数字经济下税收征管问题调研文章.docx
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数字经济下税收征管问题调研文章
数字经济下税收征管问题调研文章
以信息和通讯技术为基础的数字经济，不仅改变了传统的商业模式，也改变了跨国公司整合全球价值链的方式，同时对全球税收规则和税收体系造成巨大冲击。
除了传统的跨境所得税问题，数字经济还带来了新的货物劳务税问题，特别是对全球普遍开征的增值税带来了征管难题。
近年来，数字技术的运用使得增值税欺诈日益增多，增值税税收收入严重流失。
在国际贸易中，不同国家对同一笔交易的征税权评定标准不同，是造成国际贸易中双重征税风险的重要原因。
为了应对数字经济发展对增值税征管体系带来的挑战，欧盟作出了一系列应对措施。
2016年6月欧盟议会通过了欧盟委员会提交的《增值税行动计划》，制定出2016-2017年欧盟的增值税改革计划，其中提出了多项针对数字经济带来的征管问题的应对建议。
数字经济在中国方兴未艾，电商平台的跨境交易如火如荼，有必要借鉴欧盟经验，尽早制定办法，积极应对数字经济模式带来的增值税征管风险。
一、数字经济的概念及其与税收相关的基本特征
数字经济是信息和通讯技术转型过程带来的产物。
数字经济的商业模式主要包括电子商务、各类应用软件商店、在线广告、云计算、极速贸易和在线支付服务等。
通讯技术的革新使得科技变得更加廉价、更具影响力、更为标准化，同时激励经济的各领域不断优化商业流程和创新。
跨国公司可以依靠其全球业务网络，运用数字经济改变公司的全球价值链分布。
数字经济很多特征与税收相关，包括以下几个方面：
其一，数字经济具有流动性；其二，数字经济对大数据有依赖性；其三，数字经济具有网络效应、整合效应和协同效应。
某些商业模式在高度依赖网络效应的同时，也越来越显现出垄断或者寡头垄断的趋势；其四，数字经济条件下，多层次的商业模式有利于交易双方处于不同管辖地；其五，数字经济的准入门槛较低，显现出技术升级引起的经济波动性。
数字经济依赖无形资产，可以从免费产品的外部性中获得有价值的商业模式，从而给税务机关造成确定价值产生地管辖权方面的困难。
比如企业在数字经济中如何创造价值及获取利润，如何联系数字经济与税收概念中的“居民地”、“来源地”及“收入定性”概念，等等。
二、数字经济对增值税体系的挑战
跨境的货物贸易、服务贸易特别是无形资产的贸易给传统的增值税体系带来了挑战，特别是当消费者从国外购进货物时。
在数字经济条件下，消费者开始大量在线购买产品与服务，企业无需在消费者所在国设置实体店，而是通过邮寄或者快递售卖物品。
在这一过程中，税务机关对很多交易流程没有办法征收增值税，或者征收数量很少，继而影响国家税收收入。
同时，这种状况还造成居民企业卖家与非居民企业卖家之间非公平竞争。
具体分析，数字经济给增值税征管体系带来的挑战主要有：
第一，很多国家有对网购进口的低价值货物免征增值税的政策。
采用增值税制度的国家一般是通过保税机制在货物进口时向进口者征收增值税，但很多国家因为征税成本过高而对低价值货物免征增值税，在实践中，各国设置的起征点不尽相同，这就为通过数字经济避税带来了制度隐患。
在这样的规则下，跨国企业可以利用这一起征点销售货物从而有效避税。
其机理在于，本地企业向国内消费者在线销售低价值货物必须缴纳增值税，而如果企业将低价值货物从离岸地区进口，然后再卖回到消费者手中就可以免征增值税。
企业可以运用该规则将公司设立在离岸地，而不设立在消费者所属的税收管辖区。
低价值货物免征增值税不仅导致增值税收入下降，还影响本国国内公平的销售环境。
从实践来看，近年来未被征税的进口低价值货物的数量在明显增加。
因此，数字经济环境下，低价值货物的免税进口政策一直备受争议。
解决该问题的途径之一是降低起征点，从而压缩跨境电商的套利空间。
但在现实中规避这一问题也有困难，要采用较低的起征点，同时保持征税成本相对于所征增值税的合理水平具有一定难度，因此找到两者之间的平衡点是关键。
