03311058张雨琪广州工商学院毕业论文终稿.docx

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03311058张雨琪广州工商学院毕业论文终稿

基于平衡计分卡中小企业全面预算管理研究

—以江苏高科石化股份有限公司为例

摘要

全面预算管理是现代企业主要运用的预算管理体系，但是随着经济全球一体化，各种新型企业兴起，传统的全面预算管理开始暴露出其缺点，于是有人提出引进平衡计分卡去弥补全面预算管理中的不足。

中小企业是我国经济发展中很重要的一部分，因此中小企业需要进行更完善、更科学的预算管理。

本文以江苏高科石化股份有限公司为例，对其预算管理现状进行分析并构建新的全面预算体系以及对企业以后实施预算管理提出保障性建议。

通过本文的研究，希望能提升高科石化的管理水平以及给我国中小企业全面预算提供更多经验。

关键词：

全面预算管理；平衡计分卡；战略目标

ResearchontheComprehensiveBudgetManagementofSmallandMedium-sizedEnterprisesBasedonBalancedScorecard

-TakeJiangsuGaokePetrochemicalCompanyLimitedasanExample

Abstract

Comprehensivebudgetmanagementisthemainbudgetmanagementsystemusedbymodernenterprises.However,withtheeconomicglobalizationandtheriseofvariousnewtypesofenterprises,thetraditionalcomprehensivebudgetmanagementbegantoexposeitsshortcomings,sosomeoneproposedtointroducetheBalancedScorecardtomakeupforthedeficienciesinthecomprehensivebudgetmanagement.Smallandmedium-sizedenterprisesareanimportantpartofChina'seconomicdevelopment,sotheyneedtocarryoutmoreperfectandscientificbudgetmanagement.TakingJiangsuPetrochemicalCompanyLimitedasanexample,thispaperanalyzesthecurrentsituationofitsbudgetmanagement,buildsanewcomprehensivebudgetsystemandputsforwardsomesuggestionsfortheimplementationofbudgetmanagementinthefuture.Throughthestudyofthispaper,Ihopetoimprovethemanagementlevelofhightechpetrochemicalandprovidemoreexperienceforthecomprehensivebudgetofsmallandmedium-sizedenterprisesinChina.

Keywords:

Comprehensivebudgetmanagement;BalancedScorecard;strategictarget

一、绪论

（一）研究背景及意义

美国通用电气公司与杜邦公司是最早将全面预算管理应用到企业运营中的，并且有了很明显的效果，全面预算传入我国后并受到多方支持，逐渐地，很多企业把全面预算管理运用到自身公司发展当中。

随着科技的进步、市场竞争日趋激烈，我国中小企业的规模也正在日益扩大，其发展能力能够促进我国整个经济的发展水平及国际地位，同时意味着它们的发展同时也面临着更多的困难与威胁，因此，传统预算管理的缺点慢慢凸显，这种模式也不能满足企业的发展战略目标了，于是很多企业开始寻找优化全面预算管理的渠道。

平衡计分卡最早是企业用来评价业绩的工具，也是帮助企业实现战略目标的重要方法，而全面预算管理正好能为平衡计分卡的应用提供一个全面、系统的运行平台，二者取长补短,更好地促进企业的可持续发展。

引入平衡计分卡可以从平衡计分卡的四个维度将企业战略目标分为更具体的指标，并对原来的预算进行各方面的改造，使全面预算管理更加符合企业战略目标与发展需求，从而提升企业现代财务能力、内部管理水平，提高其市场竞争力，增加运营收益。

在当今市场竞争如此激烈并且不断有新型产业兴起的时代下，江苏高科石化股份有限公司要想一直保持其在润滑油行业极具影响力的地位，就更要重视企业内部的全面预算管理。

本文以江苏高科石化股份有限公司为例，在其原有的预算管理体系的基础上，将平衡计分卡与全面预算相结合，构建新的预算管理体系，帮助高科石化更好的实现企业战略目标，从而提高高科石化企业内部运营效率及企业实力。

（二）文献综述

改革开放后，国内的经济快速发展，同时全面预算管理也传入了我国，在慢慢的实践过程中，这种管理方法也渐渐地被我国所认可，于是有很多学者在这方面也做出了很多成就与研究成果。

叶盛（2000）认为公司如果过于关注财务指标而忽略其他方面是不利于公司发展的，并指出在评价系统中对财务指标的不足，然后将平衡计分卡的四个层面作为框架建立一个新的业绩评价系统[1]。

周密、曾维林（2004）认为预算管理与企业战略目标不能有效的连接，并将平衡计分卡与预算管理进行对比分析，然后找出平衡计分卡的优势与劣势，最后将其引入预算管理中，使预算管理发挥最大程度的优势[2]。

