注册会计师考试税法章节备考试题企业所得税法含答案.docx
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注册会计师考试税法章节备考试题企业所得税法含答案
2020年注册会计师考试税法章节备考试题：
企业所得税法含答案
一、单项选择题
1.根据企业所得税的相关规定，下列各项属于居民企业的是（ ）。
A.依照中国法律在中国境内成立的合伙企业
B.依照中国法律在中国境内成立的有限责任公司
C.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业
D.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业
2.A国某企业（实际管理机构也在A国）在中国上海设立分支机构，2019年该分支机构在中国境内取得不含增值税咨询收入1000万元;在北京为某公司培训技术人员，取得北京公司支付的不含增值税培训收入200万元;在美国洛杉矶取得与该分支机构无实际联系的所得300万元。
2019年度该企业应在我国缴纳企业所得税的应纳税收入总额为（ ）万元。
A.500
B.1000
C.1200
D.150
3.根据企业所得税的相关规定，企业取得的下列各项所得中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（ ）。
A.销售货物所得
B.动产转让所得
C.权益性投资资产转让所得
D.特许权使用费所得
4.下列关于收入确认时间的说法中，不正确的是（ ）。
A.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.特许权使用费收入，按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现
D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
5.下列关于企业所得税收入确认的表述中，正确的是（ ）。
A.采用售后回购方式销售商品的，企业所得税上不确认收入，收到的款项应确认为负债
B.采用买一赠一方式销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额
C.采用以旧换新方式销售商品的，按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入
D.销售商品涉及商业折扣的，按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
6.下列关于企业所得税收入的确认，说法正确的是（ ）。
A.以分期收款方式销售货物的，按实际收到货款的日期确认收入的实现
B.销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额
C.企业购买永续债取得的利息收入，应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
D.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现
7.根据企业所得税法律制度规定，下列说法中不符合规定的是（ ）。
A.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相关年度的应纳税所得额
B.居民企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估，并按照评估的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产的转让所得
C.居民企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现
D.非货币性资产投资分期纳税的政策的适用对象既可以是居民企业，也可以是非居民企业
8.根据企业所得税的相关规定，企业外购资产用于下列情形的，应当视同销售确认收入的是（ ）。
A.作为原材料投入生产
B.作为门市房对外出租
C.移送至境外分公司用于继续加工
D.移送至境内分公司用于连续加工
9.根据企业所得税的相关规定，下列各项应计入应纳税所得额的是（ ）。
A.国债利息收入
B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
C.某营利企业接受其他企业捐赠机器设备的收入
D.符合条件的非营利组织的收入
10.根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。
A.增值税
B.消费税
C.资源税
D.房产税
11.根据企业所得税的相关规定，下列各项不属于合理的工资薪金总额的是（ ）。
A.生产车间季节工的工资
B.销售部门临时工的工资
C.职工食堂临时工的工资
D.科研部门返聘退休员工的工资
12.某企业2019年已计入成本费用的实际发放的合理工资、薪金总额为500万元，实际发生职工福利费72万元，拨缴工会经费14万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费45万元，该企业在计算2019年应纳税所得额时，就上述业务应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.7
B.9
C.11
D.6
13.根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。
A.企业缴纳的车船税
B.企业向银行借款的利息支出
C.企业发生的财产保险支出
D.企业非广告性质的赞助支出
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二、多项选择题
1.根据企业所得税的规定，判断居民企业的标准有（ ）。
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
2.根据企业所得税的有关规定，下列收入中，属于不征税收入的有（ ）。
A.财政拨款
B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
C.有专项用途符合管理条件的财政性资金
D.非营利机构接受其他单位的捐赠收入
3.下列企业中，适用15%企业所得税税率的有（ ）。
A.经认定的技术先进型服务企业
B.小型微利企业
C.高新技术企业
D.从事污染防治的第三方企业
4.依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有（ ）。
A.商业折扣按折扣前的金额确定商品销售收入
B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
5.下列属于企业提供劳务完工进度的确定，可选用的方法有（ ）。
A.已完工作的测量
B.已提供劳务占劳务总量的比例
C.发生成本占总成本的比例
D.取得的收入占总收入的比例
6.下列各项关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理中，说法正确的有（ ）。
A.县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理
B.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按相关规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理
C.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础
D.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础
7.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。
A.财政拨款
B.国债利息收入
C.物资及现金溢余