上述问题与跨境电子商务在近几年快速发展直接相关，以往很多国家构建增值税制度的时候还没有网络购物平台，现在低价值的商品通过网购途径进口，但是没有征收增值税，导致很多国家感到不公平。
对于这种由商业模式创新造成的征管问题，必须通过制度创新加以解决。
第二，厂商向消费者提供远程数字服务，对增值税的征收是一大挑战。
跨境B2C企业可以通过远程提供服务及无形资产，这使得诸如电影、电视节目等线上商品供给具有跨区域的性质。
消费者只需要拥有手机、电视等终端接受器就可以接受服务。
对税务机关而言，这种远程服务的增值税很少能够征收上来。
如果该数字化服务是在本地提供，那么一些国家的本地供应商将缴纳相应的增值税，这就对本地同类服务的供应商造成很大压力。
需要指出的是，并不是所有国家都对数字服务征收增值税，因此，提供数字远程服务的供应商还可能运用税制的不同而进行筹划。
第三，跨国公司运用无形资产和成本分摊协议转嫁增值税。
数字经济参与者可以向税收优惠地区转移无形资产或者无形资产的相关使用权，利用公司的内部协议和营销价格转移利润。
根据各地法律的不同安排，数字经济公司可以运用特许安排、成本分摊协议或者分离无形资产开发成本扣除等手段来进行避税。
数字经济公司高度依赖无形资产创造价值和利润，并且以此获得相关收入，因此这类企业也更容易通过无形资产避税。
虽然这种方式更多影响所得税在各国之间的分配，但也会改变跨国企业的供应链，从而对增值税产生间接影响。
三、欧盟增值税改革的建议
2016年，欧盟《增值税行动计划》提出了以下建议：
第一，鼓励电商发展，统一电子商务市场的增值税。
具体措施包括：
将在线销售有形货物的供应商纳入“一站式注册机制”；统一简化增值税的征管措施，为中小电子商务公司创新提供环境；允许原籍国单独审计跨境企业；对非欧盟国家进口小额托运货物免征增值税。
第二，打击逃避税，针对增值税流失采取相应措施：
加强欧盟成员国之间及欧盟与非成员国之间的行政合作；提高税务局征管的效率；税务部门与企业达成协议以提高企业缴纳增值税的遵从度；创新税收征管的新方法，从报告、审计及廓清市场新中介工具出发，创新征收工具；制定临时性措施以应对增值税欺诈行为。
第三，改革税率政策。
欧盟2017年对增值税做两方面的改革：
一是定期审核并且扩大低税率使用范围的货物和劳务名称，二是允许欧盟成员国自行确定本国税率的高低和相应的档次，不统一低税率清单。
2017年欧盟将与各成员国保持联系，制定新的立法允许欧盟成员国自行降低增值税税率的物品。
第四，建构欧盟区域的单一税制。
欧盟对跨境B2B货物实行“一站式注册机制”。
单一市场内所有货物和服务不区分境内境外，被同等征税。
欧盟现存的单一市场机制始于1993年，将欧盟跨境交易分成卖方跨境供应免税一方，和买方跨境并购可征税一方。
在过去的十年里，企业利用该条款漏洞，每年进行近500亿欧元的增值税欺诈。
欧盟建构区域单一税制正是为了补足漏洞，实现跨区域增值税制度现代化。
同时，作为欧盟数字单一市场战略的一部分，欧盟计划将一些措施提交给成员国制定，旨在鼓励成员国运用电子商务进行跨境贸易。
四、欧盟增值税改革对中国的启示
中国正处在供给侧结构性改革之中，中国企业处于产业链升级阶段。
增值税的税制设计需要与国际增值税兼容的同时，也要为中国企业在全球价值链位置调整上争取更有效的竞争优势。
在某种程度上，中国与欧盟的情况类似，需要在鼓励电商发展与商务模式创新的基础上，打击跨境逃避税并保证税制公平。
结合欧盟的改革原则，中国对跨境数字经济进行增值税制度设计时，可以考虑如下一些建议：
首先，完善跨境增值税管理制度。
可以对货物和劳务按照数字经济的特点重新分类，按照无形商品的使用和研发增值情况重新设置征收环节，从而形成一套针对数字经济的增值税管理制度。
对小额进口商品托运应免征增值税，以保证与国际惯例一致和国际税收的中性。
为了鼓励更多的中小企业在高科技领域的创新，增值税的税率设计应按照高附加值逐渐递增的科技行业进行累退设计，帮助中国的中小创新企业获得更多的利润，提升科技产品的国际竞争力。