甘永生、宋雪飞（2006）认为传统的全面预算忽略了战略的存在，因此，产生了真正服务于企业战略管理的全面预算—平衡计分卡驱动全面预算，并且未来必将成为全面预算发展的大方向[3]。

方西陆（2010）从源头分析全面预算管理实施中的问题，包括：

全面预算不能体现其本质要求、预算管理不能与企业战略有效结合以及预算管理未起到激励作用[4]。

RodneyA.Stewart（2014）认为平衡计分卡可以帮助学校的安全管理更有效的推进，并且学校可以将此作为评估学校安全性的标准[5]。

孙佟（2017）对将平衡计分卡引入全面预算可行性进行分析并阐述了基于平衡计分卡建立全面预算体系组合要注意的问题[8]。

袁国（2018）分析了我国企业以往所应用的全面预算体系的缺陷，并对企业结合平衡计分卡的全面预算体系提出了编制策略[9]。

庞铭媛（2019）对平衡计分卡的四个维度进行介绍，然后将平衡计分卡与预算管理有效结合，并对预算管理重新进行设计与实践[13]。

综上所述，全面预算在国外发展已有百年之久，而在我国只发展了几十年，但近些年来，我国有越来越多关于这方面的研究文献，因此，全面预算在我国也进入了一个全盛发展的时期。

尽管如此，我国对中小企业在全面预算管理方面的研究仍然不够成熟，大部分文献仅仅只是对全面预算管理的理论指导和建议，不够具体。

同时，平衡计分卡在我国应用的也非常之少，针对这方面的理论性研究文献多但是结合实际案例分析的却很少。

因此，提高平衡计分卡在各方面的应用以及在中小企业全面预算管理中的应用有很大的研究意义。

（三）研究内容

本文主要由七部分组成，第一部分为绪论，主要介绍了本文的研究背景及意义、研究内容和研究方法以及近十年来的一些相关文献综述。

第二部分阐述了全面预算管理、平衡计分卡以及基于平衡计分卡的全面预算管理的相关理论。

第三部分对江苏高科石化公司的基本情况进行简要概述，并分析了公司的全面预算管理现状，主要问题有预算编制不够贴合战略目标，以及监控执行不够力度。

第四部分阐述了将平衡计分卡引进高科石化全面预算管理的必要性，平衡计分卡能与高科石化的战略目标相贴合并且弥补了全面预算的不足之处，还能提高员工的积极性。

第五部分主要是基于平衡计分卡对高科石化公司进行全面预算管理体系的构建，包括全面预算的编制、执行与考评。

第六部分为高科石化基于平衡计分卡的全面预算管理实施的保障措施，需要管理层的支持以及健全的相关制度和员工的素质。

最后一部分为本文的结论部分，是对本文的总结。

（四）研究方法

1.文献研究法。

本文通过数据库和期刊网站搜索与全面预算、平衡计分卡等相关的文献，并从图书馆借阅相关资料，然后将收集到的相关资料及文献归纳整理，并根据资料梳理出一个清晰的思路，清楚的了解研究重点。

2.案例分析法。

本文以高科石化为例，通过公司官网以及其他证券网站寻找该公司信息资料，发现其预算实施过程中的问题，并分析引入平衡计分卡的可行性，然后构建新的全面预算管理体系，最后根据其实施过程中可能遇到的问题提出保障性措施。

3.比较分析法。

通过高科石化预算数据与实际数据比较，分析其预算管理取得的成效和不足以及需要改进的地方。

二、相关理论

（一）全面预算管理理论

1.全面预算管理的含义

全面预算管理是将企业内部的各种资源进行合理、有计划的分配，让资源发挥其最大利用价值，从而更好的支配企业日常经营活动。

全面预算管理是在企业预算管理中更规范、更全面的表述，是对企业预算管理工作进一步的细化、全面化和专业化。

全面预算管理也是企业对未来整体发展与布局的全面安排，它能够帮助管理层进行更高效的企业经营，从而提高企业内部管理水平，让企业可持续反展。

2.全面预算的特征

（1）全方位

全方位是指要对企业的一切经济事件进行全面预算管理，它涵盖了企业的方方面面，贯穿了企业经营活动的所有环节。

（2）全过程

企业经济活动的事前、事中和事后三个环节都包含了全面预算管理，实现全程对经济活动各个环节的控制和监督。

（3）全员参与

全员参与是指企业内部的每个人都必须参与预算编制和实施任务。

全员参与是全面预算管理中最核心的特征，只有调动员工的主观能动性，让所有员工都有全员参与的理念，让全体员工与公司目标目标一致，才能把全面预算的工作更好的落实，公司才能更好的实现预算目标。