D.企业投资者持有2019年～2023年发行的铁路债券取得利息收入
8.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ ）。
A.按照国家规定的标准，为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用
C.为投资者或者职工支付的商业保险费
D.按照国家规定的标准，为雇员缴纳的五险一金
9.下列企业中，发生的广告费和业务宣传费支出，以当年销售（营业）收入30%为限额扣除的有（ ）。
A.化妆品销售企业
B.医药制造企业
C.酒类制造企业
D.烟草企业
10.企业发生的下列项目，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A.企业计提未经核准的坏账准备金
B.企业按规定计提的用于环境保护和生态恢复的专项资金
C.企业按规定缴纳的财产保险费
D.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出
11.下列各项中，允许在税前扣除的有（ ）。
A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
B.向银行支付的罚息
C.诉讼费用
D.银行内营业机构之间支付的利息
12.根据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ）。
A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途
B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上
D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
13.根据企业所得税的相关规定，下列关于投资资产成本的说法中，正确的有（ ）。
A.以支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本
B.以无形资产换取的投资资产，以无形资产的公允价值和支付的相关税费为投资资产的成本
C.以自产货物换取的投资资产，以自产货物的最高售价和支付的相关税费为投资资产的成本
D.以外购的货物换取的投资资产，以外购货物的公允价值和支付的相关税费为投资资产的成本
14.下列处理方法，符合企业股权收购、资产收购重组的一般性税务处理规定的有（ ）。
A.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失
B.被收购方不需要确认股权、资产转让所得或损失
C.收购方取得股权或资产的计税基础以公允价值为基础确定
D.收购方取得股权或资产的计税基础以被收购方原有计税基础确定
15.根据企业所得税相关规定，下列关于企业亏损弥补的说法，正确的有（ ）。
A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补
B.企业重组的一般性税务处理下被合并企业的亏损可以在合并企业弥补
C.企业重组的一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补
D.除另有规定外，亏损弥补的年限最长不得超过5年
三、综合题
1.某居民企业2019年销售产品收入1000万元，利润总额为250万元，已经按照规定预缴了企业所得税50万元，2020年2月会计师事务所受托对该企业2019年度纳税情况进行审核，获得如下资料：
（1）投资收益科目中包括转让国债收入25万元（其中含国债利息收入10万元），从境内未上市居民企业取得投资收益100万元。
（2）营业外支出科目中包括通过民政部门向灾区捐赠50万元，直接向某农村小学捐赠20万元;自然灾害净损失30万元。
（3）企业销售费用中含广告费185万元、给客户的回扣费用5万元（无法提供合理票据）;企业管理费用中包含业务招待费12.5万元、研发费50万元。
（4）2019年向境内某居民企业（非关联方）支付借款利息支出48万元，该笔利息的借款发生在2019年1月1日，借款金额530万元，约定借款期1年，金融机构同期同类贷款年利率为6%。
（5）企业2019年12月接受其他单位捐赠的汽车一辆，取得普通发票上注明金额45万元，企业未进行任何账务处理。
要求：
根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算业务
（1）应调整的应纳税所得额;
（2）计算业务
（2）应调整的应纳税所得额;
（3）计算业务（3）合计应调整的应纳税所得额;
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额;
（5）计算企业应补缴的企业所得税。
2.某医药制造企业（增值税一般纳税人）是国家需要重点扶持的高新技术企业，2019年取得商品销售收入5500万元，转让固定资产的净收益550万元，投资收益80万元;发生商品销售成本2200万元，税金及附加120万元，发生销售费用1900万元，管理费用960万元，财务费用180万元，营业外支出100万元，实现利润总额670万元，企业预缴企业所得税75万元。
经注册会计师审核，发现2019年该企业存在如下问题：
（1）12月购进一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税3.9万元，当月投入使用。
（2）管理费用中含业务招待费80万元，研发费100万元。
（3）销售费用中含广告费800万元，业务宣传费300万元。
（4）财务费用中含支付给银行的借款利息60万元（借款金额1000万元，期限1年，用于生产经营）;支付给境内关联方借款利息60万元（借款金额1000万元，期限1年，用于生产经营），已知关联方的权益性投资为400万元，此项交易活动不符合独立交易原则且该企业实际税负高于境内关联方。
（5）营业外支出中含通过公益性社会组织向灾区捐款55万元、向目标脱贫地区捐赠10万元，因违反合同约定支付给其他企业违约金30万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款5万元。
（6）投资收益中含国债利息收入10万元;从境外A国子公司分回税后收益45万元，A国政府规定的所得税税率为20%;从境外B国子公司分回税后投资收益25万元，B国政府规定的所得税税率为10%。
（7）已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为400万元，实际拨缴的工会经费6万元，发生职工福利费60万元、职工教育经费15万元。
（其他相关资料：
该企业选择“分国（地区）不分项”方式计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，不考虑预提所得税）
要求：
根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算该企业业务招待费应调整的应纳税所得额。
（2）计算该企业研发费应调整的应纳税所得额。
（3）计算该企业广告费和业务宣传费金额应调整的应纳税所得额。
（4）计算该企业利息费用应调整的应纳税所得额。
（5）计算该企业营业外支出应调整的应纳税所得额。
（6）计算该企业工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（7）计算该企业2019年度境内应纳税所得额。
（8）计算该企业境外所得应在我国补缴的企业所得税。
（9）计算该企业应补（退）企业所得税税额。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
2.
【答案】C
【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
该企业来自境内的应税收入=1000+200=1200（万元）;在美国洛杉矶取得的所得不是境内所得，而且和境内机构无实际联系，所以不属于我国企业所得税应税收入。
3.
