会计制度设计 第七周.docx
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会计制度设计第七周
第七章会计账务处理程序设计
第一节会计账务处理程序设计概述
第二节第二节逐笔记账账务处理程序的设计
第三节汇总记账账务处理程序的设计
一、复习思考题
1.你所熟悉的会计账务处理程序有哪些？
会计账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。
现代社会生活中，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有四种：
记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务处理程序，科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序。
2.如何进行会计账务处理程序的设计？
（1）账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。
（2）账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。
（3）账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。
3.简化会计核算工作量的具体办法有哪些？
为什么？
简化会计工作主要表现在三个方面
（1）会计科目的简化
删减的会计科目调整的会计科目调整的二级明细科目可酌情增减的科目
（2）会计事项核算处理的简化
在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和应收账款提取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、长期投资、无形资产、在建工程的减值准备。
长期股权投资的核算采用简化的权益法。
关于融资租入固定资产的入账价值采用了简单处理原则
（3）财务报告的简化
表现在会计报表种类的减少
从报表结构和内容简化。
会计科目的简化和业务核算的简化处理，主要体现在资产负债表上。
报表上主要减少了长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、递延税款的借项和贷项、应付债券等项目。
报表的附注内容得以简化
4.比较逐笔过账和汇总过账的账务处理程序有何不同？
答：
逐笔过账账务处理程序：
直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表
将记账凭证逐笔过入有关账户后，直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表
账务处理程序的共同点包含以下几方面：
都要根据原始凭证编制记账凭证。
一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账平整登记日记账和明细账。
是根据账簿记录编制会计报表。
根本区别在于：
登记总账的依据和程序不同。
5.日记总账的功能有哪些？
如何登记？
功能：
所谓的日记总账是序时账簿与总分类账簿相结合、兼有序时账簿和总分类账簿作用的一种联合账簿。
它将全部总账科目集中在一张账页中，逐日根据记账凭证对全部经济业务，进行序时的和总分类的登记，最后按各科目进行汇总，分别计算出借、贷方发生额和期末余额。
它既是日记账，又是总分类账。
是日记总账核算形式下所采用的一种主要账簿。
日记总账账务处理程序的优点是核算手续简单，易于操作，且由于日记总账将所有总账科目都集中在一张账页上，并对经济业务的发生序时登记，可以直观地反映各账户之间的对应关系，便于查账。
登记方法：
登记日记总账时，应在同一行将每笔经济业务的借、贷方发生额按应借、应贷账户分别填列到相应账户的借方栏或贷方栏内，同时将这一发生额记入同一行的“发生额”栏内。
发生转账业务时，应根据转账凭证逐日、逐笔地登记日记总账。
对于收、付款业务，可以根据收、付款凭证逐日汇总登记日记总账，也可以在月末根据多栏式现金日记账、银行存款日记账汇总登记。
到了每月的月末，应计算出各科目的本期发生额和月末余额。
其中，“发生额”一栏的当月合计数应该与全部科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数分别核对相符。
月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。
6.企业应如何选择会计账务处理程序？
答：
选择账务处理程序应考虑的外界因素选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因素。
（1）企业的经营规模。
一般情况下，中小型企业规模小，业务量较少，因此企业管理和决策对会计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。
在这种情况下，设计账务处理程序首先考虑的是简单实用，可选择记账凭证账务处理程序。
大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内部提供较为详细的财务分析报告。
因此，在选择账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信息的需要，另一方面要便于对会计信息进行分析。
为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。
如特大型企业，编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。
（2）企业的业务特点。
在不同企业中，业务种类千差万别，有的企业业务综合，有的企业业务单一，有的企业业务繁杂，因此，设计的账务处理程序也有不同。
例如，银行业务比较单一，要求时效性，常以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；在一般企业中，业务单一的企业还可以通过日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理。
在业务较繁杂的企业中，为了简化核算手续，可以采用科目汇总表形式来进行账务处理。
（3）企业的会计核算手段。
在账务处理程序的演变中，重要的一点就是减少手工记账的工作量。
如从日记账账务处理程序过渡到记账凭证账务处理程序，再发展到汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
因此，在手工处理的情况下，减少工作量成为账务处理程序设计的一个重要因素。
在现代企业中，由于会计电算化的发展和普及，会计核算工作量的问题居次要地位，更重要的问题是如何设置会计科目，如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优质服务。
7.设计账务处理程序“应符合单位的具体情况”，其中的“具体”指哪些？
（1）要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。
（2）要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。