（二）平衡计分卡理论

1.平衡计分卡含义

平衡计分卡经提出之后，经过几十年的发展与运用，已经成为了一个策略管理体系。

平衡计分卡仍然注重财务指标，但是同时也在寻求财务指标与非财务指标之间以及多种指标之间的平衡。

平衡计分卡主要是通过四个维度去设计绩效衡量指标，提供企业经营所需的信息，并将难以言表的战略转化成员工通俗易懂的信息，使企业全体员工保持整体协调，共同向企业的战略目标前进，最终一步步实现企业的愿景、使命以及价值观。

2.平衡计分卡四个维度

（1）财务角度

平衡计分卡能将企业的长期目标与短期的财务指标相结合。

财务指标的出发角度是处理“股东是如何看待我们的”这一问题，也就是从股东和投资者的角度去建立“只有满足投资者和股东的愿望、需求，才能得到企业所需要的资本”的观念。

（2）客户角度

财务指标有一定的缺点，但是企业不能抛弃财务指标，所以客户指标就是这个平衡点。

其出发角度是“客户如何看待我们”，也就是从客户的立场出发，树立“顾客就是上帝”、“顾客就是我们的衣食父母”等以客户为核心的观念，只有客户满意了，才能为公司带来收益。

（3）内部流程角度

这一指标就是从企业内部运作流程出发，思考企业应该做什么？

其最主要目的就是为公司获取更多的客户、保证股东和投资者获得足够的回报，然后建立一种可持续发展的竞争优势。

但其核心在于公司如何在内部将战略目标落实到运作流程，提高公司运作效率。

一份好的战略得不到好的实施与执行，那也是徒劳无功的。

（4）学习与成长角度

企业最终战略目标实施的效果关键在于企业所有员工的能力，这是实施战略的基础，也是平衡计分卡的基点。

这一指标的是从企业自身出发，如何改进并提高企业的能力，让企业可持续发展并创造价值？

企业的能力也就是员工的能力，也就是让全体员工保持终身学习的心态，并将其落实到工作中，不断提高自身的工作能力，从而促进企业可持续发展。

（三）基于平衡计分卡的全面预算管理理论

全面预算管理能够将企业的价值理念融合到管理方法当中，能为企业顺利实现和开展运营活动提供一个更具现代化的管理体系，并让企业在实践中能充分展现企业日后的经营规划和战略制定标准。

全面预算在国外的应用很广泛，但与西方国家相比较而言，我国的全面预算管理还算是有些落后，有些内容也不够全面还有待完善。

正是因为不够完善、应用的不够好，所以会影响企业自身内部的管理水平，也会限制企业的未来发展以及日常运营。

这时，将平衡计分卡融入到全面预算管理当中就可以解决全面预算管理方面的很多问题。

原来要想展现公司的战略需要数百页的战略规划文件来描述，而平衡计分卡只需要用各种图、卡、表就能将企业战略规划表述出来，因此平衡计分卡能够将公司的战略规划变得更简单而有效；其次很多企业的战略规划都是长篇累牍的文件，读起来晦涩难懂，而企业通过平衡计分卡的图、表、卡来表示战略时，战略地图就相当于目录，这就使得战略沟通变得方便简单；最后，运用平衡计分卡能让战略实施变得更具流程化、有序化，因此，平衡计分卡能确保企业实时、全程监控战略的实施过程，使战略管控变得具有动态性。

三、高科石化全面预算管理的现状

（一）高科石化基本情况概述

江苏高科石化股份有限公司（以下简称“高科石化”）成立于1992年4月，注册资本为8911万元，公司专注研发、生产和销售润滑油和脂类产品，其主要生产工业及车用润滑油、特种油和脂等润滑油剂产品，共有13个系列200多个品种。

公司是同行业内极其有影响力的企业之一，拥有同行业内先进的酯化、蒸馏和全自动脉冲调合等多套生产装置，年生产量和销售量达10万吨左右，而且公司研发了全气候减震器油等多种产品，还有各种金属加工油产品。

一直以来，公司特别重视对科技的投入和创新，荣获过中国润滑油行业十强、江苏省高新技术企业等多项荣誉。

公司于2016年在深圳中小企业板上市，简称为“高科石化”，发行股票2230.00万股，每股发行价8.50元，共募集资金1.90亿人民币，高科石化也是国内民营润滑油首家A股上市的公司。

