初级会计实务第章.doc
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第一章 会计概述
【导入】
不忘初心，牢记使命
方得证书
考情分析
本章是《初级会计实务》新增章节，也是本书和考试中最基础的一章，预计考试在10-18分左右。
会计概念、职能和目标
会计概念（了解）
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济活动。
本章未特别说明，以企业会计为对象介绍。
会计职能（了解）
会计基本假设
会计基本假设（掌握）
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
1.会计主体
会计主体是会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
明确了会计核算的时间范围。
3.会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
4.货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。
在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币。
会计基础是什么东东？
知识点：
会计基础
【思考题1】京杭治霾公司2017年11月11日销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2018年5月收到余款20万元。
2017年11月该确认多少收入？
2018年5月该确认多少收入？
权责发生制 收付实现制
2017年11月 50 30
2018年5月 0 20
【思考题2】京杭治霾公司2017年12月预付2018年的全年上网流量，支付费用12万元，2017年12月该确认多少费用？
2018年1月该确认多少费用？
权责发生制 收付实现制
2017年12月 0 12
2018年1月 1 0
权责发生制，买卖的发生，即：
收入（看“卖”）和费用（看“买”）的归属期间的制度，不管收到或支付多少现金。
企业（做生意）：
权责发生制
一个字“权”
收付实现制，看现金的收付。
即：
收入（看“收到”）和费用（看“支付”）的归属期间的制度。
一个字“钱”，一句话“见钱眼开”。
事业单位会计除经营业务（做生意）可以采用权责发生制外，其他大部分业务（资金来自于财政拨款，即“吃皇粮”）也采用收付实现制。
政府会计：
预算会计采用收付实现制；
财务会计采用权责发生制。
【例题·单选题】确认办公用楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万元未付。
按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（ ）。
A.10万，60万
B.60万，0万
C.60万，50万
D.60万，10万
『正确答案』D
会计信息质量要求
速记会计信息的质量要求
“两石两重，湘西比景”。
1.可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。
5.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如：
融资租入固定资产
6.重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的应用依赖于职业判断，从项目的性质（质）和金额大小（量）两方面判断。
7.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。
例如：
要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（对应收账款计提坏账准备）、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。
8.及时性——信息的时效性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计核算过程中的及时性包括：
（1）及时收集会计信息；
（2）及时处理会计信息；
（3）及时传递会计信息。
会计等式
有福、有喜成立京杭治霾有限公司
【考点提示】
该等式提供信息：
①是某一日期（时点）的要素；
②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；
③反映企业的财务状况；
④是编制资产负债表的依据；
⑤是会计上的第一等式；
⑥是复式记账法的理论基础。
【考点提示】
该等式提供信息：
1.是某一时期的要素；
2.表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；
3.反映企业的经营成果；
4.是编制利润表的依据；
5.是会计上的第二等式；
会计要素及其确认条件——资产
会计要素及其确认条件
大纲要求：
掌握
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。
资产、负债和所有者权益
第一等式的6条信息。
牢记资产负债表（简表）。
资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（特征、条件）
企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也作为企业资产（如融资租入固定资产）。
资产的确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
2.该资源的成本或价值能够可靠地计量。
何为负债和所有者权益？
会计要素及其确认条件——负债和所有者权益
负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（特征、条件）
负债的确认条件
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债的分类（资产负债表）
所有者权益
公司账面的“盈余公积”为3万元（3＝1＋2），“未分配利润”为4万元（10－1－2－3＝4）,“留存收益”（留存在企业的收益）为7万元（3＋4＝7或者10－3＝7）。
实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目
【例题·多选题】下列项目中属于所有者权益的是（ ）。
A.土地使用权
B.实收资本
C.资本公积
D.其他综合收益
『正确答案』BCD
何为收入？
会计要素及其确认条件——收入
收入、费用和利润
第二等式的5条信息。
★牢记利润表
利润表（简表）
2017年5月
一、营业收入
－营业成本
－税金及附加
－销售费用
－管理费用
－财务费用
－资产减值损失
＋公允价值变动收益
＋投资收益
