初级会计实务考试第05章收入费用和利润.docx
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初级会计实务考试第05章收入费用和利润
第53讲-收入的确认和计量
（1）
第五章收入、费用和利润
本章概述
教材变化
1.第一节内容根据新收入准则重新编写
2.对费用的定义进行重新表述，按新收入准则，将“劳务成本”改为“合同履约成本”
3.修改营业利润计算公式
4.相关税率变化
学习特点
本章历年考试分值在25分左右，分值很高，且基本涉及所有题型。
其中，收入是历年的重要考试内容，且今年有总大变化，应重点关注；费用部分侧重于基础知识内容，主要考查选择题；利润也是历年考试中比较重要的部分。
关卡1:
收入（2020年重新编写）
一、收入的确认和计量
二、收入核算设置的会计科目
三、履行履约义务确认收入的账务处理
四、合同成本
收入概述
1.概念及特征：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】非日常活动举例：
企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。
2.企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：
（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
（2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。
【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的
现金股利以及保费收入等。
【例题？
单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
（2017年改编）
A.出租固定资产取得的租金
B.接受捐赠取得的现金
C.处置无形资产取得的净收益
D.股权投资取得的现金股利
【答案】A
【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入资产处置损益；选项D计入投资收益。
考点1收入的确认和计量
（一）收入确认的原则
（二）收入确认的前提条件
（三）收入确认和计量的步骤（五步法）
（一）收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权包括三个要素：
1客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
2客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
3客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。
【提示】说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对
价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。
（二）收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
【例题？
多选题】下列各项中不满足收入确认条件的前提条件的有（）。
A.销售本公司的货物并预期能够收回货款
B.用本公司生产的石油换取别家公司同类同量的石油
C.售出商品后得知对方公司已破产清算
D.签订合同后客户明确表示将不履行合同
【答案】BCD
【解析】B选项不满足“该合同具有商业实质”，C选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价
很可能收回”，D选项不满足“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”。
（三）收入确认和计量的步骤
收入确认和计量大致分为五步：
第一蛍’识别与喜户订立的合同》
第二涉*识別合同中的望项聊约义谒孑
藹三券'确定交易侨楮;
第G2步』将交易价榕分朮至洛单顶履约义诗!
第五步，锤疔咅卑项熄职务时郦A牺入
I
第一步，识别与客户订立的合同;
本章所称合同含义：
是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式。
合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。
第54讲-收入的确认和计量
（2）
关卡1:
收入（2020年重新编写）
考点1：
收入的确认和计量
（三）收入确认和计量的步骤
第二步，识别合同中的单项履约义务；
履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商
品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。
【举例】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务：
该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务
该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项
履约义务（分别确认）
若安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改
该合同中销售商品和提供安装服务合并为单项
履约义务（合并确认）
第三步，确定交易价格；
交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增
值税）以及企业预期将退还给客户的款项。
合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
【例题】甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固
定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程
提前1个月完工的概率为95%则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万
元和可变金额10万元，总计为110万元。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；
当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始
日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格
分摊至各单项履约义务。
通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让己承诺的相关商品而有权收取的对价金额。
【例题】企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10000元。
AB、
C产品的不含增值税单独售价分别为
5000元、3500元和7500元，合计16000。
【答案】按照交易价格分摊原则:
第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。
企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时
点（即履约义务完成时）发生。
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
【小新点】不是时间段，才是时间点。
收入确认和计量大致分为五步:
第一步*识别与客户订埜的合同；（确认收扎的询握1qi
第:
歩■识别含同中的单项JS约丈务:
｛井剧确认o「合并确认）
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收取的，固定r可goTfflHf）r-i
迫卩q兀.将殳射价矗窗押鱼齐E顶屈约义咗」
執1駅難训析的相对比例）
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谄力步・宛ir爸举血胞约丈务时砸认收人（不是时间段，才是时園点）
Wj收入的计量有关
【提示】需要说明的是，一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。
但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤。
例如，企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。
【例题？
多选题】以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（）。
A.应当先确定交易价格，再识别合同中的单项履约义务
B.确定交易价格是企业确认客户合同收入的前提
C.若安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合同中销售商品和提供安装服务应合并为单项履约义务
D.交易价格不包括企业预期将退还给客户的款
【答案】CD
【解析】选项A错误，应该先识别合同中的单项履约义务，再确定交易价格；选项B错误，合同的存在是企
业确认客户合同收入的前提；选项C正确，选项D正确，交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取
的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。
第55讲-收入核算设置的科目、履行履约义务确认收入的账务处理
（1）
关卡1:
收入（2020年重新编写）
考点2:
收入核算应设置的会计科目
为了核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主业务收入”“其他业务
收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等
科目。
此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。
其中：
1•“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
期木转入"木
企业主背业
年利润”科目
务活功卖现
的主营业务收
的收入
入
2•“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固
定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商
业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
其他业务收入
期梯入-本年
金业其他业务活
利润”科目的其
动实现的收入
他业务牧入
【例题？
多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。
A.对外销售材料取得的收入
B.出售专利所有权取得的净收益
C.处置营业用房取得的净收益
D.转让商标使用权取得的收入
【答案】AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入
到资产处置损益中，不记入到其他业务收入中。
3.“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。
介业应姑
期末转人’本
转的主晋
年利润”科
业拎成本
目的主营业务
4.“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。
Hte业苏成本
企业应结
期末转入
年利润“科
业务虑本
目的其他业势
成木
5.“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。
该科目借方登记发生合
同取得成本，贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余额反映企业尚未结转的合同取得成本。
该科目可按合同进行明细核算。
合同1R得成本
发生的合風雄销的合同肚
企业尚木结
转的仔同収
6.“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。
合風Ml约成本
窝牛.的倉同檯约成本
撐第的合同