为了防止跨国企业骗取科技创新的税收优惠补贴，通过价格转移机制避税，要尽快建立对无形资产的征税细则，与欧盟及其他国家达成无形资产增值税的相关协议。
第二，提高数字经济税收遵从度和管理技术。
数字经济在商业和制造业领域不断创新商业模式，税收征管对数字经济也要有相应的创新模式。
税务机关可以运用互联网技术完成税收预缴、网上缴税等服务。
最新的数字技术区块链技术可以帮助税收部门收集和记录企业交易数据，收集分散的网络大数据。
区块链公共分类的账户可以记录税收的大容量信息，并且形成无法更改的证据链，保证税收信息的完整性和真实性，从而堵塞逃避税漏洞。
第三，加强对跨国公司利用无形资产避税的管理。
需要明确无形资产转让定价的含义，在增值税条例中说明不论是在关联企业之间还是非关联企业之间，任何一项无形资产的转移或转让均需要对价。
该条确保无形资产的转让是否被用于转移收入。
如果缺少无形资产的交易价格评估条款，可以用估值的方法确定独立交易原则下的转让价格。
第四，加强国际反避税合作。
可以与其他国家合作，共同研究现有电子商务公司的利润转移情况，对跨国公司的增值环节建立统一的甄别系统，建立全球范围的案例库和数据库，研究这些公司避税的行为和激励因素，共同打击跨国公司的增值税避税行为。
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数字经济背景下非居民税收管理问题调研报告
近年来，随着全球商业实践的变化，特别是随着数字经济的发展，基于传统经济构建的国际税收规则和体系受到了巨大冲击，各国税收制度、税收征管正面临巨大挑战，对非居民税收管理的难度也不断凸显。
如何重构历经百年的国际税收体系、如何完善税收制度、强化非居民税收管理，以适应对数字经济公平课税的要求，无疑成为目前各国及国际社会关注的重要问题。
本文针对数字经济背景下，数字经济所呈现的特征，分析了数字经济给非居民税收管理带来的一系列难题，并对完善我国非居民税收管理提出了相关建议。
关键词：
数字经济非居民税收管理研究
2008年金融危机以后，以电子商务为代表的数字经济迅猛发展，正成为驱动世界经济增长的新引擎，由此引发的一些税收新问题也正受到包括发达国家在内的世界各国税收当局的关注。
在数字经济时代，经济的运行高度依赖各种数字化产品、数字化手段和方法。
然而，现有的税收体系，特别是国际税收体系，仍沿用20世纪初20年代确定的基本框架，面对当前由数字化经济带来的全新问题，建立在各国国内税制和双边税收协定基础上的现行国际税收规则与体系暴露出许多不足。
尤为值得关注的是，跨国公司已经开始利用数字经济税收管理方面的漏洞，通过转移利润等方式，侵蚀着各国税基，造成相关国家巨大的税收损失。
数字经济所来带的税基侵蚀与利润转移已经对各国国内税制和以双边税收协定为基础的现行国际税收法律秩序形成巨大冲击。
正因如此，2014年9月16日，OECD发布的15项税基侵蚀和利润转移（BaseErosionandProfitShifting，“BEPS”）行动计划中的7项阶段性成果中，第一项即发布了《关于数字经济面临的税收挑战的报告》。
该项行动计划承载着全面改革国际税收规则体系、消解跨国企业通过借助数字经济规避全球税收的共同期望，同时也是OECD为代表的世界各国对数字经济带来税收挑战的共同应对。
正如BEPS报告所说，之所以数字经济能引发种种税收问题，很大程度上是由于各国国内税制对于数字经济方面存在空白或巨大漏洞。
尽管中国在这次国际税收格局重塑进程中希望积极发挥大国的作用，并不断发出自己的声音，以期通过行动维护未来的税收权益。
但在针对数字经济引发的税收问题的研究及其应对措施方面，我国尚处于起步阶段，特别是现行税收法规在非居民税收政策中对于数字经济方面的规定近乎于空白，对其的监管上也基本处于一种放任状态，因此造成了非居民数字经济所得处于一种免税的状态。
