第二章会计要素和会计等式1解析.docx

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第二章会计要素和会计等式1解析

第二章会计要素与会计等式

第一节会计要素

一、会计要素的含义与分类

（一）会计要素的含义

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类

（二）会计要素的分类

财务状况：

是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

经营成果：

　　经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态反映。

反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

　　企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

　　【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（　）。

　　A.收入B.所有者权益C.费用D.利润

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项ACD是反映企业经营成果的会计要素。

二、会计要素的确认

（一）资产

1.资产的定义及基本特征（过去、现在、将来）

定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

　　①资产是由过去的交易或事项形成的。

　　资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

【例2-1】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份。

则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。

　　②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。

　　【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。

A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。

A、B设备是否为甲企业的资产?

　　经营租入：

甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。

　　融资租入：

甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。

（租期长75%，租金高）

③资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。

【例2-3】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用;H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。

G、H机床是否都是企业的固定资产?

　　G机床不应确认为该企业的固定资产。

该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。

2.资产的确认条件

条件一：

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

条件二：

该资源的成本或者价值能够可靠地计量

　　3.资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

　流动资产（预计在一年或者超过一年的营业周期内变现或耗用的资产）

　正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

　正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。

但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。

　　当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。

　【例题·多选题】资产的特征有（　）。

　　A.过去的交易或事项形成

　　B.必须是有形的

　　C.企业拥有或者控制的

　　D.预期能够给企业带来未来的经济利益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，无形资产也属于企业的资产。

　【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。

　　【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（　）。

A.长期股权投资B.固定资产

C.应收账款D.无形资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于非流动资产。

（二）负债

　1.负债的定义及基本特征

定义：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：

①负债是由于过去的交易或者事项形成的。

对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。

导致负债的交易或事项必须已经发生。

　　②负债是企业承担的现时义务（不是潜在义务）。

　　【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　【例题·多选题】负债的特征有（　）。

　　A.由于过去交易或事项所引起

　　B.由企业拥有或者控制

　　C.承担的潜在义务

　　D.最终要导致经济利益流出企业

　　『正确答案』AD

『答案解析』选项B是资产的特征;选项C应为企业承担的现实义务，而不是潜在义务。

③负债预期会导致经济利益流出企业

2．负债的确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

3.负债的分类

负债按其偿还期限长短，分为流动负债和非流动负债。

流动负债（预计在一年或者超过一年的营业周期内偿还的负债。

）：

　　指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。

【例题·单选题】属于流动负债的是（　）。

　　A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项BC属于企业的资产，选项D属于非流动负债。

　　【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（　）。

　　A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

　　B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿

　　C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

　　D.应付债券属于流动负债

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

应付债券属于非流动负债

（三）所有者权益

　1.所有者权益的定义及基本特征

定义：

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

（所有者权益=老板权益）

　所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

　　【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。

（　）

『正确答案』√

特征：

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;

　　③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

　2.所有者权益的分类

　　所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

具体表现：

实收资本（或者股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润.

举例：

年初300万=100万借的+100万周老师、100万同学（实收资本）

（盈利）+700万=700万利润（留存收益=盈余公积500+未分配利润200）

（张三入股）+600万=100万（实收资本）+500万出资溢余（资本公积—资本溢价、股本溢价）

（利得）+200万=200万（资本公积—其他资本公积）

　　所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求权，但两者有着本质的不同。

　　①两者的对象不同，对企业的要求权不同。

　　负债的对象是债权人，所有者权益的对象是所有者或股东;

　　负债是债权人对企业资产的要求权，而所有者权益是所有者或股东对企业资产中扣除债权人权益后剩余资产的要求权。

　　债权和所有权满足的先后次序不同，债权优先于所有权，是第一要求权，当企业清算时，只有在归还债务之后还有剩余财产时，所有者才能按出资比例获得偿还。

　　②两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同。

　　负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系;

　　而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。

　　债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用，因而没有参与企业经营管理和决策的权利，也没有参与企业盈利分配的权利;

　　所有者或股东将资产投入企业，是企业的主人，因而就具有参与企业经营管理和决策的权利。

　　③两者的偿还期限不同。

　　负债需要偿还，所有者权益不需偿还，除非发生减资、清算。

　　④两者承担的风险不同，获得的利益不同。

　　债权人虽不能参与企业的利润分配，但可以按事先约定取得固定的利息收入。

　　【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（　）的余额。

　　A.流动资产减去流动负债

　　B.长期资产减去长期负债

　　C.全部资产减去流动负债

　　D.全部资产减去全部负债

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（　）。

　　A.100万元

　　B.20万元

　　C.120万元

　　D.80万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』所有者权益=100-20=80（万元）。

　　【例题·单选题】某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（　）

　　A.2700万元

　　B.2400万元

　　C.2100万元

　　D.1500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』非流动负债=3600-1200-900=1500（万元）。

　　【例题·单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（　）。

资产=负债+所有者权益

　　A.负债的求偿力高于所有者权益（负债拥有优先求偿权）

　　B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果

　　C.债权人的求偿权有固定到期日

　　D.所有者承受的风险低于债权人

　　『正确答案』D

　　『答案解析』债权人承受的风险低于所有者。

　　（四）收入

　　1.收入的定义及基本特征

定义：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　特征：

　①收入是在日常活动中形成的。

（判断）

　　企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。

②收入应当会导致所有者权益增加。

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

总流入:

1万购进，1.5万出售？

　与所有者投入资本无关的:

投资人投入的称为资本而不属于收入。

2.收入的确认条件

　　收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

多选题考点收入导致资产增加、负债减少、所有者权益增加

　　（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

3.收入的分类

（1）根据重要性（经营业务主次），企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；

　　其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

其他业务收入核算内容：

工业企业销售材料、出租资产、工业企业运输劳务收入。

（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

【例2-6】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?