（二）高科石化全面预算管理现状

1.公司全面预算管理原则

高科石化一直贯彻全面执行、全员参与以及全过程监督的原则，并保证全面预算管理落实到公司所有部门以及主管人员和公司的各项业务活动中。

其次高科石化的预算管理也坚持科学合理性原则，严格控制非生产性开支。

预算管理编制要符合国家财政部规范性文件的要求，根据经济变化形势制定经营目标，防止对预算目标制定进行高估或低估，确保预算指标能够很好的执行。

最后，高科石化的预算编制遵守量入为出、勤俭节约的原则，公司根据各个部门的实际需求，合理编制预算额度，公司要求各部门实事求是、正确对待预算额度。

2.公司预算管理问题

表3-1利润预算表

单位：

万元

项目

2017年预算

2017年实际

2016年实际

本年比上年增减

一、营业收入

60,906

57,457.54

55,313.24

3.88%

减：

营业成本

51,311

49,095.64

46,608.00

5.34%

税金及附加

259

175.19

200.47

-12.61%

销售费用

1,574

1,630.67

1,545.90

5.48%

管理费用

3,407

2,864.39

2,918.68

-1.86%

财务费用

395

364.24

491.62

-25.91%

资产减值损失

-29.63

150.92

-119.63%

加：

投资收益

71.03

108.75

-34.68%

二、营业利润

3,960

3,483.27

3,414.87

2.00%

加：

营业外收入

59

1.07

476.50

-99.78%

减：

营业外支出

25

12.09

15.00

-19.37%

三、利润总额

3,994

3,472.25

3,876.37

-10.43%

减：

所得税费用

498

405.21

474.15

-14.54%

净利润

3,496

3,067.04

3,402.22

-9.85%

扣非后净利润

3,467

2,969.11

2,995.30

-0.87

数据来源：

高科石化2016、2017年利润表，2017年预算表

该表展示了高科石化2017年的财务预算与当年实际的发生额，并将当年与上年的实际发生额进行对比。

2017年公司的总体经营目标是2017年度实现营业收入比2016年度增长10.11%。

从表中可以看出2017年的实际营业收入与预算相差不大，但是对比2016年，收入只增加了3.88%，与年初制定的经营目标相差了6.23%。

由于物价上涨，公司的原材料基础油随着国际原油价格的变动而略有上涨，但是公司通过对成本的控制，尽可能规避原材料价格大幅度波动对经营业绩的影响，所以2017年的营业成本还在预算之内，只是相较于上年增长了5.34%。

公司当年的净利润为3067.04万元，与上年相比，减少了335.18万元，降低了9.85%；与2017年的预算相比，减少了428.96万元，降幅为13.99%。

从上表以及公司内部控制管理中可以发现公司的预算管理仍然存在很多不足。

（1）过于关注财务指标

从高科石化近年来在网上公布的预算表以及公司的管理来看，其预算管理还是更偏于传统的预算管理，每年编制预算指标时更关注财务指标，在财务指标上下很大功夫，却不重视非财务指标，从而导致预算指标与实际发生的相偏离。

（2）预算编制与战略目标贴合度不够

从其预算表和年报来看，高科石化的预算在编制时不能紧密联系战略目标，公司预算编制的战略发展目标基本都是由上层确定，因此可能导致不了解公司基层实务操作对战略的影响，最终影响预算的实施效果。

（3）编制方法单一

公司的预算编制方法过于简单，高科石化所采用的编制方法是增量预算，也就是在前期的预算基础上，根据合理的假定，对所需要增减的项目在金额及内容上进行调整。

但是这一方法有很大的缺点，一是当预算指标受到不合理的干扰时，可能增加其金额的不准确性；二是由于受到前一期项目金额的限制，可能导致各部门没有很好的节约成本费用以及不能调动其积极性。

（4）执行与监控不够力度

高科石化对预算执行与监控不够到位，公司的编制依据是年度的经营目标，然后再由财务部对年度指标分解下达，但是对执行、监控却没有投入太多精力。

公司是由财务部执行监控，而财务部与其他部门没有任何隶属关系，因此，财务部的权威性很低，很难加大力度对预算管理的监控任务；此外，财务部平时的工作也很繁忙，工作量很大，经常人手不够，很难有专门对预算管理进行监控的人员，因此很有可能出现左支右绌的情况，所以在遇到重大变动或者其他不利因素影响时时，公司不能及时调整预算。

四、引进平衡计分卡的全面预算管理必要性分析

（一）与全面预算优势互补

传统的全面预算管理是一个更倾向于关注整体和全面的综合性财务指标，而平衡计分卡能够更注重细节，照顾到各方面、使各方面均衡发展。

平衡计分卡从四个方面去设计预算管理：

包括一个财务指标外和三个非财务指标。

高科石化公司一向更注重于财务指标的预算，而对于非财务指标却置之不理，因此引入平衡计分卡能很好的帮助高科石化平衡财务指标与非财务指标之间的关系，并且加强企业经营活动的可操作性，企业还能对其过程进行实时监控。