（3）适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。
二、实务练习
（一）资料：
某企业3月份发生的经济业务如下：
1.1日将股东投资存入银行，计1000000元。
2.3日向银行取得6个月短期借款200000元，利率10%。
3.3日接收王某投资100000元，已存入银行。
4.4日从银行提取5000元备用。
5.5日支付房屋装修费30000元，开出转帐支票。
6.5日购置柜台、货架一批，价款8000元，开出转帐支票付清。
7.5日购置彩电两台，单价5000元，以银行存款付清。
8.7日购入茶叶等物料一批，价款400元，以现金支付。
9.9日购入打印机等低值易耗品，价值800元，以现金支付。
10.10日购入服装、五金、百货等价值200000元，增值税按当期规定税率执行，货款未付。
11.10日以现金支付市内采购费用250元。
12.12日将零售商品收入81900元，其中应交增值税11900元，存入银行。
13.14日登记茶座收入现金1480元。
14.15日现金支付办公费、差旅费共计720元。
15.15日支付本月职工工资5300元，当天提现并发放。
16.16日现金支付本月房租1000元。
17.18日赊销商品一批，价值3000元，增值税按当期规定税率执行。
18.20日开出支票支付10日购入的商品价款234000元。
19.25日收到17日已销商品货款及增值税3510元支票。
20.26日购入商品一批，专用发票注明价款50000元，增值税8500元，以银行存款付清。
21.31日分配5300元，其中管理人员1800元，业务人员3500元。
22.31日摊销本月负担的开办费500元。
23.31日提取本月折旧费1000元。
24.31日结转已销商品成本62000元，其他业务成本400元。
25.31日出售废纸盒、木箱收入现金80元。
26.31日结转收入至“本年利润”账户。
27.31日结转费用至“本年利润”账户。
（二）要求：
1.根据该企业所发生业务的情况，为其选择会计核算账务处理程序并说明理由。
答：
该企业适合账务处理程序的种类为：
记账凭证账务处理程序
理由：
记账凭证账务处理程序是最基本的核算程序，对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。
该单位规模较小，业务较少.
采用记账凭证财务处理程序可以将总账中较为详细地反映了经济业务的发生情况，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了，便于查账和用账。
2.依据选择的账务处理程序设计该企业所使用的记账凭证、账簿组织，并设计出具体凭证、账簿的格式。
付款凭证
总第号
贷方科目
年月
日
付字第号
摘要
借方科目
明细科目
记账
附件张
金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
会计主管
记账
复核
出纳
制单
收款凭证
总第号
借方科目
年月
日
付字第号
摘要
借方科目
明细科目
记账
附件张
金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
会计主管
记账
复核
出纳
制单
转帐凭证
总第号
年月
日
付字第号
摘要
借方科目
明细科目
记账
附件张
金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
会计主管
记账
复核
出纳
制单
日记账
现金日记账
单位：
账号：
日期：
年
凭证号数
摘要
票据号码
借方
贷方
方
向
余额
月
日
合计
银行存款日记账
账号：
户名：
年
凭证
摘要
对方科目
现金支票号码
转账支票号码
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
种类
号数
明细账
实收资本明细账
年
凭证号数
对方科目
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
管理费用明细账
年
凭证号数
对方科目
摘要
管理费用项目
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
财务费用明细账
年
凭证号数
对方科目
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
手续费
利息损益
合计
月
日
下面的明细账可以为“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“营业外收入”的明细账
_________________明细账
二级科目:
年
凭证号数
对方科目
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
应交税费（增值费）明细账
年
凭证号数
对方科目
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
应收账款明细账
单位
期初余额
本期发生额
期末余额
备注
借方
贷方
合计
本年利润明细账
年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
固定资产明细帐
资产编号：
资产名称：
资产类别：
使用部门：
使用状态：
核算方式：
使用年限：
月折旧率：
净残值率：
减值准备：
开始使用日期：
净残值：
折旧方法：
数量：
保管人：
年
凭证号
摘要
原值
累计折旧
减值准备
月
日
借方
贷方
余额
借方
贷方
余额
借方
贷方
余额
库存商品明细账
类别：
编号：
总页次
账户页次
品名规格：
计量单位：
年
记账凭证
摘要
进货
销售
结存
月
日
字
号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
总账
总分类账
会计期间：
第页
会计科目及代码：
单位名称：
币别：
年
凭证字号
摘要
借方
贷方
方向
余额
核对
月
日
期初余额
本期合计
累计
3.用途和文字相结合的方式设计该企业“会计核算账务处理程序图”，并作文字说明。
现金日记账
银行存款日记账
收款凭证
付款凭证
转账凭证
原始凭证
原始凭证汇总表
总分类账
科目汇总表
会计报表
明细分类账
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证、汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）根据与现金和银行存款有关的通用记账凭证（或收款凭证、付款凭证）逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；
（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；
（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额分别同有关总分类账的余额核对相符；
（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录资料，编制会计报表。
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