随着数字经济的飞速发展，可以预见，我国如不尽快完善有关数字经济方面的非居民税收管理法律法规，将在未来新的国际税收形势下处于不利的竞争局面。
一、数字经济的定义及特征
（一）数字经济的定义
“英国研究委员会”认为数字经济是通过人、过程和技术发生复杂关系而创造社会经济效益。
在数字经济中，数字网络和通信基础设施提供一个全球化的平台，促进个人和组织的相互交往、通信合作和信息分享。
《澳大利亚的数字经济：
未来方向》一书的作者认为，数字经济是通过互联网、移动电话、传感器网络等信息和通讯技术，实现经济和社会的全球性网络化。
尽管不同的研究者对数字经济的定义各不相同，但一般说来，数字经济就是指建立在现代信息技术和计算机网络通讯基础上的经济运行系统，其本质特征是商品和服务的数字化、商业管理模式的一体化和经济交易活动的网络化。
（二）数字经济的特征
要清楚数字经济对非居民税收管理带来哪些根本性的影响，就必须了解数字经济的基本特征，以及其与传统经济相比都有哪些根本性的不同，相应地我们也必须思考一个问题：
在传统经济条件下制定的国际税收管理规则在数字经济背景下还是否适用。
1.数据成为企业的主要资产
数字经济带来的一个根本性转变即为企业资产形态的改变，企业资产形态由早期的有形资产，过渡到先进技术等无形资产，直到当前的数据经济时代，数据成为企业的主要资产。
被称为“大数据时代预言家”的维克托·迈尔舍恩伯格指出，人类在相当长的时期内都是将信息技术变革的重点放在技术上，而不是信息上，当技术发展到一定阶段，将转向对信息价值的开发和利用。
可见，数据成为企业主要资产形态是技术进步的必然产物。
2.数字经济具有多重可移动性
数据经济所具有的多重可移动性，包括资产可移动性，用户可移动性和业务功能的可移动性。
与其他无形资产类似，数据的收集、分析加工以及应用等环节通常彼此分离，并可以移动。
在数字产品或服务的消费中，居住在某国的消费者可以在任意地方购买产品或服务，然后到其他任意地方去使用或消费。
业务功能的可移动性则是指由于现代信息和通信技术提供的便利，企业可以基于自身的战略安排在全球范围内布局和组织开展各项业务功能。
3.企业价值链管理更加灵活和复杂
价值链是企业运营与税收筹划高度融合的一种管理模式，它最大的特点在于税务安排不再只是为了税务合规而实施的一种被动反应，而是整体企业运营模式中不可分割的重要组成部分。
数字化使得企业能够非常便利地通过功能剥离来实施以价值链整合为核心的业务重组，在全球范围内寻求和充分利用区位优势。
4.消费者成为企业价值的创造者
在数字经济条件下，消费者不再只是简单被动地接受或消费产品或服务，从而实现产品或服务的价值，而是通过向企业提供数据直接构成价值创造的一个重要环节和来源。
不同行业和不同企业收集和加工利用数据的具体模式不尽一致，但有一点是共同的，即企业通过加工分析这些数据来改进产品和服务，提高生产力，实现业务的多样化。
从数字经济的上述特征来看，其对基于传统经济构建的国际税收规则和体系已经形成巨大冲击。
数据价值的确定、包含了大量数据价值在内的产品和服务等收入的性质判定、以及交易在网络空间进行对收入来源地的判定等都变得非常困难。
更加值得关注的是，跨国公司还可能利用数字产品的虚拟化特点和对价值琏管理进行筹划，很容易地将利润转移至低税国或避税地，从而达到逃、避税的目的，引发严重的税基侵蚀和利润转移问题。
二、数字经济对非居民税收管理带来的挑战
（一）数字经济使原有的税收管辖权划分标准失灵
传统经济条件下，各来源国对非居民税收的征税权主要依据来源地税收管辖权，除了极个别的情形外，来源地税收管辖权的一个重要标志是非居民企业在收入来源国构成“常设机构”，也就是说“常设机构”是来源国对非居民所得行使征税权的基础。
“常设机构”包括非居民企业在非居住国为提供用户所需产品和服务而设立的各种机构或场所，设定代理人（包括缔约代理人、交付货物代理人或保险代理人）等。
而数字经济活动是发生在网络空间，供方与用户都是在网络空间完成的。
