失。

恪守守法原则才能确保企业不会因违法的税收筹划行为而被处罚，确保企业税收筹划的目标得以实现。

3.2全局原则

税收筹划是一个系统性的问题，企业进行税收筹划应从全局、整体考虑，即税收筹划不能仅仅筹划某一环节，还要避免筹划是的企业收入和利润的降低大于节税数量，也就是筹划必须着眼企业整体效益的变化；同时，不仅要考虑企业当前整体效益最大，还要从长远进行考虑，基于企业的长远发展目标，选择有助于企业能更好发展、整体收益更高的方案。

所以，企业税收筹划须在考虑整体目标和长远发展的基础上，全局考虑。

3.3成本效益原则

企业之所以进行税收筹划，就为了实现企业效益的最大化，税收筹划的效益是指筹划给企业带来的绝对收益，税收筹划的成本是指筹划所需的时间、人力、物力等。

企业在税收筹划时不能一味地追求成本的最小化，而应按照成本---效益原则，对筹划进行成本---效益分析，从分析结果中看在经济上是不是可行，税收筹划只有筹划成本低于筹划收益时，即符合成本---效益的要求，所进行的筹划才可行，才能确保企业目标的实现，否则就须放弃。

3.4交流的原则

许多企业的税收筹划，在执行过程中被认定为偷税、漏税，有一个及其主要的原因是企业和税务部门所站的角度不同，对税收筹划所用的方法在法律、法规面前是否违法理解不同。

于是，就要求企业要强化与税务部门间的沟通，在某些模糊或新生的业务处理上使用税务部门认可的方法，才能在以筹划方案申报纳税时不会产生分歧，确保企业的筹划能真的能为企业带来收益而不是做无用功。

3.5事前筹划原则

税收筹划行为一定是在纳税义务发生之前进行，一般情况下，企业的纳税义务都是发生在经济业务发生并取得相关会计凭证之后，这客观上为纳税义务人对涉税事项做出事先筹划提供了空间和时间。

税收筹划是一种高层次的财务活动，是企业以税法为准绳，通过事先对各类涉税经济业务进行有筹划目的的账务处理，以降低企业税负为目的。

税收筹划要着眼于生产经营的整个过程，事先筹划。

若经济业务已然发生，纳税义务已完成，那就不存在再进行企业税收筹划的可能。

4．企业账务处理中企业所得税税收筹划点分析

4.1会计核算方法

会计核算方法又称会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体力法，通常包括收入确认力法、存货计价力法、固定资产折旧力法、外币折算的会计处理力法等。

由于可在一程度上选会计核算方法，这为企业进行所得税筹划提供了操作空间。

4.1.1收入确认时间筹划

企业在经营过程中，对销售收入的确认计税采取的是销售收入确认日期的方法。

所以不同的销售方式在销售收入结算方式上也不一样，继而影响销售收入确认时间。

如下表：

销售方式

收入确认时间

委托代销

收到代销清单、收到部分或全部货款或委托代销满180天的当天为确认收入的时间

赊销、分期收款

按照合同约定的收款日期

托收承付

办妥托收手续时

预收款

发出商品时

商品需安装和检验

购买方接受商品、商品安装检验完毕时

委托代销支付手续费

收到代销清单时

受托加工建造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事安装、装配工程、建筑或提供其他劳务

若持续时间可能超过12各月的，按纳税年度内完工进度或完成公工作量确认

进行企业所得税筹划时，企业就可根据筹划的收入确认时间，选择相应的结算方式，避免提前缴税或合法延缓缴税。

如在接近年度末发生的销售行为，通过推迟收款时间或延后商品的交付时间，将销售收入的确认推移到下一年度，达到递延纳税的目的，获得递延税款的收益。

4.1.2销售商品转让定价筹划

转让定价又称“转移定价”，指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格，均摊利润或转移利润。

此筹划方法须有两个前提条件：

1、两个企业适用不同的税率；2、两个企业是同一个利益集团

在进行商品交易时，关联企业之间制定或低于或高于市场价格的价格，以此实现利润从税率较高地区的企业转向税率较低地区的关联企业，以此避税实现企业税负最小的目的。

具体做法为适用高税率地区的企业向其适用低税率地区的关联企业销售商品、提供劳务、转让无形资产时给定的价格低于商品市场价格；适用低税率地区的企业向其适用高税率地区的关联企业销售商品、提供劳务、转让无形资产时给定的价格低于商品市场价格。

