机械制造行业机械设备制造成本核算方法.docx

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机械制造行业机械设备制造成本核算方法

机械设备制造成本核算方法

工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，此中生产环节为组织产品生产所发生的直接资料、直接人工和制造花费，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。

产品制造成本核算的正确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，从而影响当期的会计收益和应纳税所得额。

所以，对制造成本的审察应作为企业所得税纳税审察的重点。

一、制造成本的会计核算

制造成本经过“生产成本”、“制造花费”科目进行核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产花费，包含生产各种产成品、自制半成品、自制资料、自制工具以

及自制设备等所发生的各项花费；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。

“基本生产成本”二级科目核算企业为达成主要生产目的而进行的产品生产发生的

花费，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其余服务而进行的产品生产和

劳务供应发生的花费，用于计算辅助生产产品和劳务成本。

该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。

“制造花费”科目核算企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接花费。

按不一样的车间、部门设置明细账，明细账用多

栏式按花费项目内容设专栏进行明细核算。

基本生产发生的直接资料和直接人工花费，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记相关科目。

账务办理：

借：

生产成本—基本生产成本

贷：

原资料—直接资料

对付薪资

辅助生产发生直接资料和直接人工花费，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记相关科目。

账务办理：

借：

生产成本—辅助生产成本

贷：

原资料—直接资料

对付薪资

发生的各项间接花费，借记“制造花费”，贷记相关科目。

账务办理：

借：

制造花费

贷：

原资料（银行存款、累计折旧等）

月终，制造花费分配给成本核算对象时，账务办理：

借：

生产成本—基本生产成本

生产成本—辅助生产成本

贷：

制造花费

“制造花费”科目月底无余额。

二、制造成本的审察重点

审察制造成本，应经过“生产成本”、“制造花费”明细账归集

的内容、分配的方法，获得经济业务中的原始记录、单据、

记账凭证，采纳核对法、批阅法、复算法进行审察。

审察要

点以下：

⒈审察花费发生内容的真实性、合法性。

有无虚假成本，有

不过生产性花费和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；

⒉跨期摊销花费，能否按权责发生制原则记入当期成本，有

无人为调理收益的状况；

⒊花费归集和分配的方式能否正确。

有无未按规定将制造费

用在不一样产品之间分配的状况；

⒋在产品成本计算方法能否正确。

有无任意改变方法少记或

多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计

算产品成本，从而调理收益的状况；

⒌会计办理能否合适，有无影响当期成本状况。

三、制造成本审察方法

因为工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。

所以，注册税务师在进行纳税审察时，应该借助企业内部控制制度的功效，经过认识企业内部控制制度能否存在及对恪守性的测试，解析找出企业存在的单薄环节和可能存在的问题，从而有选择、有目的、有重点地审察，这样既能降低审察工作量，又能保证审察质量。

企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包含为保证企业正常经营所采纳的一系列必需的管理措施。

内部控制的

职能不但包含企业最高管应该局用来受权或指挥进行购货、

生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包含核算、审察、解析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包含为对企业经

营活动进行综合计划，控制和议论而拟定或设置的各种规章制度。

所以，内部控制的作用可以提升会计核算的正确性和靠谱性。

企业的内部控制制度主要包含以下内容：

⒈靠谱的内部凭证制度。

企业有完美的内部控制凭证，以种类全、内容完好、连续编号的一些办理经济业务的凭证，作为会计办理依照。

⒉完美的簿记制度。

在靠谱的凭证制度基础上，建立完好的账簿和报表制度，保证会计记录的严实性。

⒊严格核对制度。

包含凭证之间的核对，凭证和账簿之间的

核对，账簿和报表之间的查同等。

企业建立严格的核对制度，有益于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三吻合。

⒋合理的会计政策和会计程序。

企业在恪守国家拟定的会计

准则的基础上，还从本单位会计工作实质出发，建立自己的合搭理计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计办理方法的依照。

