中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析之长期股权投资的转换减值处置及共同经营.docx
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中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析之长期股权投资的转换减值处置及共同经营
第五章长期股权投资的转换、减值、处置及共同经营
一、单项选择题
1、甲公司2014年4月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。
2015年4月1日甲公司又购入乙公司30%的股份，买价为1800万元，取得该部分股权投资后对乙公司具有重大影响。
当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。
不考虑其他因素，则2015年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A、2400
B、2390
C、2360
D、1800
2、2015年1月1日，甲公司以现金1080万元取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司，合并前双方无关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。
2016年7月1日，乙公司向非关联方M公司定向增发新股，增资940万元，增资后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。
2015年1月1日至2016年7月1日期间，B公司实现净利润650万元（其中2016年上半年实现净利润200万元），未发生其他导致所有者权益变动的事项。
假定甲公司按10%计提盈余公积。
2016年7月1日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A、16
B、276
C、96
D、34
3、2011年1月1日，甲公司付出一项固定资产取得同一集团内A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元，2012年1月1日甲公司支付900万人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，假设该项交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费，新购股权的业务对资本公积的影响是（ ）万元。
A、－320
B、－410
C、410
D、320
4、甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截至2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，2013年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%，处置价款为1000万元，处置之后对乙公司不再具有重大影响，剩余股权投资的公允价值为350万元，甲公司没有近期出售计划。
甲公司因该业务影响损益的金额为（ ）万元。
A、262.5
B、300
C、212.5
D、350
5、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。
2013年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为3600万元，其中成本3000万元，损益调整为200万元，其他权益变动为400万元。
2013年1月1日，甲公司自乙公司其他股东购入乙公司50%的股权，支付价款2000万元。
当日取得控制权并由权益法转为成本法核算。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。
假设该交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则2013年甲公司购买日初始投资成本为（ ）万元。
A、5600
B、2000
C、3600
D、7200
6、A公司于2011年3月以7000万元从非关联方处取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2011年确认对B公司的投资收益500万元。
2012年4月，A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权，该项交易不构成“一揽子交易”。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
2011年3月和2012年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元。
不考虑其他因素，则2012年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A、13700
B、7500
C、13500
D、15000
7、甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，划分为可供出售金融资产。
截至2015年12月31日，甲公司对该项可供出售金融资产已累计确认其他综合收益200万元。
2016年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司。
假设两次交易不构成“一揽子交易”，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。
增资当日，甲公司原持有的该项可供出售金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。
不考虑其他因素，2016年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额为（ ）万元。
A、300
B、200
C、500
D、100
8、甲公司持有乙公司5％的有表决权股份，划分为可供出售金融资产。
截止2014年12月31日，甲公司对该项可供出售金融资产已累计确认其他综合收益20万元。
2015年1月19日，甲公司以银行存款9500万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司，假设该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易。
增资当日，甲公司原持有的该项可供出售金融资产的账面价值为70万元，公允价值为95万元。
不考虑其他因素，则2015年1月19日甲公司上述事项对损益的影响金额为（ ）万元。
A、45
B、0
C、25
D、20
9、关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A、以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用
B、成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益
C、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本
D、投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整
10、企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：
投资成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。
处置该项投资收到的价款为700万元。
处置该项投资的收益为（ ）万元。
A、700
B、640
C、60
D、100
二、多项选择题
1、对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，下列说法中正确的有（ ）。
A、应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的股权投资的初始投资成本
B、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应计入投资收益
C、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益
D、应按权益法对原股权投资进行追溯调整
2、下列有关长期股权投资核算方法转换的说法中，正确的有（ ）。
A、甲公司先持有乙公司10%股份，作可供出售金融资产核算，而后又买了20%的股份，达到重大影响，原金融资产的公允口径加上追加投资的初始投资成本构成长期股权投资的初始成本，后续核算转权益法处理
B、甲公司先持有乙公司40%的股份，具备重大影响能力，而后又购得15%的股份，从而完成对乙公司非同一控制下的控股合并，原股权投资账面余额加上新增股份的初始成本认定长期股权投资的初始成本，后续核算采用成本法
C、甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影响能力，后卖掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影响能力，作可供出售金融资产核算，应以剩余股份的公允价值认定其初始成本
D、甲公司先持有乙公司60%股份，具有控制能力，后卖掉了乙公司40%股份，对乙公司具备重大影响能力，剩余股份应将原成本法口径追溯为权益法标准
3、下列关于成本法转为权益法的说法中，正确的有（ ）。
A、成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，对于该项投资不需要追溯调整
B、成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整
C、剩余长期股权投资的账面余额大于按照相应持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分应是作为商誉，不调整长期股权投资的账面价值
D、剩余长期股权投资的账面余额小于按照相应持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益等
4、下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理，不正确的有（ ）。
A、剩余股权的入账价值应按照公允价值计量
B、剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益应在处置该项投资时转入当期损益
C、减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理
D、减资当日的与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益
5、对于非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），下列表述中不正确的有（ ）。
A、应对增资前的长期股权投资进行追溯调整
B、增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和
C、增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和
D、原权益法下因被投资方其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额，应在增资日转入投资收益
6、下列关于长期股权投资由成本法或权益法转为金融资产核算的说法中，不正确的有（ ）。
A、原长期股权投资采用权益法核算的，剩余股权公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益
B、原长期股权投资采用成本法核算的，剩余股权保持账面价值不变
C、原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他综合收益应在减资当日按照处置股权的份额转入当期损益
D、原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他权益变动应在减资当日按照处置股权的份额转入当期损益
7、下列关于长期股权投资核算的表述中，正确的有（ ）。
A、增资条件下由可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，不需要追溯调整
B、权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资账面价值减记至零为限，除此之外的额外损失均应在账外备查登记
