非流动资产考情分析报告.docx

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非流动资产考情分析报告

第十章非流动资产

（一）

本章考情分析

本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。

2006年考题分数为12分；2007年考题分数为14分；2008年考题分数为8分。

从近三年出题情况看，本章容非常重要。

本章近三年考点：

（1）固定资产取得时入账价值的确定；

（2）分期付款方式购入固定资产入账价值的确定；（3）自营方式建造固定资产入账价值的计算；（4）影响融资租入固定资产入账价值的因素；（5）影响未确认融资费用摊销的因素；（6）换入固定资产入账价值的计算；（7）融资租入固定资产折旧额的计算；（8）年数总和法折旧额的计算；（9）固定资产折旧的账务处理；（10）更新改造后固定资产的入账价值的计算；（11）“固定资产清理”科目核算的容；（12）研发支出的会计处理；（13）转让专利权影响税前利润的计算；（14）固定资产发生减值迹象的判断；（15）有减值情况下固定资产折旧额的计算；（16）可收回金额的概念；（17）预计未来现金流量不应当包括的容；（18）有减值情况下无形资产账面价值的计算；（19）有减值情况下无形资产摊销额的计算等

第一节固定资产的确认和计量

[例题1·多选题]下列有关固定资产入账价值的表述中，正确的有（）。

（2008年考题）

A．外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础

B．自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础

C．非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础

D．投资者投入的固定资产应以投资合同或协议约定的价值为计量基础

E．盘盈的固定资产应以其可收回金额为计量基础

[答案]AD

[解析]自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；非货币性资产交换取得的固定资产成本，应根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的要求加以确定，可能以换出资产的账面价值为计量基础；盘盈的固定资产应以其重置成本为计量基础。

[例题2·单选题]丁公司为增值税一般纳税人。

2006年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。

丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。

X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率l7%，支付安装费2.5万元。

假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义与其确认条件，公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。

如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（　）万元。

（2006年考题）

A.178.300　　B.180.301　　C.209.116　　D.209.677

[答案]D

[解析]X设备的入账价值＝（480+81.6+4）×[192.96/（192.96+259.48+83.56）]+（3＋3.3×17%+2.5）＝209.677（万元）。

[例题3·多选题]下列说法中正确的有（）。

A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

C．投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。

D．如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

E．如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

[答案]ABD

[解析]投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。

第二节　固定资产取得的核算

[例题4·单选题]甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。

甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（  ）万元。

（2007年考题）

A．93B．95C．100D．102

[答案]B

[解析]融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。

[例题5·多选题]对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素包括（　）。

（2007年考题）

A.租赁开始日租赁资产的原账面价值

B.租赁开始日最低租赁付款额的现值

C.初始直接费用

D.租赁资产的尚可使用年限

E.租赁期

[答案]BE

[解析]未确认融资费用是固定资产入账价值和最低租赁付款额的差额，固定资产入账价值是根据租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值中的较低者来确定的，所以“选项A”不影响未确认融资费用；初始直接费用应借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不影响未确认融资费用，“选项C”不正确；因未来现金流量现值的计算与租赁资产的尚可使用年限无关，所以“选项D”不正确；未来现金流量现值的计算与租赁期有关，“选项E”正确。

[例题6·单选题]下列损失项目中，不应计入营业外支出的是（　）。

（2005年考题）

A.工程物资在建设期间发生的报废净损失

B.非正常原因造成的在建工程项目毁损净损失

C.经批准结转的固定资产盘亏净损失

D.经营期对外出售不需用固定资产发生的净损失

[答案]A

[解析]工程物资在建设期间发生的报废净损失应该记入在建工程成本中。

[例题7·单选题]某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。

该固定资产的成本为（）万元。

A．126B．146C．129D．142.6

[答案]B

[解析]该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146（万元）。

[例题8·单选题]关于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理，下列说法中正确的是（）。

A.工程项目尚未完工,应计入或冲减所建工程项目的成本

B．工程已经完工，应计入或冲减所建工程项目的成本

C.无论工程项目是否完工，均计入管理费用

D．无论工程项目是否完工，均计入营业外收支

[答案]A

[解析]盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

第三节　固定资产折旧的核算

[例题9·单选题]下列各项固定资产中，企业应当计提折旧且将所计提的折旧额计入“管理费用”科目的是（）。

（2008年考题）

A．以经营租赁方式出租的机器设备B．研发部门用于技术开发的机器设备

C．生产车间闲置的机器设备D．持有待售的机器设备

[答案]C

[解析]以经营租赁方式出租的机器设备计提的折旧额记入“其他业务成本”科目，研发部门用于技术开发的机器设备计提的折旧额记入“研发支出”科目，生产车间闲置的机器设备计提的折旧额记入“管理费用”科目，持有待售的机器设备不计提折旧。

[例题10·单选题]丁公司以融资租赁方式租入设备一台（该公司租赁资产占企业资产总额的22%），租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归丁公司。