二、营业利润
＋营业外收入－营业外支出
三、利润总额
－所得税费用
四、净利润
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额
七、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
商品销售收入的确认
【案例导入】
企业在客户取得相关商品控制权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；
②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变未来现金流量的风险、时间分布或金额；
⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
何为费用和利润？
会计要素及其确认条件——费用和利润
费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的确认条件：
①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
②会导致企业资产减少或者负债增加；
③流出额能够可靠计量。
【例题·单选题】费用是指企业为销售产品、提供劳务而发生的（ ）。
A.经济利益的流出
B.经济利益的增加
C.经济利益的流入
D.经济利益的分配
『正确答案』A
利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
收入－费用＋利得－损失＝利润
链接
日常活动：
收入（主营业务收入、其他业务收入）－费用
非日常活动：
利得（营业外收入）－损失（营业外支出）
【注意】营业外收入不属于“收入”，营业外支出不属于“费用”。
【链接】利得与损失。
【例题·多选题】下列各项中，影响利润的因素有（ ）。
A.直接计入当期损益的收入
B.直接计入当期利润的利得
C.直接计入当期利润的损失
D.直接计入当期损益的费用
『正确答案』ABCD
会计要素计量属性及其应用原则
1.历史成本
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
1.历史成本
2.重置成本
3.可变现净值
【例题·案例题】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身值多少钱？
杯子的可变现净值＝100－5－3＝92
杯身的可变现净值＝100－5－3－20＝72
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4.现值
【例题·案例题】王某现在存入银行一笔钱，他想在一年后从银行取出101.75元，假设银行的一年期利率为1.75%。
现值=101.75/（1+1.75%）=100
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本计量属性。
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允现值
D.现值
『正确答案』B
『答案解析』重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变净现值
D.现值
『正确答案』A
交易或事项对会计等式的影响
一、会计等式的表现形式（熟悉）
1.资产＝负债＋所有者权益
资产＝权益，此处的权益包括负债（债权人权益）和所有者权益
6条信息
2.收入-费用=利润
5条信息
【例题·多选题】下列选项中，以"资产＝负债＋所有者权益"这一会计恒等式为理论依据的有（ ）。
A.编制资产负债表
B.成本计算
C.平行登记
D.复式记账
『正确答案』AD
『答案解析』编制资产负债表和复式记账是以"资产＝负债＋所有者权益"这一会计恒等式为理论依据。
二、交易或事项对会计等式的影响（必考考点掌握）
经济业务类型
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
（1）
增加、减少
不变
（2）
增加
增加
增加
（3）
增加
增加
增加
（4）
减少
减少
减少
（5）
减少
减少
减少
（6）
增加、减少
不变
（7）
增加
减少
不变
（8）
减少
增加
不变
（9）
增加、减少
不变
现举例说明，假设京杭治霾公司2017年1月1日拥有资产150000元，其中债权人提供的资金及负债为50000元，所有者权益为100000元。
业务分析 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
期初余额 150000 50000 100000
2017年1月份发生如下经济业务：
（1）1月5日，向银行提取现金400元备用。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
150000
50000
100000
业务
（1）
＋400
－400
不变
业务发生后余额
150000
50000
100000
（2）1月8日，从龙飞公司购进价值6000元的原材料，货款未付。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
150000
50000
100000
业务
（2）
＋6000
＋6000
增加
业务发生后余额
156000
56000
100000
（3）1月10日，收到金八交来银行存款150000元，作为对本公司的投资。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
156000
56000
100000
业务（3）
＋150000
＋150000
增加
业务发生后余额
306000
56000
250000
（4）1月11日，以银行存款20000元偿还短期借款。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
306000
56000
250000
业务（4）
－20000
－20000
减少
业务发生后余额
286000
36000
250000
（5）1月25日，按法定程序报经批准，以银行存款8000元退还个人投资款。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
286000
36000
250000
业务（5）
－8000
－8000
减少
业务发生后余额
278000
36000
242000
（6）1月26日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转作长期借款。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
278000
36000
242000
业务（6）
＋30000