因此将平衡计分卡融入后能够加强公司对预算管理的执行与控制，使公司的预算管理能够更加顺利推进。

（二）有效结合公司战略目标

全面预算与平衡计分卡两者的目标是一致的即企业的战略目标。

高科石化仍在利用传统的全面预算管理，但由于其不能满足企业现在的发展需求，因此导致预算指标与实际发生额总是偏离。

而引进平衡计分卡则是以财务指标和非财务指标来对战略目标进行分解，然后再利用其四个维度对企业的宏观目标进行细化，使企业的大目标变成一个个短期目标或者更小的目标，从而可以让高科石化更简单、有效的去实施目标计划，促使公司更好的落实全面预算管理。

若高科石化引入平衡计分卡则能使企业的每个预算指标都围绕着公司的战略目标而进行编制，因此引入平衡计分卡能够使高科石化的战略与预算指标更好的贴合，从而更好的实现企业发展目标。

（三）调动企业全体员工的积极性

以财务维度出发，高科石化若想提高企业的利润，那就要从客户角度入手，高科石化作为制造业，其主要业务分为直销和经销商，因此客户是极其重要的，如何讨好客户，让客户满意？

这就又需要公司从企业的内部流程着手，优化企业的内部运作流程，而如何优化企业的内部流程？

最终就是由企业的每位员工自身的学习能力和知识储备来决定的。

因此，这就需要企业对员工进行定期的训练与教育，不断提高员工的知识储备量，让全体员工明白预算管理对企业的重要性，让他们知道制定预算不仅仅是财务部以及各部门经理的事情，而是只要作为公司的一员，就需要参与并有责任认真编制预算表。

综上所述，高科石化引入平衡计分卡是可行的。

在如今经济形势极其严峻的情况形势下，平衡计分卡能够将企业的目标分解细化，有助于企业更好的应对多变的外部环境，提高其核心竞争力，并实现平衡计分卡在公司发展中的作用。

五、基于平衡计分卡的高科石化全面预算管理体系构建

（一）确立高科石化战略目标

构建引入平衡计分卡的全面预算管理体系首先要了解公司的战略发展目标，高科石化自成立以来一直专注于做高效、环保、经济的润滑油产品，并势力把公司打造为拥有完好的产品结构、产品拓展渠道、优秀的品牌形象以及高效的售后服务的国内领先的润滑油生产企业，并一直以此为公司的发展目标。

（二）战略目标分解

平衡计分卡最大的作用就是将企业的中长期目标转化成多个具体可执行的小目标。

结合高科石化的发展目标以及公司实际情况，可以将其战略目标分解为如下表所示：

表5-1战略分解表

战略目标内容

目标设定

关键指标

财务维度

（30%）

增加营业收入和利润

达到2018年营业收入目标

销售收入

达到2018年营业利润目标

利润

内部流程维度

（20%）

提高盈利能力

增加研发投入，提高研发能力，改善产品结构

研发支出

控制成本

成本

客户维度

（30%）

关注客户，提高满意度

开拓市场，增加客户数量

市场占有率

增加客户满意度，完善售后服务

客户满意度

学习与成长维度

（20%）

关注员工，提高员工素质

继续保持公司员工政策，加强员工培养和学习

员工培训

引进高层次人才

人才培养

综上所述，对高科石化基于平衡计分卡的战略地图进行四个维度的战略分解，在分解过程中要依据公司实际情况进行分解。

（三）确定各维度指标

1.财务预算指标

在传统的全面预算管理中财务指标是很重要的一部分，在平衡计分卡中也是极其重要的。

财务预算指标是反映企业的盈利、运营等发展方面的水平，因此制定销售收入增长率、利润增长率以及成本费用率指标。

根据高科石化的战略目标，制定高科石化销售收入率>10%，利润增长率>10%。

2.内部流程预算指标

（1）销售费用占比

高科石化想要进行长远发展，就要重视公司自身，而此维度就是帮助公司对自身进行完善。

公司以销售为核心，为了扩大销售收入，公司需要进行很多市场推广活动，势必会增加一定的销售费用，因此设立销售费用与收入的占比很有必要，当占比过大时，会对利润产生影响。

（2）应收账款周转率

根据对高科石化历年应收账款以及坏账准备来看，公司的应收账款相较于以前回款速度越来越慢，如若公司不引起重视则会对收益产生影响。

公司要加强对