例：

A企业主营业务为销售A商品，适用25%的所得税税率；A企业在深圳设一关联企业——B企业，B企业被认定为特区和高新技术开发区的高新技术企业，适用15%的优惠税率。

A企业生产的A商品成本2000万元/件，市价2800万元/件。

B企业以3000万元/件售出。

暂不考虑其他费用。

[筹划分析1]

（1）A企业不实行转让定价销售：

A企业应纳企业所得税＝（2800－2000）×25％＝200万元

B企业应纳企业所得税＝（3000－2800）×15％＝30万元

（2）A企业实行转让定价将A商品以2400万元/件销售给B企业，B企业再进行销售：

A企业应纳企业所得税＝（2400－2000）×25％＝100万元

B企业应纳企业所得税＝（3000－2400）×15％＝90万元

通过上述分析可清晰看到，当A、B两企业进行转让定价销售后，两企业应纳企业所得税总额明显减少，减少额为：

（125+75）—（50+120）=40万元

4.1.3存货计价方法筹划

企业选择不同的存货计价方法，会导致企业存货成本的不同，进而影响企业的会计利润和存货估值，使得企业的所得税税负存在差异，继而影响企业的税负、现金流量等。

《企业会计准则》规定：

“结存存货时，企业可根据自身情况，选择先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法确定存货实际成本。

”

[筹划分析2]表1、表2，分析在不同计价方法下对成本的影响：

日期

购进

发出

结存数

数量（件）

单位成本（元）

数量（件）

单位成本（元）

3.1结存

100

100

100

3.7购进

200

200

300

3.15发出

200

100

3.12购进

400

300

500

3.27发出

400

100

成本

发出

计价方法

先进先出法

移动加权平均法

月末一次加权平均法

先购进的存货先发出，按入库时的单位成本计价，依此从前向后类推。

存货单位成本=（原有结存商品成本+本次购进商品成本）/（原有结存商品数量+本次购进商品数量）

存货单位成本=（月初结存存货成本+本月所有购进存货成本总额）/（月初结存存货数量+本月购进存货数量总计）

3.15日

100·100+100·200

=30000元

（100·100+200·200）/

（100+200）=166.67元

/

3.27日

100·200+300·300

=110000元

（100·166.67+400·300）/

（100+400）=273.33元

/

月末

/

/

（100·100+200·200+400·300）/（100+200+400）=242.86元

合计

30000+110000

=140000元

200·166.67+400·273.33

=142666元

（200+400）·242.86

=145716元

通过上表分析可以看出，若存货价格趋势是一直上涨，采用月末一次加权平均法可更好降低企业税负；相对应的，通货紧缩时，物价不断下降或物价较低时，则采用先进先出法核算存货成本，以此增加当期成本，冲减企业当期应纳税所得额，达到企业节税的目标。

企业应根据自身的具体情况和对市场进行判断，筹划时及时调整计价方法，并在附注中加以说明。

4.1.4固定资产折旧筹划

折旧是指固定资产在使用过程中，将固定资产包括有形损耗或无形损耗转变成产品成本的会计处理，其实质就是一个将固定资产折旧数额在其可使用期限内合理且系统的分摊入产品成本的过程。

