《初级会计实务》讲义第二章负债.docx
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《初级会计实务》讲义第二章负债
第二章负债
第一节短期借款
一、短期借款概述
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下
（含1年）的各种款项。
【链接】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。
【提示】“短期借款”科目只用来核算短期借款的本金，短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算。
二、短期借款的账务处理
1.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：
借：
银行存款
贷：
短期借款
2.短期借款到期偿还时：
借：
短期借款
贷：
银行存款
3.短期借款利息的账务处理
短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。
利息处理方式
情形
会计分录
预提利息
利息按期（不包括按月）支付
（1）月末预提利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
（2）实际支付利息时：
借：
应付利息
贷：
银行存款等
利息在借款到期时连同本金一起归还，并且金额较大
不预提利息
利息按月支付
按月支付利息时：
借：
财务费用
贷：
银行存款等
利息在借款到期时连同本金一起归还，并且金额不大
实际支付或收到银行计息通知时：
借：
财务费用
贷：
银行存款等
【例题•不定项选择题部分】甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。
下列各项中，该公司会计处理正确的是（ ）。
（2015年）
A.2014年9月30日，计提利息时：
借：
财务费用 0.3
贷：
短期借款 0.3
B.2014年9月30日，计提利息时：
借：
财务费用 0.9
贷：
应付利息 0.9
C.2014年9月1日，从银行借入短期借款时：
借：
银行存款 100
贷：
短期借款 100
D.2014年9月30日，计提利息时：
借：
财务费用 0.3
贷：
应付利息 0.3
【答案】CD
【解析】
2014年9月1日取得短期借款时：
借：
银行存款 100
贷：
短期借款 100
2014年9月30日计提利息时：
借：
财务费用 0.3
贷：
应付利息 0.3
【问题扩展】接上例，甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），按月付息。
该公司会计处理?
【答案】
2014年9月1日取得短期借款时：
借：
银行存款 100
贷：
短期借款 100
2014年9月30日支付利息时：
借：
财务费用 0.3
贷：
银行存款 0.3
本节小结
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。
第二节应付及预收款项
一、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（确认时点）
【提示1】在实务中，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。
【提示2】在实务中，在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反的分录，将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。
企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
该科目余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。
【链接】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目（借方）核算。
（二）应付账款发生与偿还
1.应付账款发生
（1）在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
会计分录：
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（2）在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。
会计分录：
①验收入库时，无需进行账务处理
②会计期末
借：
原材料等
贷：
应付账款（暂估价）
③下月初再用红字冲回（考试时，编制上述相反会计分录）
借：
应付账款（暂估价）
贷：
原材料等
④实际收到发票账单时，按正常的程序进行处理
（3）接受供应单位劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
【提示】实务中，企业外购电力、燃料等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目，月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”和“管理费用”科目，贷记“应付账款”科目。
（4）应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面余额转入应付账款。
会计分录：
借：
应付票据
贷：
应付账款
2.应付账款偿还
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付账款时：
借：
应付账款
贷：
银行存款/应付票据等
【提示1】企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款。
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算。
2015年12月10日，从乙公司赊购材料200公斤，每公斤300元，按照购货协议，若购买达到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商业折扣。
适用的增值税税率为17%。
乙公司代垫运杂费500元。
甲公司应付账款的入账金额为（ ）元。
A.66020
B.70200
C.66200
D.66700
【答案】A
【解析】应付账款的入账金额=200×（300-20）×（1+17%）+500=66020（元）。
【问题扩展】甲公司外购材料的取得成本？
【答案】甲公司外购材料的取得成本200×（300-20）+500=56500（元）。
【提示2】应付账款附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：
销贷方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
教材【例2-3】乙百货商场于2016年4月2日，从B公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。
乙百货公司于2016年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司的货款。
要求：
（1）编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录；
（2）编制乙百货商场4月10日付款的会计分录。
【答案】
（1）4月2日购货时：
借：
库存商品 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：
应付账款—A公司 1170000
（2）4月10日付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣=1170000×1%=11700（元），实际支付的款项=1170000-11700=1158300（元）。
借：
应付账款 1170000
贷：
银行存款 1158300
财务费用 11700
【例题•单选题】某企业于2015年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明该批产品的价款150万元，增值税税额为25.5万元。
由甲公司代垫运杂费0.5万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
该企业在2015年6月11日付清货款。
企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。
A.147.5
B.150.5
C.173
D.176
【答案】D
【解析】应付账款附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
企业购买产品时该应付账款的入账价值=150+25.5+0.5=176（万元）。
【问题扩展1】接上例，计算现金折扣时不考虑增值税，该企业在2015年6月11日付清货款，计入财务费用的金额？
【答案】计入财务费用的金额=150×2%=3（万元）。
【问题扩展2】接上例，假定计算现金折扣时考虑增值税，企业购买产品时该应付账款的入账价值？
2015年6月11日付清货款，计入财务费用的金额？
【答案】应付账款的入账价值=150+25.5+0.5=176（万元）
2015年6月11日付清货款，计入财务费用的金额=（150+25.5）×2%=3.51（万元）。
（三）应付账款转销
企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
会计分录：
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【提示】营业外收入影响利润总额，但不影响营业利润。
【例题•单选题】企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入的会计科目是（ ）。
（2016年）
A.管理费用
B.其他业务收入
C.财务费用
D.营业外收入
【答案】D
【解析】企业转销确实无法支付的应付账款，应将其账面余额转入“营业外收入”科目。