【答案】D
【解析】选项A：
销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地;选项B：
动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地;选项C：
权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定所得来源地。
4.
【答案】C
【解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
5.
【答案】D
【解析】选项A：
采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用;选项B：
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;选项C：
销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
6.
【答案】D
【解析】选项A：
采取分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;选项B：
销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除;选项C：
自2019年1月1日起，企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理;企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。
7.
【答案】D
【解析】非货币性资产投资分期纳税的政策的适用对象仅为居民企业。
8.
【答案】C
【解析】选项C：
将资产移送至境外分公司的，应视同销售确认收入。
9.
【答案】C
【解析】选项ABD都属于企业所得税的免税收入，不计入应纳税所得额征税。
10.
【答案】A
【解析】增值税属于价外税，不影响损益，也不得在企业所得税税前扣除。
11.
【答案】C
【解析】企业福利部门人员的工资应计入职工福利费在税前扣除。
12.
【答案】C
【解析】职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），实际发生72万元，准予扣除70万元，纳税调增2万元;工会经费扣除限额=500×2%=10（万元），实际拨缴14万元，准予扣除10万元，纳税调增4万元;职工教育经费扣除限额=500×8%=40（万元），实际发生45万元，准予扣除40万元，纳税调增5万元。
应调增的应纳税所得额=2+4+5=11（万元）。
13.
【答案】D
【解析】企业非广告性质的赞助支出不得在企业所得税前扣除。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】判断居民企业的标准有登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。
2.
【答案】ABC
【解析】选项D：
属于免税收入，其他各项均为不征税收入。
3.
【答案】ACD
【解析】选项B：
适用20%的企业所得税税率。
4.
【答案】CD
【解析】商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
5.
【答案】ABC
【解析】企业提供劳务完工进度的确定，可选用的方法包括：
已完工作的测量;已提供劳务占劳务总量的比例;发生成本占总成本的比例。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ACD
【解析】选项A：
属于不征税收入（而非免税收入）;选项C：
属于应当征税的收入;选项D：
企业投资者持有2019年～2023年发行的铁路债券取得的利息收入减半征收企业所得税。
8.
【答案】AD
【解析】选项BC均不得在税前扣除。
9.
【答案】AB
【解析】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
10.
【答案】AD
【解析】选项A：
企业计提的未经核定的各项准备金不得税前扣除;选项D：
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
11.
【答案】BCD
【解析】选项B：
纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失，不得在税前扣除，而向银行支付的罚息，可以在税前扣除;选项C：
诉讼费用，可以在税前扣除;选项D：
非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除，但银行内营业机构之间支付的利息，是可以在税前扣除的。
12.
【答案】BD
【解析】企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
13.
【答案】ABD
【解析】通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
14.
【答案】AC
【解析】选项AB：
企业重组的一般性税务处理中，企业股权收购、资产收购重组交易，被收购方应确认股权、资产转让所得或损失;选项CD：
收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
15.
【答案】CD
【解析】选项A：
境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
选项B：
企业重组一般性税务处理下被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
选项D：
一般企业亏损弥补的年限为5年;自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
三、综合题
1.
【答案及解析】
（1）取得的国债利息收入和从境内未上市的居民企业取得的投资收益属于免税收入。
业务
（1）应调减应纳税所得额=10+100=110（万元）。
（2）12月接受其他单位捐赠的汽车一辆，应计入营业外收入，企业未进行账务处理，则应调整利润总额。
公益性捐赠扣除限额=（250+45）×12%=35.4（万元）。
向某农村小学的直接捐赠，不得在税前扣除。
业务
（2）应调增应纳税所得额=50-35.4+20=34.6（万元）。
（3）广告费扣除限额=1000×15%=150（万元）;回扣支出不得扣除。
业务招待费扣除限额1=1000×5‰=5（万元）;业务招待费扣除限额2=12.5×60%=7.5（万元）。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。
业务（3）合计应调增的应纳税所得额=（185-150）+5+（12.5-5）-50×75%=10（万元）。
（4）业务（4）应调增应纳税所得额=48-530×6%=16.2（万元）。
（5）应纳税所得额=250-110+34.6+10+16.2+45=245.8（万元）。
应补缴的企业所得税=245.8×25%-50=11.45（万元）。
2.
【答案及解析】
（1）业务招待费税前扣除限额1=5500×5‰=27.5（万元），业务招待费税前扣除限额2=实际发生额的60%=80×60%=48（万元）>27.5万元，业务招待费应调增应纳税所得额=80-27.5=52.5（万元）。
（2）研发费可以加计扣除75%，所以应调减应纳税所得额=100×75%=75（万元）。
（3）广告费和业务宣传费税前扣除限额=5500×30%=1650（万元），实际发生广告费和业务宣传费=800+300=1100（万元） （4）支付给银行的60万元利息可以税前扣除。
银行同期同类贷款年利率=60÷1000×100%=6%。
与关联方的债资比：
1000÷400=2.5>2，可以在税前扣除的支付给关
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