履约成本
反映企业尚未结转的侖岡屜约成水
7.“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。
枠同资产
因己转让曲品南宥权收収的对价金额
费记取得无条件收款权的蛊獺
反映罷业已向客户
品而Wtttt联的对价金割！
&“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
企业向*户转让商品时才冲销的金额
沧业在向客户转上冊品之临已嵯收到或已经取得无条件收取舎同时价权利
反映企业在向客门转丄商己经收到的合同炖枷或已经取得的无条件收取合同对价杈和的金癞
考点3:
履行履约义务确认收入的账务处理
（一）在某一时点履行履约义务确认收入
1•一般销售商品业务收入的账务处理
2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理
3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
4.销售材料等存货的账务处理
（二）在某一时段内履行履约义务确认收入
【链接】
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
【小新点】不是时间段，才是时间点。
【如何判断是否属于某一时间段内履行的履约义务？
】
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
1客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
2客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
3企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
（一）在某一时点履行履约义务确认收入
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
【如何判断控制权是否转移？
】
在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
例如，甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。
在客户收到
甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
例如，甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
第56讲-履行履约义务确认收入的账务处理
（2）
关卡1:
收入（2020年重新编写）
考点3:
履行履约义务确认收入的账务处理
1.一般销售商品业务收入的账务处理
确认收入：
借：
银行存款、应收账款、合同负债、应收票据等
贷：
主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
【注意价格是否含税】“专用发票”不含税、“零售”含税。
银行存款（代垫款项）
【注意】代垫款项不是“收入”！
结转成本：
借：
主营业务成本存货跌价准备贷：
库存商品
【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000
元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452000元（注意看够不够），期限为2
个月；以银行存款垫付运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫款项尚未收到；
该批商品成本为320000元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）借：
应收票据452000
贷：
主营业务收入400000
应交税费应交增值税（销项税额）
（2）借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（3）代垫运费时:
2180
2180
借：
应收账款
贷：
银行存款
2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理
（1）已经发出商品但不能确认收入：
如，企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后
才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。
（即不能确认收入）
（2）科目设置
“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。
（成本价，资产类）
（3）基本账务处理（采用支付手续费方式的委托代销商品为例）
会计处理
委托方
发出商品时，不应确认销售商品收入
收到受托方开出的代销清单时，确认为销售商品收入
将应支付的代销手续费计入销售费用
受托方
代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认收入【扩充】
“茨托方“慝务
对象
情形
账务处理
委托方
发出代销商品时
借：
发出商品（成本价）
贷：
库存商品（成本价）
收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时）
借：
应收账款（卖多少，写多少，不一定全卖）贷：
主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
发出商品（成本价，卖多少，抵多少）
收到受托方支付的货款时
借：
银行存款（收入+税-手续费（含税））
销售费用（受托方收取的手续费）
应交税费一一应交增值税（进项税额）【手续费】
贷：
应收账款
L_
【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
2X19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，
甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。
合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10炯乙公司支付手续费。
除非这些商品在乙公司存放期间内
由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。
乙公司
不承担包销责任，没有售出的W商品须返回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他
的客户。
至2X19年6月30日，乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000
元，增值税税额为13000元。
【解析】本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接
受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费•甲公司有权要求收回W商品或将其
销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。
因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，
而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。
（1）2X19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：
借：
发出商品一一乙公司7000
贷：
库存商品w商品7000
（2）2X19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录:
贷：
主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
发出商品借：
销售费用应交税费应交增值税（进项税额）
贷：
应收账款
（3）收到乙公司支付的货款时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
借：
应收账款113000
100000
13000
70000
70000
10000
600
10600
102400
102400（113000-10600）（价+税-含税手续费）
第57讲-履行履约义务确认收入的账务处理（3）
关卡1:
收入（2020年重新编写）
考点3:
履行履约义务确认收入的账务处理
【例题？
单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。
（2018
年）
A.销售费用
B.其他业务成本
C.财务费用
D.管理费用
【答案】A
【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费计入“销售费用”科目。
【例题？
多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有（）。
（2013年改编）
A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入
B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“发出商品”科目
C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认收入
D.委托方支付代销手续费的进项税额不得抵扣
【答案】AC
【解析】选项B,采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“发出商品”科目；选项D,委托方支付代销手续费的进项税额可以抵扣，一次抵扣。
3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
（1）商业折扣。
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
例如，企业为鼓励客户多买商品，可能规定购买100件以上商品给予客户10%勺折扣。
此外，企业为了尽
快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。
【注意】商业折扣在销售前即己发生，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照扣除商业折扣后的
金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2019年11月1日，对外销售M
商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%勺商业折扣，符合收入确认条件。
下列各项中，该
企业销售商品会计处理正确的是（）。
（2017年改编）
A.确认应交税费4.8万元
B.确认主营业务收入27万元
C.确认管理费用3万元
D.确认财务费用3万元
【答案】B
【解析】相关会计分录为：
借：
应收账款30.51
贷：
主营业务收入27
（20000X15X（1-10%）/10000）
应交税费应交增值税（销项税额）3.51
（2）现金折扣。
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。
例如，“2/10,1/20,N/30”。
【注意】现金折扣发生在商品销售之后，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。
【小新点】
现金折扣：
1确认收入时不扣“现金折扣”，实际收到货款时按购货方达到的条件计算并确定现金折扣，计入“财务
费用”。
2在计算现金折扣时，注意计算基数是否包含增值税税额。
商业折扣：
按折扣后的金额确认收入、计算增值税
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2X19年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件
商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率13%每件商品的实际成本为120元；由
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