C、非同一控制下，因增资导致可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资时（不构成“一揽子交易”），应当以原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为按成本法核算的初始投资成本
D、采用权益法核算的长期股权投资，在处置时应将原计入其他综合收益的金额转入投资收益
8、企业处置长期股权投资时，下列处理方法中，正确的有（ ）。
A、处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
三、判断题
1、非同一控制下，由公允价值计量转换为成本法核算的长期股权投资（不构成“一揽子交易”），改按成本法核算的初始投资成本等于原股权投资的账面价值与新增投资成本之和。
（ ）
2、同一控制下，因追加投资导致金融资产转换为成本法核算的长期股权投资（不构成“一揽子交易”），原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入当期投资收益。
（ ）
3、同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。
（ ）
4、当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（ ）
5、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
（ ）
6、在非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出，应作为长期股权投资初始投资成本入账。
（ ）
7、处置采用权益法核算的长期股权投资时，应结转原计入资本公积的相关金额，将其转入投资收益。
（ ）
四、计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司。
假定不考虑其他因素，2015年～2016年有关长期股权投资的业务和资料如下：
（1）2015年：
①2015年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。
②2015年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。
2015年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③2015年12月31日，甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为300万元。
2015年乙公司共实现净利润300万元。
（2）2016年：
①2016年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。
乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截至2016年底，该批A存货已对外销售80%。
②2016年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至2016年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③2016年乙公司实现净利润500万元。
④2016年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
<1> 、分别编制甲公司2015年和2016年上述业务长期股权投资相关的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
2、乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）有关投资业务如下：
（1）2×09年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30%的股权，对A公司有重大影响。
投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值（等于其账面价值）为2000万元。
乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。
乙公司每年均按10%提取盈余公积。
（2）2×09年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。
（3）2×09年A公司全年实现净利润400万元。
（4）2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。
（5）2×10年A公司全年实现净利润600万元。
（6）2×11年1月1日，乙公司发现此项差错，并采用追溯重述法进行更正。
（7）2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。
其他相关资料：
乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。
<1> 、编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。
（单位用万元表示）
3、甲公司对A公司投资的有关资料如下：
（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元（包含一项存货评估增值90万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。
（2）2012年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1000万元）。
至年末，投资时A公司评估增值的存货已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。
（3）2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。
（4）2013年7月1日，甲公司决定出售该项长期股权投资的62.5%，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。
出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。
<1> 、根据上述资料逐笔编制会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：
（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。
该股权转让协议规定：
甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。
收购价款于协议生效后以银行存款支付。
该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。
该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。
除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
项目
账面原价
（万元）
预计
使用
年限
（年）
已使用
年限
（年）
已提折
旧或
摊销
（万元）
公允价值
（万元）
预计净
残值
折旧或
摊销方法
存货
800
1000
固定资产
2100
15
5
700
1800
0
年限平均法
无形资产
1200
10
2
240
1200
0
直线法
合计
4100
940
4000
上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年对外出售60%，2015年对外出售剩余的40%。
（4）2014年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。
（5）2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利1000万元。
（6）2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。
（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2015年度乙公司亏损800万元。
（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。
（9）2016年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。
由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，此部分股份的公允价值为1350万元。
（10）2016年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2015年度现金股利500万元。
红利于4月6日发放。
（11）2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。
（12）甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
根据以上资料，计算如下指标：
<1> 、2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
<2> 、2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
<3> 、2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。
<4> 、2016年甲公司的会计处理。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】2015年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1800=2400（万元）
借：
长期股权投资——投资成本 2400
贷：
可供出售金融资产 590
银行存款 1800
投资收益 10
借：
其他综合收益 27
贷：
投资收益 27
【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】
【答疑编号12285088,点击提问】
2、
【正确答案】C
【答案解析】按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080×（60%-40%）/60%=16（万元）
借：
长期股权投资16
贷：
投资收益16
按权益法追溯调整：
借：
长期股权投资——损益调整260（650×40%）
贷：
投资收益80（200×40%）
盈余公积18（450×40%×10%）
利润分配——未分配利润162
【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】
【答疑编号12285016,点击提问】
3、
【正确答案】D
【答案解析】同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积。
初始投资成本＝3300×70%＝2310（万元）。
原长期股权投资账面价值＝1000＋300×30%＝1090（万元），新支付对价的账面价值＝900（万元），所以，资本公积的调整金额＝2310－（1090＋900）＝320（万元）。
【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】
【答疑编号12284964,点击提问】
4、
【正确答案】B
【答案解析】对损益的影响金额＝1000－1250×75%＋200＋350－1250×25%＝300（万元）。
借：
银行存款 1000
贷：
长期股权投资 937.5
投资收益 62.5
借：
资本公积——其他资本公积200
贷：
投资收益 200
借：
可供出售金融资产 350
贷：
长期股权投资 312.5
投资收益 37.5
【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】
【答疑编号12284918,点击提问】
5、
【正确答案】A
【答案解析】
2013年甲公司购买日初始投资成本=3600+2000=5600（万元）。
借：
长期股权投资5600
贷：
长期股权投资——投资成本3000
——损益调整200
——其他权益变动400
银行存款2000
【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】
【答疑编号12284883,点击提问】
6、
【正确答案】D
【答案解析】通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所
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