国有建设单位会计制度.docx
《国有建设单位会计制度.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国有建设单位会计制度.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
国有建设单位会计制度
国有建设单位会计制度
第一章总 论
第一节公路基本建设概述
一、公路基本建设的概念及其特点
公路基本建设指的是固定资产扩大再生产性质的新建、改建、扩建、重建的公路工程项目，可以是与生产过程直接相关的生产性公路工程基本建设，也可以是用于人民物质文化生活需要及政治、国防所需要的非生产性公路工程基本建设。
交通运输业是国民经济的重要组成部分。
交通运输业是使用各种工具、设备，通过各种方式，使货物和旅客在区域之间实现位置移动的物质生产部门。
现在交通运输业是由铁路、公路，、水运、航空以及管道运输所组成的。
公路运输业在整个交通运输业中占有较大的比重，它具有机动、灵活、直达、迅速、适应性强、服务面广等特点。
公路运输在现代化建设中发挥着巨大的作用，具有远大的发展前景。
发展公路运输业，首先必须进行公路建设。
公路运输业作为·个特殊的物质生产部门，必须拥有公路工程构造物作为其劳动资料，亦即以路线、桥梁、隧道、渡口等作为其生产用固定资产。
在公路运输生产中，公路工程构造物必然不断耗损，最后丧失功用。
为了维持运输生产，必须对公路构造物进行不断补偿，以保持其原有实物形态和功能；为适应社会对运输这种流通手段的需要，还必须不断地更新和不断地扩大公路构造物的实物形态，来扩大公路运输生产能力。
这是一个连续的过程，是固定资产再生产的过程。
所以，公路建设的性质是进行公路运输业中有关公路工程的固定资产的再生产。
这里还要指出：
尽管公路建设部门在国民经济部门分类中是属于交通运输部门，但从公路建设生产的任务性质、内容、手段、经营方式等特征来看，却与国民经济建设部门中的建筑业基本相同，而与公路运输业中的运输生产完全不同。
公路运输业公路固定资产的再生产，是通过公路建设来实现的。
其主要形式包括：
公路养护、重建、改建、扩建和新建等。
公路建设的内容包括公路小修保养、养路大中修、公路基本建设等三个方面。
（1）公路工程在长期使用过程中，由于行车和自然因素的作用，必然使组成部分不断损坏。
为了保持固定资产的原有形态与功能以维持公路的原有运输生产能力，必须对公路工程进行小修保养。
这种公路养护活动，是实现固定资产简单再生产的一种形式。
（2）由于受材料、结构、设备的特性和功能等方面的制约，必然使公路各组成部分具有不同的寿命期。
因此，固定资产尽管经过小修、保养，也不能无限期使用下去，到了一定时期，某些组成部分就要丧失功能。
这时就需要用新的固定资产来代替正丧失功能的固定资产，即进行固定资产的更新工作。
这种更新原则上是固定资产的简单再生产。
但实践证明，养路大中修工程一般是与公路技术改造相结合进行的，如局部的改线、改造“瓶颈”路段、提高路面等级等等。
通过这种技术更新与技术改造来提高公路的通过能力。
这样，通过固定资产的更新、改造，不仅能实现固定资产的简单再生产，而且也能实现固定资产的部分扩大再生产。
（3）我国主要通过基本建设来实现固定资产的扩大再生产。
为了适应社会生产和经济发展的需要，必须对公路进行新建、改建、扩建和重建，以不断扩大公路的运输能力。
所以公路工程基本建设，是公路运输业中公路固定资产扩大再生产的主要形式。
以上公路建设的三个内容，虽然都是固定资产的再生产，但它们之间在资金来源和管理方式上是不相同的。
养路费（或采用征收燃油附加费，下同）是贯彻国家“以路养路”的原则，由交通部门向有车单位征收的用于养路的事业费，它是公路建设的主要资金来源。
养路费的经济性质就是对公路简单再生产的价值补偿。
养路费原则上用于固定资产简单再生产和部分扩大再生产性质的公路大中修工程及公路小修保养工程，但必要时也可用于扩大再生产性质的新建、改建、扩建、重建公路工程。