这种在虚拟空间进行交易的特点，使“常设机构”这种物理存在变得不再客观必要，因此对于非居民国来说，基于“常设机构”的物理存在而进行的来源地税收管辖权就变得失灵，对以数字形式进行交易的非居民税收所得管理也就基本处于失控状态。
（二）数字经济使收入定性变得更加困难
为非居民税收管理而签订的国际税收协定主要目地是避免国际税收争议和国际双重征税情况的发生，主要研究的是针对跨国税源的管辖权和征税方法的问题。
各国对国际税源的征税权无非来自于以下两方面：
一类是对于非居民企业在本国进行的积极性营业活动，当在本国境内机构场所构成常设机构时，对常设机构产生的营业利润进行征税；另一类则是对非居民企业来源于本国的股息、红利、特许权使用费等消极所得进行源泉扣缴。
然而在数字经济中，计算能力和存贮容量的提高以及数据存贮费用的降低促进了数据的大量使用，这种数据成为企业重要资产的特征，使得无形资产的范围不断扩大，而原有的以专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权作为特许权使用费的判断标准已经很难适用于数字经济背景下，对于判定一项数字经济活动本身到底是销售商品或者提供劳务而形成的积极所得，还是特许权使用费的消极所得变得相当困难，这将决定着数字产品或服务的消费所在国能否对境外企业的所得主张来源地管辖权。
比如，提供云计算服务的企业所收取的客户的付费是属于特许权使用费还是营业利润？
如果是特许权使用费，即使在境外客户所在国没有常设机构，收入来源国也能够主张来源地管辖权；如果属于营业利润，则云计算服务提供者在客户所在国没有常设机构时，收入来源国就不能课税。
再比如，3D打印技术也可能产生收入定性的问题，在这项技术不断普及的情况下，过去直接制造并交付货物的企业可能现在会逐渐发展为将3D打印产品/设计直接授权许可消费者远程自行打印的营业模式。
（三）数字经济加剧税基侵蚀和利润转移
在数据经济时代，产品和服务的数字化使跨国纳税人常常通过功能剥离来实施以价值琏整合为核心的业务重组，这使得企业的避税筹划变得更加容易，BEPS问题日益加剧。
这主要体现在以下二个方面：
1.规避来源地国对其营业利润的课税
数字经济背景下企业在境外设立常设机构的可能性降低，大多数时候产品的销售和服务的提供可能只需要一台服务器和少数的人力就可以，数字经济多重可移动性的特点，使得远程销售成为可能，跨国纳税人常常通过将其服务器或常设机构设在低税国或避税地的方法规避了营业利润在来源地国的课税。
2.规避来源地国的预提税
根据现行税收协定，一国居民即使在另一国没有常设机构，其从另一国取得的股息、利息和特许权使用费等消极投资所得，来源地国也可征税。
一方面由于数据资产价值的判断困难，对收入性质的本身到底是产品和服务性质还是特许权使用费性质的判断无从判定征税，另一方面跨国纳税人还常常会利用法律意义上的无形资产持有人和经济意义上的无形资产持有人相分离的方式，通过滥用税收协定来实现规避来源地国的预提税。
税收协定滥用的做法并不是数字经济下才产生的，但数字经济下的企业会加以利用，使税基侵蚀和利润转移变得更加容易。
三、数字经济背景下各国和国际组织应对非居民管理的举措
（一）各国及国际组织关于电子商务税收问题的观点
自20世纪90年代开始，各国及国际组织关于电子商务税收的讨论就十分热烈，提出了很多变革方案，包括比较激进的方案和相对保守的方案。
前者包括：
对电子商务开征诸如比特税、电信税、计算机税等新税；取消来源地税收管辖权由居住国独占征税；采用全球公式分配法在相关国家间分配纳税人从事跨境电子商务活动产生的利润；各国放弃对跨境电子商务的征税权，由一个国际组织统一征税用于全球公共服务，等等。
后者包括：
对电子商务所得采取预提税方式以所得总额为基础按照固定税率征税；将网址、数据库等软件视为企业的固定营业场所或将人工智能软件视为非独立地位代理人并据此认定“虚拟常设机构”或“数字化常设机构”，等等。