－30000
不变
业务发生后余额
278000
36000
242000
（7）1月28日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
278000
36000
242000
业务（7）
＋10000
－10000
不变
业务发生后余额
278000
36000
242000
（8）1月29日，按规定计算出应付给投资者利润12000元。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
278000
36000
242000
业务（8）
＋12000
－12000
不变
业务发生后余额
278000
48000
230000
（9）1月30日，经双方协商同意，将应偿还给阳光公司的货款18000元转作其对本企业的投资。
业务分析
资产
＝
负债
＋
所有者权益
对资产总额影响
业务发生前余额
278000
48000
230000
业务（9）
－18000
＋18000
不变
业务发生后余额
278000
30000
248000
由此可见，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地等量变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
会计科目有哪些？
会计科目
会计科目的概念与分类（了解）
（一）会计科目的概念
会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
（二）会计科目的分类
1.按反映的经济内容分类
按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目、共同类科目。
会计对象
会计要素分类
会计科目分类
以货币表现的经济活动
资产
资产类
库存现金、银行存款等
负债
负债类
短期借款、应付账款等
所有者权益
所有者权益类
实收资本、资本公积、本年利润、利润分配等
利润
收入
损益类
收入（益）
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等
费用
费用（损）
主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等
成本类
生产成本、制造费用等
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
（2）明细分类科目，又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。
例如，“应收账款——北京——治雾公司、应收账款——杭州——治霾公司、应收账款——南京——治气公司”。
【知识点】初级必背会计科目——资产类
资产类28：
（1）钱3：
库存现金、银行存款、其他货币资金。
（2）应收7：
应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。
（3）物13：
材料采购、在途物资、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、委托代销商品、受托代销商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧等。
（4）其他5：
待处理财产损溢、长期待摊费用、无形资产、累计摊销、交易性金融资产等。
【例题·单选题】“发出商品”账户属于（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类账户
D.损益类账户
『正确答案』A
【例题·多选题】下列各项中，属于资产类账户的有（ ）。
A.预收账款
B.预付账款
C.应收账款
D.应付账款
『正确答案』BC
『答案解析』预收账款和应付账款属于负债类账户。
【知识点】初级必背会计科目——负债、所有者权益类
负债类10：
（1）借款1：
短期借款。
（2）应付8：
应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。
（3）其他1：
受托代销商品款。
所有者权益6：
【知识点】初级必背会计科目——成本、损益类
成本类4：
【例题·单选题】账户按会计要素分类，“其他综合收益”账户属于（ ）。
A.资产类账户
B.所有者权益类账户
C.成本类账户
D.损益类账户
『正确答案』B
损益类14：
收入类（益）5：
费用类（损）9：
【例题·单选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（ ）。
A.制造费用
B.销售费用
C.投资收益
D.其他业务成本
『正确答案』A
『答案解析』“制造费用”账户属于成本类账户。
【例题·单选题】“预收账款”账户属于（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类账户
D.投资类账户
『正确答案』B
『答案解析』“预收账款”账户属于负债类账户。
账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）会计账户的分类
1.根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。
2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
账户的四个金额要素关系为：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
举例：
库存现金
T字形账户划分为左右两方，哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于采用的记账方法和各账户所记录的经济内容。
借贷记账法的账户结构
借贷记账法（了解）
复式记账法，是对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系账户中全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
我国会计准则规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
借贷记账法下账户的基本结构（了解）
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
资产和成本类账户的结构（了解）
借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
【例题·单选题】某资产类科目的本期期初余额为5600元，本期期末余额为5700元，本期的减少额为800元
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