国家基本建设投资资金是指列入国家基本建设计划的投资拨款，它原则上用于固定资产扩大再生产性质的新建、改建、扩建和重建公路工程。
公路建设产品的特点：
①产品的固定性；②产品的多样性；③产品形体庞大性；④产品部分结构易损性；⑤产品的非商品性。
公路建设的特点：
①劳动对象分散；②生产流动性强；③受自然因素影响大；④需要个别设计，个别组织施工；⑤生产周期长；⑥生产协作性高；⑦生产类型多，但以单件生产为主；⑧需不断地养护和管理；⑨组成部分的系
1-2
第二章公路基本建设资金来源的核算
公路建设单位为了全面完成国家批准、下达的公路基本建设任务，必须要拥有一定数量的公路基本建设资金。
公路基本建设资金来源的核算，就是要正确划清基本建设资金的各种不同来源，及时反映和监督基本建设拨款、借款和其他来源资金的增减变动情况，按计划合理安排节约使用建设资金，为圆满地完成公路基本建设任务服务。
公路基本建设资金来源，是公路建设单位资金来源最重要的部分，主要包括基本建设拨款、基本建设投资借款、公路建设债券资金和项目资本四个部分。
本章将分节进行阐述。
第一节公路基本建设投资方式
过去，在计划经济条件下，交通基础设施建设长期是由国家计划安排的，投资主体很单一，投资方式也局限于政府的计划，建设资金来源渠道主要是养路费、交通规费、国家财政拨款。
随着经济体制改革的深入发展，特别是社会主义市场经济的建立，公路基本建设也打破了过去单一国家投资的格局，逐步形成了国家、单位（法人）、个人、外国投资者等多元投资主体共同投资的新格局，公路基本建设的资金来源渠道已多样化了。
据原国家计委的有关统计，在“八五”期间，全国公路建设共约投入2000亿元人民币，其中，中央政府投资仅200亿元，其余则是地方政府通过各种途径的融资，约为1800亿元。
根据不同建设项目在资金筹集和管理上的区别，国家在基本建设管理中把建设项目划分为两大类，即经营性项目和非经营性项目。
经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动，能够取得盈利，建设阶段负债比例的高低对生产经营阶段的效益有着直接的影响，基本建设财务和企业财务存在着关联性和延续性。
非经营性项目是指行政事业单位公益性项目，是非盈利性的。
关于基本建设的资金筹集，《基本建设财务管理若干规定》是按照基本建设项目的性质和资金筹集方式来进行规范的。
经营性项目筹集的资金按照资产、负债体系进行管理和核算，建立了资本金制度。
非经营性项目则不实行资本金制度，其非负债资金仍按照拨款进行管理和核算。
公路是一种公共产品，其建设是一项公益性较强的生产活动。
改革开放以后，随着交通基础设施的投资体制逐步向市场经济和国际惯例靠拢，投资主体日趋多元化，投资方式也趋向多样化。
纵观世界各国的公路建设模式，都是在中央和地方政府直接或间接的参与下完成的。
公路基本建设投资方式可分为两大类：
一类是政府特许经营；另一类是由政府作为发起人，成立相关的项目责任公司，由该公司完成项目建设。
一、政府特许经营
政府特许经营一般有两种方式：
1．项目转让或BOT模式
项目转让或BOT模式是指“建设—经营—转让”模式，即BOT（Built—Operate—Transfer）模式，通常由公司或财团自己融资，建设某项公路交通基础设施，在政府特许的经营期内经营管理该设施，以经营收入抵偿建设投资，并获得回报，经营期满后将设施转让给政府。
这种模式的特点在于政府不必出资，只需要给出相关的政策，就获得了社会需要的公路产品；但投资人要承担投资及经营期的——切风险，由于政策的扶持和其他方面的补偿，其回报也是很好的。
在BOT方式的运用中，还演化出另外两种模式：
①BOOT（Buih-Own—Operate—Transfer）模式，即“建设—拥有—经营—转让”模式，BOOT在特许期内既拥有经营权还拥有所有权，一般特许期也长于BOT。