租赁开始日该设备的原账面价值为348万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为319万元，另发生运杂费8.5万元，安装调试费l4.3万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费1.2万元。

该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为4万元。

若丁公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为（　）万元。

（2007年试题）

A.42.225　　B.42.375　　C.43.000　　D.56.500

[答案]B

[解析]固定资产入账价值＝319+8.5+14.3+1.2＝343（万元），每年应计提的折旧＝（343－4）/8＝42.375（万元）。

[例题11·多选题]下列固定资产中应计提折旧的有（）。

A．季节性停用的机器设备B．大修理停用的机器设备

C．未使用的机器设备D．按规定单独估价作为固定资产入账的土地

E．处于更新改造过程中的固定资产

[答案]ABC

[解析]企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧。

第四节　固定资产后续支出、处置的核算

[例题12·单选题]黄河公司于20×7年8月对一条生产线进行改造。

该生产线的账面原价为l500万元，累计折旧为500万元，已提减值准备100万元。

在改造过程中被替换部分的账面原价为300万元，发生相关支出共计500万元，在试运行中取得试运行净收入30万元。

该生产线于20×8年1月改造完工并投入使用，经测定预计可收回金额为l270万元，则改造后的生产线的入账价值为（）万元。

（2008年考题）

A．1070B．1190C．1200D．1270

[答案]B

[解析]改造后的生产线的入账价值=（1500-500-100）×（1500-300）/1500+500-30=1190（万元）。

[例题13·多选题]下列有关固定资产的会计事项中，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（　）。

（2007年考题）

A.在用固定资产转入改扩建工程

B.毁损固定资产

C.出售固定资产

D.非货币性资产交换换出固定资产

E.盘亏固定资产

[答案]AE

[解析]在用固定资产转入改扩建工程，通过“在建工程”核算，选项A不正确；盘亏固定资产通过“待处理财产损溢”核算，选项E不正确。

[例题14·单选题]下列各项业务，不通过“固定资产清理”科目核算的是（　）。

（2006年考题）

A.对外捐赠转出固定资产

B.盘亏固定资产

C.毁损固定资产

D.对外调拨固定资产

[答案]B

[解析]为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以与在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目，所以“选项A、C和D”都要通过“固定资产清理”进行核算。

盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”核算，不通过“固定资产清理”核算。

[例题15·多选题]下列各项业务，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　）。

（2005年考题）

A.固定资产毁损B.固定资产换入股权投资

C.固定资产对外调拨　D.固定资产改扩建

E.固定资产盘亏

[答案]ABC

[解析]固定资产改扩建应该通过“在建工程”科目核算，固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。

[例题16·多选题]下列事项中，应对固定资产账面价值进行调整的有（）。

A．为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护

B．企业通过对自有固定资产进行改良，符合资本化条件

C．确定原暂估入账固定资产的实际成本

D．企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件

E.盘亏固定资产

[答案]BCE

[解析]A选项，属于固定资产的修理费用，应直接计入当期损益。

D选项，企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，计入长期待摊费用。

[例题17·多选题]下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A．固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B．持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

C．债务重组中取得的固定资产按其公允价值与相关税费之和入账

D．计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E．固定资产入账时应考虑固定资产清理费用的现值

[答案]ABCD

[解析]特殊行业特定固定资产入账时应考虑固定资产弃置费用，固定资产清理费用和固定资产弃置费用不是一个概念。

第五节　无形资产的核算

[例题18·多选题]下列关于企业部研究开发支出的会计处理中，表述正确的有（　）。

（2007年考题）

A.企业研究阶段的支出应全部费用化

B.企业研究阶段的支出应全部资本化

C.企业开发阶段的支出应全部费用化

D.企业开发阶段的支出应全部资本化

E.企业无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化　

[答案]AE

[解析]研究阶段的支出应全部费用化，“选项Ｂ”不正确；开发阶段的支出如果符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，“选项Ｃ和Ｄ”不正确。

[例题19·单选题]乙公司有一项专利权，已使用2年，累计已摊销160000元，账面余额为450000元，累计已确认减值损失80000元。

现公司将其对外出售，取得转让收入350000元，该项业务适用营业税税率为5%，不考虑其他相关税费。

则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加（　）元。

（2007年考题）

A.－37500　　B.42500　　C.117500　　D.122500

[答案]D

[解析]无形资产账面价值＝450000－160000－80000＝210000（元），无形资产转让净收益＝350000－210000－350000×5%＝122500（元）。

[例题20·多选题]下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A．自用的土地使用权应确认为无形资产

B．使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D．部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

E．用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

[答案]ABD

[解析]使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。

[例题21·多选题]下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A．对无形资产计提减值准备

B．企业部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D．转让无形资产所有权

E．企业部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”

[答案]BE

[解析]无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。

第六节　固定资产、无形资产减值的核算

[例题22·单选题]20×7年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为l0年，预计净残值为l6万元，按照年限平均法计提折旧。

20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为ll0万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用与处置产生现金流量的现值为70万元。