第二节 应付及预收款项
二、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
【链接】应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。
（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。
（二）应付票据的账务处理
1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，按其票面金额作为应付票据的入账金额。
会计分录：
借：
材料采购/原材料/库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
【提示】开出商业汇票抵付应付账款时：
借：
应付账款
贷：
应付票据
2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
会计分录：
借：
财务费用
贷：
银行存款等
3.应付票据转销
（1）应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款。
会计分录：
借：
应付票据
贷：
应付账款
（2）应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。
会计分录：
借：
应付票据
贷：
短期借款
【例题•不定项选择题部分】2014年10月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。
同时，甲公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为702万元，期限3个月，交纳银行承兑手续费0.351万元。
下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是（ ）。
（2015年）
A.“财务费用”科目增加0.351万元
B.“其他货币资金”科目增加702万元
C.“固定资产”科目增加600万元
D.“应付票据”科目增加702万元
【答案】ACD
【解析】
购入生产设备时：
借：
固定资产 600
应交税费—应交增值税（进项税额） 102
贷：
应付票据 702
支付银行承兑手续费时：
借：
财务费用 0.351
贷：
银行存款 0.351
三、应付利息
应付利息是指企业按合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本企业债券等应支付的利息。
企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
【提示】应付未付利息（借款：
按合同利率计算；债券：
按票面利率计算）的账务处理
项目
付息方式
账务处理
短期借款
按期（不包括按月）支付
记入“应付利息”科目
到期一次还本付息，并且金额较大的
长期借款
分期付息
记入“应付利息”科目
到期一次还本付息
记入“长期借款—应计利息”科目
应付债券
分期付息
记入“应付利息”科目
到期一次还本付息
记入“应付债券—应计利息”科目
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况：
贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额；
借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；
期末贷方余额，反映企业预收的款项；
期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。
【提示】预收账款情况不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目（贷方）核算。
教材【例2-9】甲公司为增值税一般纳税人。
2016年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。
根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。
2016年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
要求：
根据上述资料编制甲公司相关会计分录。
【答案】
（1）收到乙公司预付的货款：
借：
银行存款 120000
贷：
预收账款—乙公司 120000
（2）向乙公司发出货物：
借：
预收账款—乙公司 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：
银行存款 114000
贷：
预收账款—乙公司 114000
【问题扩展】接上例，根据上述资料编制乙公司相关会计分录。
（1）预付货款时：
借：
预付账款—甲公司 120000
贷：
银行存款 120000
（2）验收货物后付清剩余货款：
借：
原材料等 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
贷：
预付账款—甲公司 234000
借：
预付账款—甲公司 114000
贷：
银行存款 114000
【例题•判断题】预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过“应付账款”科目借方核算。
（ ）
【答案】×
【解析】预收账款不多的企业，若不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款应通过“应收账款”科目贷方核算。
本节小结
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示】这里所称的“职工”，主要包括三类人员：
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；
三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
具体包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②职工福利费
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
④住房公积金
⑤工会经费和职工教育经费
⑥短期带薪缺勤
⑦短期利润分享计划
⑧其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【提示1】企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。
【提示2】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利，属于职工薪酬。
【提示3】企业为职工缴纳的补充养老保险费、商业保险属于职工薪酬。
【提示4】职工出差预借的差旅费不属于职工薪酬。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
（2015年）
A.计提的职工住房公积金
B.确认的职工短期带薪缺勤
C.计提的职工医疗保险费
D.提取的工会经费
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。
二、应付职工薪酬的科目设置
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
三、短期薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象：
借：
生产成本（生产人员）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员）
销售费用（销售人员）
在建工程（基建人员）
劳务成本（劳务人员）
贷：
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：
会计分录为：
借：
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
贷：
银行存款等
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等：
会计分录为：
借：
应付职工薪酬
贷：
其他应收款—代垫医药费
—职工房租等
应交税费—应交个人所得税等
教材【例2-11】甲企业2016年7月份应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。
要求：
根据上述资料编制甲企业相关会计分录。
【答案】
借：
生产成本—基本生产成本 480000
制造费用 105000
管理费用 90600
销售费用 17400
贷：
应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693000
教材【例2-12】承【例2-11】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。
要求：
编制甲企业会计分录。
【答案】
（1）向银行提取现金：
借：
库存现金 653000
贷：
银行存款 653000
（2）用现金发放工资：
借：
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 653000
贷：
库存现金 653000
【提示】如果通过银行发放工资：
借：
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 653000
贷：
银行存款 653000
（3）代扣款项：
借：
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 40000
贷：
其他应收款—职工房租 32000
—代垫医药费 8000
2.职工福利费
职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，会计分录为：
借：
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：
应付职
升级会员 