②BOO（Built—Own—Operate）模式，即“建设—拥有—经营”模式，此方式与前两种方式不同的是根据特许权协议，可不将设施移交政府。
近年来，我国的一些项目开始采用BOT模式运行，其中也包括交通领域，它为我国的项目建设提供了新的思路和资金来源。
2．经营权特许
政府将建设完成的公路交通基础设施经营权转让给投资经营公司，由公司负责设施的经营、维护、管理，特许期满后再移交给政府。
经营公司不负担建设期的风险，因而就更愿意接受这种方式，政府通过转让获得一大批资金，可再将其投入到其他设施的建设中，产生用活资金、滚动发展的效果。
正由于此，这种方式比之BOT方式更容易被投资者和政府接受。
鉴于我国目前已形成的庞大交通运输资产，经营权特许方式在我国交通领域运用尤
30-31
第三章货币资金和往来款项的核算
货币资金是指公路建设单位所拥有的处于货币形态的资金，主要包括现金和银行存款等。
货币资金是流动资产的重要组成部分，可以用来购买设备、材料物资和固定资产，支付各种公路基本建设费用和偿还债务等。
公路建设单位为了保证基本建设工作顺利进行，必须拥有一定数量的货币资金。
对于结算业务，公路建设单位也应加强管理和核算，严格遵守结算制度和结算纪律，按期办理结算，加速资金周转，提高资金的使用效益。
第一节现金的核算
一、现金管理规定
现金是指存放在公路建设单位里，由单位按照国家规定的使用范围，在流通领域中直接使用的货币。
公路建设单位的库存现金，主要用于支付公路基本建设过程中的各种零星开支。
根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，公路建设单位只能在下列范围内使用现金结算。
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
公路建设单位必须严格按照《现金管理暂行条例》及其实施细则和现金管理制度的规定收支和使用现金，并接受开户银行的监督。
二、现金的核算方法
为了反映公路建设单位库存现金的收支和结存情况，公路建设单位应设置“现金”科目。
该科目属于资金占用类科目。
其借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，期末借方余额反映库存现金的结余数。
有外币现金的公路建设单位，应分别按人民币现金、外币现金进行明细核算。
现金的核算，包括序时核算和总分类核算两种。
进行总分类核算必须设置现金总帐。
现金总帐应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。
它可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，也可以根据汇总记帐凭证或科目汇总表进行定期汇总登记。
进行序时核算必须设置现金日记帐。
现金日记帐也就是“现金”科目的明细帐，它是按照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐日顺序连续登记。
现金日记帐采用收付余三栏式日记帐，由出纳人员根据审计核无误的收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。
现金日记帐应做到日清月结，帐款相符。
月终时，结出全月的现金收入和付出发生额，计算出月末库存现金余额，并与现金总帐的余额核对相符。
现举例说明现金的核算方法如下：
[例3-1]某公路建设单位签发现金支票，从银行提取现金56380元，准备发放工资。
根据现金支票存根，作会计分录如下：
借：
现金 56380
贷：
银行存款 56380
[例3-2]以现金发放工资56380元。
根据工资发放明细表，作会计
分录如下：
借：
应付工资 56380
贷：
现金 56380
三、现金的清查
库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。
清查现金的基本方法是实地盘点。