假定原预计使用寿命、净残值以与选用的折旧方法不变，则20×9年该生产设备应计提的折旧为（）万元。

（2008年考题）

A．6.35B．8.00C．8.50D．11.06

[答案]B

[解析]20×8年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），可收回金额=84万元。

20×9年该生产设备应计提的折旧=（84-16）÷8.5=8（万元）。

[例题23·单选题]乙公司于20×6年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为32万元，预计摊销期限为l0年，采用直线法摊销。

该项无形资产在20×6年l2月31日预计可收回金额为27万元，在20×7年l2月31日预计可收回金额为28万元。

假设该项无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则20×8年6月30日该项无形资产的账面价值为（）万元。

（2008年考题）

A．22.50B．24.00C．24.30D．26.25

[答案]A

[解析]20×6年l2月31日计提减值准备前无形资产账面价值=32-32÷10=28.8（万元），可收回金额为27万元，计提减值准备后无形资产的账面价值为27万元；20×7年l2月31日计提减值准备前无形资产账面价值=27-27÷9=24（万元），无形资产减值准备不能转回，计提减值准备后无形资产的账面价值为24万元；20×8年6月30日该项无形资产的账面价值=24-24÷8×6/12=22.5（万元）。

第十章非流动资产

（一）

第六节　固定资产、无形资产减值的核算

[例题24·多选题]下列迹象中，可据以判断某项固定资产可能发生减值的有（）。

（2008年考题）

A．该资产所创造的净现金流量高于最初的预算

B．该资产将被终止使用

C．该资产的实体已经损坏

D．该资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移而预计的下跌

E．市场利率在当期已经下降，导致该资产可收回金额大幅度降低

[答案]BCD

[解析]资产所创造的净现金流量高于最初的预算与市场利率下降，会导致未来现金流量现值增加，资产不会减值。

“选项E”的表述不合理。

[例题25·多选题]下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（　）。

（2007年考题）

A.可收回金额应当根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D.可收回金额应当根据资产的可变现净值与资产预计未来现金流量两者之间较低者确定

E.可收回金额是在该资产存在减值迹象的情况下加以估计的

[答案]CE

[解析]可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；在资产存在减值迹象时，应对资产进行减值测试，计算资产的可收回金额。

[例题26·多选题]预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不应包括（）。

（2007年考题）

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B.与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量

C.因筹资活动产生的现金流入或流出

D.与所得税收付有关的现金流量

E.实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

[答案]BCD

[解析]企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

[例题27·单选题]甲公司20×6年l2月投入使用设备1台，原值为500000元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

20×7年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350000元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定20×8年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。

20×8年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250000元，尚可使用年限为3年，净残值和折旧方法不变，则20×9年对该设备应计提的年折旧额为（　）元。

（2007年考题）

A.7200　　B.105000　　C.120000　　D.125000

[答案]B

[解析]

（1）20×7年年末，固定资产账面净值＝500000-500000÷5＝400000（元），可收回金额为350000元，应计提减值准备＝400000－350000＝50000（元）；

（2）20×8年应计提的折旧＝350000×4/10＝140000（元），20×8年年末计提减值准备前的固定资产账面价值＝350000-140000＝210000（元），固定资产可收回金额为250000元，减值准备不转回；（3）20×9年应计提的折旧＝350000×3/10＝105000（元）。

[例题28·单选题]甲公司2003年l2月投入使用一台设备，该设备原值62万元。

预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数总和法计提折旧。

2005年年末，对该设备进行检查后，估计其可收回金额为22万元，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。

则2006年该设备应提折旧额为（　）万元。

（2006年考题）

A.11.0　　B.11.2　　C.12.0　　D.12.4

[答案]A

[解析]2004年、2005年共提折旧=（62－2）×（5/15＋4/15）＝36（万元），固定资产账面净值=62－36＝26（万元）,可收回金额为22万元，所以应计提减值准备4万元。

计提减值准备后折旧计提基数为22万元，2006年应计提折旧＝22×3/6＝11（万元）。

[例题29·单选题]甲公司2003年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，合同规定的受益年限为5年。

该无形资产2004年年末估计可收回金额为35.15万元、2005年年末估计可收回金额为45万元。

则甲公司2005年度应摊销的无形资产金额为（　）万元。

（2006年考题）

A.11.10　　B.12.25　　C.17.55　　D.19.20

[答案]A

[解析]2004年年末计提减值准备前无形资产的账面价值＝96－96×（10＋12）/60＝60.8（万元），2004年年末估计可收回金额为35.15万元，需要计提减值准备，即2004年末无形资产的账面价值为35.15万元。

2005年无形资产摊销额＝35.15×12/（60－22）＝11.1（万元）。

[例题30·多选题]关于“资产减值准则”中规的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。

A．可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

B．确认的资产减值损失，在处置资产时也不可以转回

C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D．确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

E．资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

[答案]ACE

[解析]资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但处置资产时应结转资产减值准备。

[例题31·单选题]甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费l20万元。

20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为l0年、l5年、20年和l2年。

按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量一样。

甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。

因技术进步等原因，