⒌按期财富清点制度。

对上述内部控制制度会计系统靠谱程度进行恪守性的检查：

第一、采纳咨询法。

咨询企业能否拥有健全的内部控制制度。

可以采纳问卷的形式设计检查表格，将你想要咨询的项目按其重要性挨次摆列。

对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。

第二、采纳抽查法。

考据内部控制能否向来在运转，能否获得了预期成效，在多大程度上保证核算的正确性。

我们可以对上述的咨询内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本

—原始单据、凭证进行查察，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。

经过咨询和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：

第一、依赖程度高。

被查企业拥有健全、完美的内部控制制度，而且均能有效发挥作用。

所以，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相对付该环节俭少审察的工作量，甚至于可以不查。

第二、依赖程序一般。

企业内部控制制度较为优异，但存在必定缺点或单薄环节，在某种程度上可能影响会计核算的正确性与靠谱性，可以对单薄环节项目进行较为深度的审察。

第三、依赖程度低。

企业内部控制制度显然无效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据常常犯错，从而以致没法依赖。

在这类状况下，一定展开制造成本详细审察。

审察时应从以下几个方面进行操作：

一按成本项目进行审察

产品制造成本构成项目为直接资料、直接人工和制造花费。

⒈直接资料成本

⑴采纳实质成本方法核算

获得成本计算单、资料成安分配汇总表、资料发出汇总表、资料明细账中各直接资料的单位成本等资料。

①审察成本计算单中直接资料与资料成安分配汇总表中相关的直接资料能否吻合，分配的标准能否合理。

审察时注意两个方面的问题：

第一、非生产耗用资料记入产品成本。

假如成本计算单直接资料金额大于资料成安分配汇总表的分配金额，应进一步查明原由，审察资料使用对象有无将非产品耗用资料记入产品成本。

但企业会计人员假若有意识地挤占产品成本，在耗用资料进行分配时，就会将非生产耗用资料直接分配到产品成本，使得成本计算单和资料分配汇总表金额相等。

核对资料分配表若不可以裸露问题，可采纳经过非生产性项目的审察，即采纳“反查法”的方法进行审察，查明问题后，依照谁耗用

谁负担的原则，进行纳税调整。

账务办理：

借：

在建工程对付福利费

贷：

今年收益（或从前年度损益调整）

第二、混淆不一样产品成本。

经过资料分配率混淆不一样产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调理跨年度的收益。

审察注意那些不可以确指产品耗用的共同混淆使用原资料，分配时应科学地选择分配标记、计算方法及会计记录。

正确方法：

在耗费定额比率法下，平常采纳按产品的资料定额耗费量或资料定额成本的比率分配。

计算办理：

分配率=资料实质总耗费量（或实质成本）÷各种产品资料定额耗费量（或定额成本）之和

某种产品应分配=该种产品的资料定额÷耗费量（或定额成本）×分配率

也可以采纳其余分配方法。

如：

产品产量或重量比率分配法。

②抽取资料发出汇总表，选主要资料品种，统计直接资料的发出数目，将其与实质单位成实情乘，计算金额数，并与资料成安分配汇总表中该种资料成本比较，看其能否相等。

审察注意以下问题：

第一、企业能否采纳提升成资料单位成本，多计产品成本。

第二、审察领料单授同意及领料人能否署名，防范虚假领料多计成本。

第三，资料单位成本计价方法能否合适，有无更改、人为调理成本或收益。

假如企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出资料结转成本，其差额调整资料成本或当期收益。

审察方法拜见“资料成本的审察重点”。

⑵采纳定额成本法

抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接资料单位耗费定额，依据资料明细账中各该项直接资料的实质单位成本，计算直接资料总耗费量和总成本，与相关成本计算单中耗用直接资料成本核对，看其能否相等。

并注意两个问题：

第一、生产通知单能否经过受权同意，防范虚假业务产量增添资料耗用；

第二、单位耗费定额和资料成本计价能否合适，有无更改、人为改变方法而影响成本。

⑶采纳标准成本法

抽取生产通知单或产量统计记录，直接资料单位标准用量，直接资料标准单价及发出资料汇总表。

依据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接资料成本核对能否吻合，有无利用直接资料成本差异计算以及会计办理能否正确，前后期能否一致。