为了避免现金收支出现差错，保证做到帐实相符，公路建设单位的出纳人员应经常进行现金核对和清查。
现金的核对是指出纳人员每日终了时要清点库存现金，并将库存实有数与现金日记帐的当天余额相核对。
库存现金实有数不包括借条收据等（不允许用白条抵充现金）。
核对中如发现帐款
67-68
第四章设备、材料和固定资产的核算
设备和材料是公路建设单位在公路基本建设过程中进行建筑安装工程施工的劳动对象，固定资产是公路建设单位在公路基本建设过程中自用的主要劳动资料，它们都是公路基本建设过程中不可缺少的物质要素。
在公路基本建设中加强设备、材料和固定资产的管理和核算，对于保证公路基本建设的顺利进行，节约公路基本建设投资，降低工程成本，提高固定资产利用率，提高投资效益，都具有非常重要的意义。
第一节设备的核算
公路建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设投资计划的规定，为满足公路的营运、管理、养护需要购置的各种设备、工具、器具以及技术复杂的特大桥、隧道、高速公路等工程建设中必需购置的大型专用机械设备。
包括渡口设备，隧道照明、通风的动力设备，高等级公路的监控设备，养护用的机械、设备和工具、器具以及大型专用机械设备等。
公路建设单位在基本建设工作中购置的设备，同公路建设单位在基本建设过程中自用的固定资产，有着本质的区别。
前者在基本建设过程中要经历购置、安装、验收等阶段，具备了使用条件，才能转化为养护（经营、使用）单位的劳动资料，它是公路基本建设工作的对象，表现为基本建设资金的占用形态。
而后者则是公路基本建设单位进行公路基本建设工作的劳动资料，属于固定资产，表现了固定资金的占用形态。
一、设备的分类
公路建设单位的设备种类繁多，型号、规格复杂，技术性能和用途各不相同。
为了加强管理和核算，必须对设备进行合理的分类。
分类方法主要有以下几种：
（一）按照需要完成的基本建设工作的内容不同划分
可以分为需要安装的设备和不需要安装的设备两类：
需要安装的设备，是指购入后必须经过施工过程，将其整体或若干部位装配起来，安装在基座上或建筑物支架上，才能使用的设备，如渡口设备，隧道照明、通风的动力设备，高等级公路的监控设备等。
有的设备虽然不需要基础，但必须进行组装的工作，也属于需要安装的设备，如塔式吊、门式吊等。
不需要安装的设备，是指不必固定在一定位置和支架上就可以使用的各种设备，如养护用的机械、设备等。
概、预算中规定的，为满足公路的营运、管理、养护需要购置的工具、器具，与不需要安装的设备相似，经过购置过程以后，就具备的使用条件，可以归入不需要安装设备类。
如养护用的工具、器具，试验用的仪器、器具等。
（二）按照设备的费用来源划分
可以分为设备、工具、器具和大型专用机械设备两类。
设备、工具、器具是指为满足公路的营运、管理、养护需要购置的设备、工具、器具。
包括渡口设备，隧道照明、通风的动力设备，高等级公路的监控设备，养护用的机械、设备和工具、器具等。
这部分设备的费用来源是在工程概、预算项目中的第二部分“设备及工具、器具及家具购置费”中的第一项“设备及工具、器具购置费”。
这部分设备中需要安装的设备，在工程概、预算项目中第一部分“建筑安装工程费”的有关项目内另计“安装工程费”。
大型专用机械设备是指技术复杂的特大桥、隧道、高速公路等工程建设中必须购置的大型专用机械设备。
其费用来源是在工程概、预算项目中的第三部分“工程建设其他费用”中的第七项“大型专用机械设备购置费”。
二、设备的计价
公路建设单位设备的核算，不仅要满足工程管理的要求，进行实物数量的核算，而且更满足资金管理的要求，进行价值的核算。
因此，必须对设备进行正确的计价，如实反映设备资金的增加、减少和结余情况。
由于设备的来源不同，其实际成本的组成内容也不完全相同。
（一）国内采购设备的实际成本
一般由以下内容组成：
（1）买价，包括原价和供销部门手续费。
（2）运杂费，包括运到工地仓库前（施工现场存放器材的地方）所发生的包装、运输、装卸等费用。