出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入。

　　出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权---确认为企业的收入

出售不需要的材料---确认为企业的收入

　【例题·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（　）。

　　A.销售商品的收入

　　B.提供劳务的收入

　　C.他人使用本企业资产取得的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　『正确答案』D

『答案解析』出售固定资产的收入属于企业的利得，应作为营业外收入确认。

　【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（　）。

　　A.销售库存商品

　　B.变卖报废设备

　　C.出售专有技术所有权

　　D.取得投资人投入资金

『正确答案』A

『答案解析』销售库存商品属于企业日常经营活动，因此销售库存商品会引起企业收入的增加。

　（五）费用

　　1.费用的定义及基本特征

定义：

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　特征：

1费用是在日常活动中形成的。

企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。

非日常活动→损失（如地震、罚款支出）

②费用最终会导致所有者权益的减少。

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（分配股利显然属于所有者权益的抵减项不属于费用）

总流出：

1万的广告费，导致3万的收入，发生了费用吗？

　　【例2-7】企业处置固定资产发生的损失，是否确认为企业的费用?

企业处置固定资产并非企业的日常活动，这种偶发性的损失不应确认为费用。

2.费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

　　（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

3．费用的分类：

费用按是否构成产品成本分为生产费用（直接构成产品成本）和期间费用两大类。

　　生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，进一步分为销售费用、管理费用和财务费用。

举例：

支付生产产品材料款20000生产费用

支付生产工人工资30000生产费用

支付广告费50000销售费用

支付借款利息3000财务费用

支付厂长（经理）工资3500管理费用

支付车间主任工资3000生产费用

支付电话费2000管理费用

支付车间水电费10000生产费用

车间的修理费管理费用

支付诉讼费5000管理费用

支付税收滞纳金罚款2000（非日常，营业外支出）

【例题·判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用。

（　）

　　『正确答案』×

『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

【例题·判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，而损失是非日常活动中发生的支出，二者具有本质的区别。

　（六）利润

　　1．利润的定义和特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；

　　反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。

2.利润的确认条件

利润是收入减去费用再加上直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

　　利润=日常+非日常活动

　　=（收入-费用）+（直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失）

　　利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　3、利润的构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

利润=（收入-费用）+（直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失）

其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；

直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩（如：

营业外收入、营业外支出）。

利得和损失的两种表现：

直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（接受捐赠）

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（资本公积）

【例题·多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（　）。

　　A.资产

　　B.收入

　　C.费用

　　D.留存收益

『正确答案』BC

『答案解析』反映企业经营成果的要素有收入、费用和利润。

　　三、会计要素的计量

　　主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。

（一）历史成本（实际成本）

历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

例：

设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（二）重置成本（现行成本）

重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于：

盘盈的固定资产

　　（三）可变现净值（存货在发生减值的情况下）

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。

应用：

常用于存货的计量。

　　例：

在产品100万成本，加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。

　　（四）现值

　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

　　（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

应用：

交易性金融资产/交易性金融负债

运用原则：

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。

第2节　会计等式　

　　　会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：

它是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）财务状况等式（第一会计等式）

企业资产最初来源于两个方面，一是企业向债权人借入；二是由企业所有者投入。

债权人和所有者将自身拥有的资产提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有要求权，这种对资产的要求权就称为“权益”。

因此，资产＝权益。

而，权益=债权人权益＋所有者权益

所以，资产=负债（债权人权益）+所有者权益

这一等式即财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。

这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）经营成果等式（第二会计等式）

　　经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。

在不考虑利得和损失的情况下。

即：

　　收入－费用＝利润

　　这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

　　三、全部会计要素之间的关系

　　资产＝负债＋所有者权益＋利润 

　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式

　　【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（　）。

　　A.收入－费用＝利润 

　　B.资产＝负债＋所有者权益 

　　C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 

　　D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式

　　【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（　）

　　A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时（日）期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

　　B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

　　C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系 

　　D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系 

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。

　　【例题·单选题】企业最基本的会计等式是（　）。

　　A.资产＝负债＋所有者权益

　　B.收入－费用＝利润

　　C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

　　D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。

　　【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。

（　） 

　　『正确答案』×

　　『答案解析』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。

　　四、经济业务对会计等式的影响

（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；

（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；

同加

增加

（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；

（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；

同减

减少

（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；

左增减

不变

（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；

（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；

（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；

右增减

不变

　　归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； 

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

　　（3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

　　（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

【例2-1】甲公司从银行取得借款10000元。