从各国税收实践看，各国政府到目前为止没有对以电子商务为代表的数字经济开征新的税种，但是，正在积极研究和关注如何让自己的税制适应数字经济的发展，有的国家甚至已采取了相关行动。
例如，根据欧盟2003年发布的《欧盟电子商务增值税指令》，欧盟境外的商品和服务在线销售商应当在某个欧盟成员国税务机关登记并在向欧盟境内的客户在线销售其货物、信息和服务时代为征收增值税，以期解决增值税的税款征收管理问题；2000年奥地利宪法法院的一个判决认定，税务机关可以对企业通过电子化方式实施的交易活动所获取的收入以预提税方式预先征收所得税，实际上是向上述预提税方案迈出尝试性的步骤；2000年印度税务机关在一个案件中则认定非居民企业在其境内设立的服务器在特定条件下可以在印度构成该企业税收协定意义上的常设机构。
（二）两个范本和BEPS行动计划中的相关规定
2011年修订后的《联合国范本》和《OECD范本注释》的部分内容，对相关条款的具体适用作出的新解释，以及2014年（本文来自大秘书网）发布的BEPS行动计划成果可能会对数字经济背景下非居民税收管理提供可供借鉴的经验。
1.承认服务器可以构成企业的固定营业场所
2011年《联合国范本》参考了《OECD范本》关于电子商务背景下常设机构认定的注释，明确了服务器构成常设机构的问题。
《联合国范本》修订后的第5条注释认为应当将特定条件下构成常设机构的电脑设备与在该设备上使用或储存数据的软件区别开来。
电脑设备可以构成企业的营业场所，作为软件和电子数据结合物的互联网网址，由于不是有形财产，也不符合税收协定关于“人”的定义，因此，它既不能构成企业的营业场所，也不能构成企业的代理人，但是，设置其网址的服务器可以构成企业的营业场所。
除此之外，要构成企业的常设机构，还需满足认定常设机构的其他条件。
如果企业通过该场所从事诸如与客户的通讯联系、为企业收集市场数据、为货物和服务作广告、提供情报信息等活动，也可能被认为是属于准备性或辅助性活动，以致将该场所排除在构成常设机构的可能之外。
但是，企业通过网络服务提供商提供的主机服务而在网络服务提供商经营的服务器上设置网址时，网络服务提供商的服务器不构成企业的营业场所，网络服务提供商也不构成企业的代理人。
《联合国范本》和《OECD范本》关于常设机构的注释仍然囿于以”物理存在”作为来源地国对营业利润行使征税权基础的传统思维模式。
在数字经济背景下，纳税人从事经营活动时，尤其从事上文所述的数字产品和服务交易时，在来源地国具有”物理存在”的必要性大大降低。
此外，由于没有解释在网络环境下通过服务器从事的哪些活动属于准备性或辅助性的活动，因此，难以消除在网络环境下认定相关活动是否属于准备性或辅助性活动的不确定性。
2.确定数字交易所得的分类
2011年修订后的《联合国范本注释》将界定计算机软件报酬所得分类的原则应用于以电子方式获取数字化产品的交易，认为涉及这些受版权法保护的数字化产品的交易，应当根据交易的主要目的确定支付对价的所得分类。
如果交易的主要目的在于使用数字化产品的内容，则支付的对价属于营业利润，如果交易的主要目的在于复制和传播数字化产品，则支付的对价属于特许权使用费。
这种采取交易主要目的标准，在不同的使用目的之间作出上述区分以确定不同交易的所得分类，是近年来经合组织在《OECD范本注释》中就“特许权使用费”认定问题所创立的新规则。
《OECD范本》第12条第2款中“使用或者有权使用……的版权”用语本身并不区分各种不同目的的“使用”，除非“版权”用语本身仅限于具有为复制和传播目的而使用版权客体的权利。
然而，在当前各国版权法上，版权所包括的权利远远超出仅仅为复制和传播目的而使用的范围。
因此，《OECD范本注释》的上述解释实际上限缩了产生“特许权使用费”交易的范围。
修订后的《联合国范本注释》明确了“技术服务”与“取得关于工业、商业或科学经验的信息”之间的区别，将“关于工业、商业或科学经验的信息”与“专有技术”相等同，认为技术服务
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