（3）采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。
（二）进，成套设备的实际成本
89-90
第五章基本建设投资的核算
基本建设投资是指建设单位为进行基本建设工作而投入的资金。
它是以货币形式表现的基本建设工作量，是反映一定时期内基本建设规模、结构和增长速度的综合性指标，是国家进行基本建设宏观管理和决策的一项重要经济指标。
基本建设投资的核算是公路建设单位会计核算极其重要的内容，也是公路建设单位会计核算的中心环节。
认真做好基本建设投资的核算工作，对于促进公路建设单位全面贯彻执行党和国家的方针、政策和财经制度，严格遵守财经纪律，真实、正确、及时地反映公路建设单位基本建设投资的实际支出，正确计算交付使用资产价值，考核和监督基本建设投资计划和基本建设概（预）算的执行情况，节约、合理地使用基本建设资金，提高基本建设投资效益，都具有十分重要意义。
基本建设投资核算的主要任务包括以下几个方面：
1．正确、及时地反映各项基本建设投资的实际支出。
2．监督各项基本建设投资支出是否符合党和国家的方针、政策和财经纪律。
3．严格控制各项基本建设投资支出，努力节约建设费用。
4．正确计算基本建设投资完成额，积极开展建设成本分析，考核基本建设投资计划和基本建设概（预）算的执行情况。
在公路基本建设过程中，公路建设单位一方面要发生物化劳动和活劳动的耗费，形成新增营运能力和新增社会效益，另一方面公路建设单位要发生各种价值耗费，形成公路基本建设投资支出。
公路建设单位会计核算的基本建设投资，就是公路建设单位在基本建设过程中所发生的构成基本建设投资完成额的全部实际支出。
这些支出的内容应该是基本建设投资计划和基本建设概（预）算中所规定的各项基本建设投资，按其构成要素划分，可分为建筑安装工程投资、设备投资和其他基本建设投资三部分。
在会计核算上则把基本建设投资分为建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、转出投资和待核销投资等几个部分，分别进行核算。
这几个部分投资的核算内容在本章将分节进行阐述。
第一节建筑安装工程投资的核算
一、建筑安装工程投资的内容
建筑安装工程投资，是指公路建设单位发生的构成公路基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。
完成这部分投资，必须兴工动料，通过基本建设的施工活动才能实现。
建筑安装工程投资是公路基本建设投资的重要组成部分，其工作量最大，工作内容最复杂，在公路建设项目中占公路基本建设总投资的比重也最大，对完成整个公路基本建设投资计划有着直接的影响。
因此，加强建筑安装工程投资的管理和核算，对于合理、节约地使用公路基本建设资金，提高投资效果，全面完成公路基本建设任务，都具有十分重要的意义。
公路建设项目分为路线工程和独立桥梁工程两种，按照《公路基本建设工程概算、预算编制办法》，其建筑安装工程的概（预）算项目分别包括以下内容：
（一）路线工程
（1）路基土石方。
包括土方、石方、填方压实、汽车运土、纵向排水工程、防护工程、特殊路基处理等。
（2）路面工程。
又分为泥结碎（砾）石路面、沥青混凝土路面、水泥混凝土路面、路缘石等。
（3）桥梁与涵洞工程。
包括漫水工程、大、中、小桥及涵洞等。
（4）交叉工程。
包括互通式立体交叉、分离式立体交叉、平面交叉道、通道、人行天桥等。
（5）隧道工程。
包括隧道、明洞、半隧道等。
（6）沿线设施和其他工程。
包括清除场地、拆除旧建筑物、构筑物、管理养护设施安装、安全设施、服务设施、环境保护工程、渡口码头、改河工程、公路交工前养护费等。
其中：
管理养护设施安装，包括收费站设施、管理站设施、通讯系统设施、监控系统设施、供电系统设施等；安全设施包括各种护栏、隔离栅、防护网、公路标线、轮廓标、里程碑、百米桩、公路界碑、各类标志牌等；环境保护工程包括绿化工程等。