选择合理的折旧方式对企业所得税筹划很重要，折旧能冲抵应纳税所得额，继而减少企业所得税。

直线折旧和加速折旧是最常用的两种，其中加速折旧法又分为双倍余额递减法和年数总和法。

（1）直线折旧法：

年折旧率=（1-预计净残值）／折旧年限×100﹪

年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率

（2）双倍余额递减法：

年折旧率=2÷预计使用年限×100﹪

年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率

运用此方法计提固定资产折旧，应在其折旧年限的最后两年，将固定资产账面所余净值平均摊销

（3）年数总和法：

年折旧率=尚可使用年数／预计使用年限的年数总和×100﹪

年折旧额=（固定资产期初账面净值-预计净残值）×年折旧率

[筹划分析3]：

甲公司一固定资产期初账面净值为50000元，预计可使用年数为5年，预计净残值为1000元。

折旧法

年次

直线法

双倍余额递减法

年数总和法

折旧率

折旧额

累计折旧

账面净值

折旧率

折旧额

累计折旧

账面净值

折旧率

折旧额

累计折旧

账面净值

0

50000

50000

50000

1

19.6%

9800

9800

40200

40%

20000

20000

30000

5/15

16333

16333

33667

2

19.6%

9800

19600

30400

40%

12000

32000

18000

4/15

13067

29400

20600

3

19.6%

9800

29400

20600

40%

7200

39200

10800

3/15

9800

39200

10800

4

19.6%

9800

39200

10800

4900

44100

5900

2/15

6533

45733

4267

5

19.6%

9800

49000

1000

4900

49000

1000

1/15

3267

49000

1000

由上表能看出，在无其他扣除的情况下，运用双倍余额递减法计提折旧企业第一年应纳税所得额最少，年数总和法相对更高，直线法计提折旧法最多。

可知，企业在最初几年运用加速折旧法可减少企业应纳税所得额降低税负，在更短时间内回收成本并重新具备更新固定资产的能力，而将应纳税额延缴更相当于从国家获得一笔无息贷款，这对那些新办企业缓解最初资金短缺极为有利。

而在以例税率征税的情况下，若税率每年几乎不变或可能有所降低，正常经营的企业则应采用加速折旧法，这样不仅能在较短时间内回收资产成本，避开未来市场的不确定性风险，并将后期成本费用提前抵扣，把企业前期利润后转，获取延后缴税的好处。

4.2会计核算科目

在企业税收筹划的诸多方法中，合理选择和运用某些会计科目，也能实现税收筹划以达到的目的。

4.2.1期间费用会计科目的筹划

企业进行经济活动、存续期间会产生销售费用、管理费用、财务费用等期间费用，其包含的筹划项目众多，如果对其合理筹划，对企业所得税筹划会产生较大影响。

期间费用在税法上又可分为有扣除标准、没有扣除标准、给与优惠的费用项目三类。

其中如管理费用科目就没有扣除标准，允许企业在计算应纳税所得额时于税前如实扣除；如公益性捐赠支出就属于有扣除标准的费用科目，允许企业在其扣除标准内在税前做相应扣除。

[筹划分析4]：

利用管理费用、公益性捐赠支出可于税前扣除的规定并结合相关优惠政策进行企业所得税筹划。

本筹划分析结合优惠政策财税【2011】117号文第一条规定:

“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入，按20%的税率缴纳企业所得税。

例：

A公司为小型微利企业，2014年利润总额为为6.2万元，假设暂无他纳税调整项。

未经纳税筹划时：

A公司2014年应缴企业所得税：

6.2X25%=1.55万元

（1）利用管理费用可于税前扣除的规定，A公司于2014年年末用0.2万元购买管理部门的办公用品。

则2014年应缴纳企业所得税：

（6.2-0.2）X50%X20%=0.6万元

（2）利用公益性捐赠支出可于税前扣除的规定进行企业所得税筹划，《企业所得税法》第九条规定：

“公益性捐赠支出，若在企业年度利润总额12%以内，准予在计算应纳税所得额时扣除。

若A公司于2014年年末用0.2万元进行公益捐赠，0.2万元少于年度利润总额的12%，可以在税前如实扣除。

则A公司2011年应纳企业所得税为：

（6.2-0.2）X50%X20%=0.6万元

4.2.2成本会计科目的筹划

对成本费用计入存货、资本化对象、期间费用科目情况的选择。

若企业某项成本费用可在存货和资本化对象间选择，应选择计入存货科目，这样不但可得到增值税进项税抵扣，还能在税前加速扣除。

若企业某项成本费用可在存货和期间费用间选择，若从企业所得税看，应选择计入期间费用，因为期间费用可在当期冲抵应纳税所得额得到扣除。

若从抵扣增值税进项税看，若不涉及进