除此以外，还应审察废料及多料的返库能否及时，能否办理“假退库”手续。

经过查察“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。

⒉直接人工成本

⑴对于采纳计时薪资制的，抽取实质工时统计记录、人员工

资分类表及人工花费分配汇总等，运用核对法展开审察。

①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工花费分配

汇总表相应的实质薪资花费能否吻合，查明有无将非生产人员薪资计入成本。

②选取某月资料核对实质工时记录与人工花费分配汇总表

中相应的实质工时能否吻合，查明有无虚报工时、多列薪资

扩大成本，减少收益。

③抽取并核对生产部门若干时期的工时台账与实质工时统

计能否吻合，追想原始工时记录，保证薪资核算真实性。

④当没有实质工时统计记录时，依据人员薪资分类表，计算

复核人工花费分配汇总表中的直接人工薪资花费能否合理

正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，若有，应进一步

查明原由。

⑵对采纳计件薪资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）

产量记录和经同意的单位薪资标准或计件薪资制度，运用核

对法展开审察。

①核对按统计产量和单位薪资标准计算的人工花费与成本

计算单中直接人工成本能否吻合。

②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审察能否被汇总计

入产量统计报表中。

⑶对于采纳标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、

工时统计报表和经同意的工时、标准工时薪资率、直接人工

的薪资汇总表等资料，运用核对法进行审察。

①依据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准

工时薪资率，以审察其能否与成本计算单中的直接人工成本

吻合。

②直接人工成本差其余计算与账务办理能否正确，直接人工

的标准成本的年度内有无重要更改。

⒊制造花费成本

抽取制造花费分配汇总表、按项目摆列的制造花费明细账、

与制造花费分配标准相关的统计资料及其相关原始记录。

⑴审察“制造花费”账户借方发生额归集的制造花费内容能否

正常，开销的标准、发生的花费是不是应归属于本期的生产

费，不吻合规定的应剔除计税办理。

制造花费成本项目中，

固定财富折旧为此中的主要内容，其审察方法在第五节中讲

解。

⑵在制造花费分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制

造花费与相应的成本计算单的制造花费能否吻合。

⑶制造花费的分配、计算选择的标准和计算结果能否正确，

分配的方法有无更改，防范采纳不一样的计算方法多分配应税

产品成本，相应少分配免税产品成本。

审察发现此类问题应

重新正确计算，作出会计调整。

二审察“生产成本—辅助生产成本”账户

辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间供应产品和劳务的车间所发生的花费。

从服务的对象上看，部门多、非生产性据有必定的比率，正

确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。

抽取辅助生产花费分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、花费分配方法、花费分配金额三个环节查证辅助生产成安分配能否真实、正确。

⒈审察各车间的花费分配标准。

审察有无将为基本建设、专项工程、福利部门供应的水、汽、机械加工、维修修配等劳务花费计入辅助生产；审察能否按实质得益对象进行分配，分配率能否正确，采纳复算方法重新计算，对少分配或非生

产性花费挤入生产成本的状况，调增计税收益。

⒉审察分配方法。

辅助生产分配方法较为复杂，审察进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常颠簸的状况。

假如存在这样状况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税收益。

⒊审察花费分配金额。

用辅助生产花费分配表与辅助生产车间统计表比较，当花费分配表中的分配金额大于生产统计表中的花费额时，应进一步查明辅助生产花费归集有无虚假，抑或统计有差错。

如证明生产统计表正确的状况下，即为多转生产成本的花费，应调增收益。

三审察花费确认的原则

会计制度规定，确认花费应恪守权责发生制原则。

依照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和花费，不论其

款项能否已收到或支付，均作为本期收入和花费办理；反之，

凡不属于本期的收入和花费，即便其款项已在本期收到或付出，也不该作为本期的收入或费办理。

因而可知权责发生制

才能真实按会计时期来正确反响各期的盈亏状况。

主要审察发生的花费能否归属于本期产品负担，影响当期利

润。

企业生产经营过程中发生的跨期花费，在“预提花费”、“待摊花费”科目进行核算，审察该科目发生的花费能否应由本期产品成原来负担。

应从花费真实性、合法性、计入成本时间

和方法加以审察，审察时应注意两点：

⑴待摊花费应严格划清资天性与收益性支出的界限。

⑵审察预提花费计入当期成本的真实性、合法性，能否吻合成本的列支范围、标准，计提金额能否正确，支付对象能否合理。

⒈“待摊花费”科目的审察

待摊花费是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和此后各期分期依照花费支付或发生的得益限期均匀摊入生产成本，且摊销期在一年之内的各项花费。