（7）临时工程。
包括临时轨道铺设、便道便桥、临时电力、电讯线路等。
（8）管理、养护及服务房屋。
管理房屋包括收费站、管理站等；养护及服
119-120
第六章交付使用资产和基本建设资金冲转的核算
第一节交付使用资产的核算
交付使用资产，是指公路建设单位已经完成了公路工程施工过程，并已办理了验收交接手续，交付和结转给公路部门（或公路经营公司）各项公路资产，包括各种类型和不同技术等级的公路、桥梁、渡口、隧道等公路及构造物，为满足公路的营运、管理、养护需要购置的设备、工具、器具等，为保证新建、改建项目初期正常生产、使用和管理所必须购置的办公和生活用家具、用具等，以及工程建设其他费用。
交付使用资产是基本建设支出中已经形成营运能力和使用效益并能够独立发挥作用的部分，是公路建设单位进行基本建设工作的最终成果，也是反映基本建设投资效果的一项重要指标。
通过对交付使用资产的核算，可以正确确定各项交付使用资产的实际成本，为公路部门或管理、经营单位核算新增固定资产、流动资产等提供依据；同时还可以检查建设单位对国家基本建设投资计划及有关方针、政策的执行情况，监督建设单位及时办理竣工项目的验收交接手续，促使竣工项目尽快交付使用，形成营运能力和发挥使用效益。
一、交付使用资产的验收交接手续
公路建设单位对于按照批准的设计文件规定的内容建造完成的建设项目或单项工程，应当根据国家计委颁发的《建设项目（工程）竣工验收办法》和交通部制定的《公路工程竣工验收办法》，及时组织竣工验收工作，办理移交手续。
公路工程验收分为交工验收和竣工验收两个阶段。
交工验收由建设单位主持，主要是检查施工合同的执行情况和监理工作情况，提出工程质量等级建议。
竣工验收由交通部或批准工程初步设计文件的地方交通主管部门主持，主要是全面考核建设成果，总结经验教训，对建设项目进行综合评价，确定工程质量等级。
小型工程或简易工程项目，经主持竣工验收单位批准可合并为一次竣工验收。
分段完成的路段或单项工程，具有独立使用价值，可分段交工，经交工验收后交付使用，全部完成后统一进行竣工验收。
未经交工验收的工程不得交付使用。
交工验收不合格的工程不得报请竣工验收。
公路工程建设项目建成后，施工、监理、建设单位应负责编制工程竣工文件、图表、资料，并装订成册。
竣工文件按四部分整理编制，分甲、乙组两种分别装订成册。
甲种文件包括第一、二部分，由交通主管部门归档；乙种文件包括第一、二、三、四部分，由建设单位和接管单位分别归档。
第一部分：
综合文件（包括竣工验收文件、工程总结、征地拆迁资料、上级批准文件及有关指示、建设项目承发包合同、协议文件、工程交接表、竣工文件缩图）。
第二部分：
竣工决算（按交通部及国家有关规定编制竣工决算，这部分内容本书将在第八章详细阐述）。
第三部分：
竣工图表。
第四部分：
设计、施工文件。
施工单位在全面完成所承包的工程，经监理工程师同意后，应向建设单位提出申请，建设单位核实具备交工验收条件时，应及时组织验收。
交工验收由建设、设计、施工、监理、接管养护、质量监督、造价管理等单位代表参加，组成交工验收组，对工程质量进行全面验收。
通过交工验收的工程必须写出交工验收报告，由建设单位按隶属关系报请上级交通主管部门和竣工验收主持单位核定。
对交工验收合格以上的工程，应安排养护管理。
对于交工验收不合格或有缺陷的工程及未完工程，应由原承包单位限期修复、补救、完成，其费用自理。
竣工验收必须具备以下条件：
①经过交工验收各标段均达到合格以上的工程；②对未完工程和交工验收时提出的修复、补救工程已处理完毕，并经监理工程师和质量监督部门检验合格；③按国家《基本建设项目档案资料管理暂行规定》或按要求编制完成竣工文件；④按规定已编制好工程竣工决算；⑤施工、监理、设计、建设、监督等单位已编写完成汇报材料。
竣工验收主持单位收到建设单位申请验收报告后，应及时核查交工验收的工程及竣工文件，符合竣工验收条件应及时组织验收。
竣工验收委员会由验收主持单
升级会员 