为了正确贯彻权责发生制会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊花费”会计科目，便于企业正确核算应分期摊销的各项花费和花费摊销的详细结果。

⑴“待摊花费”科目会计核算方法

该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及此后各期分别负担的且分摊期在一年之内的各项花费。

如低值

易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预支保险费、预支的固定资本财富租金、固定财富维修花费，一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预支报刊订阅花费等（若数额小，也可一次性列入支付期相关花费）。

“待摊花费”账户的借方反响企业已经发生或支付的花费，贷方反响已经摊入相应时期生产成本、花费的金额，该科目的余额一般在借方，表示一按时期内还没有摊销达成的各项费

用。

为了便于正确区分各项花费得益限期和摊销限期，“待摊花费”除设置总账外，还应按各项花费的发生时间和种类设置“待摊花费”明细分类账。

账务办理：

发生时：

借：

待摊花费—XXX

贷：

银行存款（现金、现金、低值易耗品....）

摊销时。

借：

制造花费（生产成本、营业成本、管理花费等）

贷：

待摊花费—XXX

⑵“待摊花费”的审察重点及审察的思路

在平常税收审察工作中，因为“待摊花费”贷方发生额反响企业分期摊入生产经营成本的实质摊销金额，所以其金额摊销

的正确与否，重点是确认得益期或使用限期与摊销限期能否一致，因此产生纳税审察的重点；但切不行忽视对该科目借方发生额的审察，因为，经过该科目借方发生额的审察，能

够便于审察人员及时、正确的掌握和认识需摊销花费的形成或本源能否真实以及花费的性质。

所以在平常的税收审察中，对“待摊花费”科目的审察，其借方发生额和贷方发生额都应作为审察的重点，不可以有所重视，更不可以有主次之分。

⑶审察“待摊花费”账户借方发生额

企业发生待摊花费时，在正常状况下，“待摊花费”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。

假如与“在建工程”、“其余应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于异常现象，应从以下几个方面审察。

①差异生产性花费和非生产性花费的界限

重点审察企业“待摊花费”科目借方发生额中能否有人为混淆成本界限的行为，能否存在将固定财富的购建支出项目列入待摊花费，从而分期摊入生产经营成本。

常采纳的手段的：

a.企业人为地将本期固定财富购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊花费”账户进行摊销；

b.企业将本期固定财富购建支出金额的部分项目有意识地列

入“待摊花费”账户实现摊销。

若有规律地将基建人员的薪资

列入“待摊花费”、基建项目领用的资料、基建项目的借款利

息等等。

②严格划清资天性与收益性支出的界限。

a.审察企业在原有固定财富基础长进行改建、扩建的资天性

支出有无假借固定财富大维修的名义，将从事固定的购建

支出花费列入“待摊花费”科目的借方，实现摊销。

b.审察企业能否有将应列入“递延财富”核算的创立花费，以

经营租借方式租入的固定财富的改良支出以及摊销限期不

能单独归属于一个会计时期的固定财富维修花费支出列入

“待摊花费”核算的行为；

c.审察企业有无将应记入“无形财富”科目核算的无形财富受

让及开发性支出花费一次性直接记入“待摊花费”科目。

经过对“待摊花费”科目借方发生额的审察，从中发现企业能否有人为调理时期生产经营成本的现象。

对企业将“待摊花费”科目作为“蓄水池”人为地调理生产经营收益的审察重点应放在推行“工效挂钩”的企业和推行收益承包企业，审察企业能否有采纳调理手段达到承包目标的实现和多计提效益薪资的目的。

对“待摊花费”科目借方发生额实行纳税审察，应依照“追本求源、追根问底”的原理.